谈两类生产性生物资产折旧的会计核算

谈两类生产性生物资产折旧的会计核算谈两类生产性生物资产折旧的会计核算

生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为耗费性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业〔农业〕应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。

一、生产性生物资产中植物折旧的会计核算

小企业〔农业〕应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。

同时，?小企业会计准那么》第三十五条规定，生产性生物资产计提折旧的最低年限如林木类生产性生物资产，为10年。

例1：资料：某果园林场2022年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

借：生产性生物资产――生长期生物资产430000

贷：原材料――种苗180000

――化肥90000

――农药10000

应付职工薪酬80000

累计折旧20000

银行存款50000

苹果树3年后挂果。从2022年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

2022年及2022年账务处理：

借：生产性生物资产――生长期生物资产115000

贷：原材料――化肥70000

――农药10000

应付职工薪酬15000

银行存款20000

例2：接例1，该苹果树成长期2年，即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。〔假定该苹果树采用本钱模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值〕。

2022年账务处理：

2022年该苹果树开始挂果，即到达预期经营目的，其本钱为660000元〔430000+115000+115000〕。

借：生产性生物资产――成长期生物资产660000

贷：生产性生物资产――生长期生物资产660000

2022年年折旧额=660000／12=55000元

借：生产本钱――果树55000

贷：生产性生物资产累计折旧

55000

2022年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值本钱处理。

借：生产性生物资产――成长期生物资产77000

贷：原材料――化肥47000

――农药10000

应付职工薪酬10000

银行存款10000

2022年账务处理：

年初成长期生物资产本钱=660000+77000-737000〔元〕

2022年年折旧额=〔737000-55000〕／〔12-1〕=62000〔元〕

借：生产本钱――果树62000

贷：生产性生物资产累计折旧

62000

2022年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值本钱处理：会计分录同2022年。

例3：成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其他管护费2000元。该苹果树2022年进入成熟期。其账面本钱为814000〔660000+77000+77000〕元。

2022-2008年〔共10年〕账务处理：

各年折旧额=〔814000-55000-62000〕／10=69700〔元〕

借：生产本钱――果树69700

贷：生产性生物资产累计折旧

69700

成熟期后各年后续支出不合乎资本化条件，予以费用化处理：

借：生产本钱――果树35000

贷：原材料――化肥20000

――农药10000

应付职工薪酬3000

银行存款2000

二、生产性生物资产中动物折旧的会计核算

如果小企业核算成母牛的累计折旧，应设置“生产性生物资产累计折旧〞科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准那么规定不计提折旧。对于畜产类生产性生物资产的最低折旧年限小企业会计准那么规定为3年。

例4：某小企业牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。2022年1月牛奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头〔市场价300元〕。未成熟牛本月发生饲料费32123.91〔其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元〕，牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛〔已进入产奶期〕发生的饲养费用如下：饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断，期末有31头育成牛转为青年牛〔本钱171472.14元〕，1头青年牛转为成母牛〔本钱8249.04元〕。

第一，未成熟牛发生养牛费用时

借：生产本钱――产畜

109391.31

贷：原材料――饲料32123.91

库存商品――鲜奶

13003.2

应付职工薪酬8571.99

银行存款55692.21

成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的本钱中，应计入所产鲜奶的本钱中。

第二，成母牛发生养牛费用时

借：生产本钱――鲜奶

187832.03

贷：原材料145203.59

应付职工薪酬16735.84

银行存款8069

生产性生物资产累计折旧

17823.60

第三，发生育牛间接费用时

借：制造费用10639.65

贷：累计折旧4073.37

原材料――机物料

3583.28

――燃料2983

第四，将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配〔可以按耗用的直接材料费用进行分配〕

间接费用分配率=10639.65÷〔32123.91+145203.59〕=0.06

应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44〔元〕

应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21〔元〕

借：生产本钱――产畜1927.44

――鲜奶8712.21

贷：制造费用10639.65

第五，发生的养牛费用按规范〔如重量〕在犊牛、育成牛、青年牛之间分配

借：生产性生物资产――未成熟

〔犊牛〕36731.26

――未成熟

〔育成牛〕52353.12

――未成熟

〔青年牛〕24380.3

贷：生产本钱――产畜

113464.68

第六，按牛育龄时间转群

借：生产性生物资产――未成熟

〔青年牛〕171472.14

贷：生产性生物资产――未成熟〔育成牛〕171472.14

借：生产性生物资产――成熟

〔成母牛〕8249.04

贷：生产性生物资