增值税法及纳税实务

第二章

增值税法及纳税实务增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第1页!第二章增值税法及纳税实务节、征税范围及纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。一、征税范围（一）一般规定，增值税对以下几种行为课征：销售加工修理修配进口增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第2页!【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒

答案：D

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第3页!二、征税范围的特殊项目：（了解）

（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；

（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第4页!区分方法购买的货物用途不同，处理也不同：

1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第5页!【例题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。

【解析】销项税=150000×20%×（1+10%）×17%=5610（元）

进项税=25500-150000×10%×17%=22950（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第6页!四、其他征免税规定

1.融资租赁业务

①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：

从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。

②其他单位从事的融资租赁业务：

租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。

2.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。

3.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。

4.对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。

5.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第7页!【例题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入

B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入

C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入

D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入

【答案】AD

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第8页!第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第9页!二、其他注意的要点

【例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）

【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。

A.某电子配件厂年销售额80万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元

B.某个体户批发果品，年销售额为200万元

C.年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂

D.只生产并销售免税货物，年利润额120万元的药厂

【答案】×【答案】ABC【答案】ABC增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第10页!

第三节税率与征收率的确定

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第11页!【例题】下列项目适用17%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售D.果品公司批发水果

【答案】C增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第12页!

一、销项税额的计算

销项税额-----纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：

销项税额=销售额×税率。

公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第13页!2.销售额中不包括：（1）向购买方收取的销项税额；

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（3）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第14页!（二）特殊销售方式下销售额的确定

1.折扣折让方式销售：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：

如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣:折扣额不得从销售额中减除销售折让:折让额可以从销售额中减除增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第15页!2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。

【解析】销项税额=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第16页!3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。

A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元

【答案】C

【解析】25÷（1+17%）=21.37（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第17页!5.包装物押金处理：①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第18页!

6.销售旧车、旧货增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第19页!复习：1.折扣折让方式销售2.以旧换新销售3.还本销售4以物易物销售5.包装物押金6.销售旧车、旧货增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第20页!【例题】某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

【解析】销项税额=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第21页!（四）含税销售额的换算：

（不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）

【例题】某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。

【解析】不含税销售额=30/（1+17%）=25.64（万元）

增值税额=25.64×17%=4.36（万元）

应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72（万元）增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第22页!①购进免税农产品的计算扣税：增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第23页!【例题】某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为：

【解析】烟叶收购金额=收购价款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）；应纳烟叶税额=收购金额×20%=44000×20%=8800（元）；烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=（44000+8800）×13%=6864（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第24页!【举例】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

【解析】进项税=50000×13%+2000×7%=6640（元）采购成本=50000×87%+2000×93%=45360（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第25页!准予从销项税额中抵扣的进项税额总结：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。①外购免税农产品:进项税额=买价×13%

②外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%

③生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额×10%增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第26页!应用举例：

下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（A.生产过程中出现的报废产品

B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料

【答案】D

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第27页!：按原抵扣的进项税额转出；【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。

【解析】进项税额转出=（13600+1000×7%）×5%=683.5元

当月进项税=13600+1000×7%-683.5=12986.5元

【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）。

A.8013.7元B.8035.5元C.8059.5元D.8500元

【解析】进项税额转出数额=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第28页!（一）应纳税额时间期”限定限定1.销项税额的“当2.进项税额的“当期”限定①防伪税控系统开具的增值税专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。②海关完税凭证及废旧物资发票开具之日起90天后的个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（二）进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣。

（三）向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

三、应纳税额计算的其它问题：增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第29页!四、应纳税额计算举例

【例题1】2006年4月，某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元；另将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将100件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100000元、增值税税额17000元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额5850元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额（）元。

A.16523

B.16972

C.17108

D.17780

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第30页!【例题】一般纳税人应纳税额计算举例A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：

（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。

（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。

（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。

（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。

（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。

要求：

（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。

（2）计算B企业2002年12月份应缴纳的增值税。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第31页!【例题】某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：

（1）期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；

（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；

（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了个商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；

（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；

（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元；

（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。

（注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%，相关票据已通过主管税务机关认证）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第32页!增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第33页!三、自来水公司销售自来水应纳税额计算

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第34页!五、增值税小规模纳税人购置税控收款机

经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第35页!第六节几种经营行为的税务处理一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务

