大二下税法课件章

第十四章税收征收管理法ConcerningtheAdministrationofTaxCollection

本章重点、难点

本章重点：

1.税务管理

2.税款征收

3.法律责任（偷税的认定与处理）

本章难点：对于偷税数额的计算及偷税适用征管法和刑法的税务处理。

本章内容：共7节内容

第一节税收征收管理法概述

第二节税务管理（熟悉税务登记）

第三节税款征收（掌握税款征收制度）

第四节税务检查第五节法律责任（掌握偷税的认定与处罚，2011年内容有修订）第六节纳税评估管理办法第七节纳税担保试行办法1992年9月4日七届全国人大常委会第二十七次会议通过、2001年4月28日九届全国人大常委会第二十一次会议修订通过并重新公布、自2001年5月1日起施行的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）是我国第一部以法律形式对国内税收和涉外税收的征收管理作出统一规定的法律规范。

一、《征管法》适用范围（掌握）

注意：目前，关税和教育费附加不适用《征管法》。

【案例14-1】下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（）。

A.契税B.关税C.车辆购置税D.教育费附加

答案：BD

解析：选项A，一般情况下，契税是由地方税务局征收的，所以适用征管法。（了解）

第一节税收征管法概述第一节税收征收管理法概述

三、税收征收管理法的遵守主体

（一）税务行政主体

——税务机关，具体是指各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局。

（二）税务行政管理相对人

——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位

（三）有关单位和部门

包括地方各级人民政府在内的有关单位和部门。

第一节税收征管法概述

一、税务登记管理

税务登记具体包括开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记以及停业、复业登记四种。

（一）开业税务登记

1.开业税务登记的对象开业税务登记的纳税人分为以下两类：

（1）领取营业执照从事生产经营活动的纳税人①企业（包括国有、集体、私营企业，中外合资合作、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等）；

②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；

③个体工商户；

④从事生产、经营的事业单位。

（2）其他纳税人不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。（熟悉）

第二节税务管理第二节税务管理

【案例14-2】下列各项中，按照《税收征收管理法》及《税务登记管理办法》的规定，不承担税务登记义务的是（）。

A.依法负有代扣代缴税款义务的单位

B.临时从事生产经营活动的个体工商户

C.企业在本地设立的非独立核算的分支机构

D.不从事生产、经营，但