1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；

2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。

二、混合销售行为

1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。

2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材）

例：1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装

2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第36页!【例题】某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2005年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2005年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）

A.82

B.80.8

C.101.6

D.108.8

【答案】A

【解析】800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第37页!第八节进口货物增值税（海关代征）一、进口货物征税范围

凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口增值税的计算方法

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：

应纳进口增值税=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）例:某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第38页!三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限

进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第39页!（一）出口免税并退税

可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：

1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第40页!特定出口的货物：（8）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物。

（9）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。

（10）从1999年9月1日起，对外商投资企业采购国产设备。

（11）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第41页!（三）出口不免税也不退税

除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：

1.国家计划外出口的原油。

2.援外出口货物。

3.国家禁止出口的货物。

对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第42页!

目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%。

【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）

二、出口货物退税率【答案】×

【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税退税额与退税计税依据的比例。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第43页!（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：

步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）

第二步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额

第三步——算尺度：计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

第四步——比较确定应退税额：

第五步——确定免抵税额

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第44页!【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）

（2）当期应纳税额=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额=12（万元）

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额­-当期应退税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第45页!【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）

（2）当期应纳税额=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）

（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

即该企业当期应退税额=26（万元）

（注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规定，应用“应交税费”科目。）

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

该企业当期免抵税额=26-26=0（万元）

（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第46页!【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第47页!【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）。

A.75.4万元

B.100.9万元C.119.6万元D.137.7万元

【答案】A

【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=115×8×（17%-13%）=36.8（万元）；应纳增值税＝150×17%-（137.7-36.8）＝-75.40（万元）；免抵退税额＝115×8×13%＝119.60（万元）；应退税额＝75.40（万元）。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第48页!（1）【答案】

当期免抵退税不得抵扣税额=600×（17%-13%）=24（万元）

当期应纳增值税=200×17%-（85+8.5-24）=-35.5（万元）

免抵退税额=600×13%=78（万元）

应退增值税=35.5（万元）

（2）【答案】

应纳营业税=90×5%+40×20%=12.5（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第49页!

【例】某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：

【解析】6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

【例】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：

【解析】10000×13%+2000×17%=1640（元）增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第50页!二、纳税期限

纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的10日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金

三、纳税地点

（1）固定业户:在机构所在地纳税；

（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；

（3）进口货物在报关地海关纳税。

纳税地点规定中需要注意的是：

1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第51页!二、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）

一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进行核算，一律按偷税论处。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第52页!【例题】某科技城为增值税一般纳税人，2006年5月销售电脑280台，每台零售价格为7020元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回2台，当月该型号电脑每台零售价格为6786元，科技城将这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元，本月申请并通过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额（）元。

A.250498

B.250430

C.280772

D.248628

【解析】销项税额＝7020÷1.17×280×17%-6786÷1.17×2×17%＝283628（元），进项税额＝35000-1870＝33130（元），应纳增值税税额＝283628-33130＝250498（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第53页!（综合题）

某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下：（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。

（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。

（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。

（4）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。

（5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。

（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。

（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元），直接计人“营业外支出”账户损失为35万元。

2005年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：

申报缴纳的增值税＝[430+600×（1—2%）+50]×17%一[3.4+102+（20+5+3）×7%+1.2—35×17%]＝181.56—102.61＝78.95（万元）

说明：该企业生产的小汽车均适用8%的消费税税率，C型小汽车成本利润率8%）

要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第54页!第十一节、增值税纳税申报及账务处理一、增值税纳税申报1．增值税一般纳税人纳税申报表的填制(1)增值税一般纳税人纳税申报表的填制例1(2)小规模纳税人纳税申报表的填制例2增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第55页!三、企业增值税涉税业务的账务处理（一）供应阶段增值税涉税业务的账务处理1．企业采购原材料账务处理企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和按运费规定计算可抵扣的进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费（扣除7%进项税额）等应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“低值易耗品”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生退货作相反会计分录。【例2-17】A企业购入钢材一批，已取得增值税专用发票一张，发票上注明价款100000元，增值税17000元，同时收到对方代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费及建设基金为2000元）的运输发票，款项已付，钢材已验收入库。A企业的账务处理：借：原材料102660应交税费－应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款119800

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第56页!3．企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。【例2-19】A企业接受乙企业捐赠的数控机床一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款200000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为34000元和680元。A企业的账务处理：受赠时：借：固定资产234000低值易耗品4000应交税费－应交增值税（进项税额）680贷：营业外收入238680根据规定，如果受赠非货币性资产金额较大的，可以分5年分期计入应纳税所得额中，在考虑所得税的情况下的账务处理如下：假设A企业适用所得税税率为25%，同时：借：所得税费用－递延所得税费用44736贷：递延所得税负债44736[238680×25%÷5×4]增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第57页!5．企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。【例2-21】A企业本月从国外购进生产用原材料一批，国外采购价格折合人民币20000元，支付境外运输费用折合人民币2000元，报关进口时支付关税2000元，支付进口增值税4080元，报关后支付境内运输费用1000元，各种款项均以银行存款支付，材料已入库。则正确会计处理为：借：原材料20850应交税费—应交增值税（进项税额）4150贷：银行存款25000增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第58页!7．对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理【例2-23】A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：借：原材料6186应交税费—应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第59页!9．企业购进货物在运输途中发生的非正常短缺或溢余的账务处理企业购进货物运输途中发生的溢余，按不含税价款贷记“待处理财产损溢”科目，查明原因后进行转销，这种情况下一般不用考虑增值税；企业购进货物运输途中发生的毁损与短缺，则应当将已付的损失商品货款及相应的进项税额一起贷记“待处理财产损溢”科目，查明原因后进行转销。【例2-25】某生产企业购进原材料一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：借：在途物资10930应交税费－应交增值税（进项税额）1770贷：银行存款12700上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：实际入库商品：借：原材料9837[10930×1000/10000]贷：在途物资9837毁损商品：借：待处理财产损溢1270贷：在途物资1093应交税费－应交增值税（进项税额转出）177若上例中的外购材料发生合理损耗与溢余，账务处理为：借：原材料10930贷：在途物资10930增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第60页!（2）进货退出的账务处理商业零售企业发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。【例2-27】某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：借：银行存款11700商品进销差价3104应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：库存商品—甲营业柜组13104增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第61页!2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。按税法规定，企业发生非正常损失的外购货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是不准从销项税额中抵扣的，企业应依具体情况按如下方式进行及账务处理：（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率【例2-29】A企业2007年10月由于意外火灾损毁外购的丙种材料一批，已知损失的材料的实际成本为10000元，适用增值税税率为17%。则A企业正确会计处理为：应转出进项税额=10000×17%=1700（元）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第62页!（3）在产品、产成品非正常损失当企业发生在产品、产成品非正常损失时，首先计算出在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的购进成本，再按购进时适用的税率计算应转出的进项税额，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”税目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记“生产成本”、“库存商品”科目，按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。【例2-31】A企业2007年10月由于意外火灾损毁库存产成品一批，已知损失产品的实际成本为40000元，当期总的生产成本为210000，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为140000元，外购材料均适用17%的增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=40000×（126000÷210000）×17%=24000（元）应转出进项税额=24000×17%=4080（元）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢44080贷：库存商品40000应交税费—应交增值税（进项税额转出）4080增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第63页!2．视同销售行为的账务处理（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。【例2-33】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费－应交增值税（销项税额）1700（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。【例2-34】A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：计算销项税额=800000×17%=136000（元）借：应付利润936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）136000借：利润分配—应付利润936000贷：应付利润936000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000（3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。（4）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第64页!4．小规模纳税人涉税业务账务处理小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和规定收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的销售收入贷记“主营业务收入”、“其它业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费－应交增值税”科目。由于小规模纳税人一般情况下不得抵扣进项税额，因此期末其“应交税费－应交增值税”账户贷方余额即本期应缴纳的增值税税额。【例2-37】某小规模工业企业本月销售自产货物一批，取得价款21200元：借：银行存款21200贷：主营业务收入20000（21200÷（1+6%））应交税费－应交增值税（销项税额）1200增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第65页!三、征税范围特殊行为

（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。

（2）销售代销货物——代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务

（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第66页!【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有

A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利

答案:AC

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第67页!【例题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。

【解析】23×17%=3.91（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第68页!

6.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。

7.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

9.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

10.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。

11.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。（新）

12.对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。（新）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第69页!【例题】下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。

A.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入

B.纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入

C.高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐

D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入

【答案】BD增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第70页!【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。

A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人

B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

【答案】C

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第71页!三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理

（1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。

（2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。

【例题】（2005年）对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（）

【答案】×增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第72页!税率与征收率的确定（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

（二）适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油、鲜奶

2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；

5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第73页!第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）

一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第74页!（一）一般销售方式下的销售额

销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。

1.销售额包括以下三项内容：

（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。

（3）应税消费品的消费税税金（价内税）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第75页!【举例】销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第76页!【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。

【解析】则计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

销项税额=12389.38×13%=1610.62元增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第77页!【举例】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。

【解析】

销项税=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）

还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第78页!

4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；

【解析】销项税额=（600+600÷300×40）×17%=115.60（万元）

【解析】销项税额=（600+600÷300×40）×17%=115.60（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第79页!【例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:

【解析】销项税=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第80页!【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000元（原值为400000元）和64000元（原值为56000元）。【解析】应纳增值税=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第81页!（三）视同销售货物行为销售额的确定顺序

1.按纳税人当月同类货物平均售价；

2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；

3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。

组成计税价格=成本（1+成本利润率）

公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第82页!【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。

【解析】销项税=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）

（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

【解析】销项税=15000×20.50×17%=52275（元）

（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。

【解析】销项税=650×18.58×17%=2053.09（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第83页!二、进项税额的抵扣进项税额－－是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第84页!【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。

【解析】进项税额=65830×13%=8557.90（元）

采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。

【解析】进项税额=300000×13%=39000（元）

采购成本=300000（元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第85页!②运输费用的计算扣税：1.范围:购货（7%）、销货（7%，增值税进项；93%，营业费用）。2.基数：加法、减法。3.发票（货票）支付的运费。增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第86页!③收购废旧物资的计算扣税：生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。进项税额=普通发票注明的金额×10%应用举例：某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。进项税额=70000×10%+2000×7%=7140（元）增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第87页!（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（不论是否取得法定扣税凭证）（1）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的；购进货物改变生产经营用途：（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；

（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；

（5）非正常损失的购进货物；

（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。（7）扣税凭证不合格：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第88页!（三）进项税额转出上述（1）—（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

进项税额转出的方法有三种：

1.原抵扣进项税转出

2.现成本×税率

3.利用公式P47

：按原抵扣的进项税额转出；

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第89页!第二：

无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用

）计算应扣减的进项税额进项税额转出数额=当期实际成本×税率

不得抵扣的进项税额=进项税×

【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。

A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元

【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷（100+50）=2.27万元，应纳税额=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47万元增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第90页!【例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

【答案】AD增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第91页!【答案】D【解析】销项税额=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元，进项税额=2000×7%+17000+720×80%=17716元，应纳增值税税额=35496-17716=17780元

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第92页!（1）A企业:

①销项税额=600×0.45×17%+（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%=45.9+1.7（万元）

②当期应扣除进项税额=30.6+0.34=30.94（万元）

③应缴纳增值税=45.9+1.7-30.94=16.66（万元）

（2）B公司：

销项税额合计=180×17%+35.03÷（1+13%）×13%+298.35÷（1+17%）×17%

=30.6+4.03+43.35=77.98（万元）

应扣除进项税额合计=600×0.45×17%+（30×13%+3×7%）×60%=45.9+2.47=48.37（万元）

①应缴纳增值税=77.98-48.37=29.61（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第93页!【答案】（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：

3600×17%+2400×17%+21.06÷（1+17%）×17%=1023.06（万元）

（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：

600×17%+600÷300×40×17%+35.1÷（1+17%）×17%+7.02÷（1+17%）×17%=121.72（万元）

（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：

（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.31（万元）

（4）计算12月份应抵扣的进项税额：

340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（万元）

（5）计算12月份应缴纳的增值税：

1023.06+121.72-346.59=798.19（万元）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第94页!第五节小规模纳税人应纳税额计算——简易办法

一、计算公式

应纳税额=（不含税）销售额×征收率（4%或6%）

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

二、含税销售额换算

由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：

（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率）

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第95页!四、销售特定货物应纳税额计算

一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额

1.寄售商店代销寄售物品；

2.典当业销售死当物品；

3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。

增值税法及纳税实务共127页，您现在浏览的是第96页!【例题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额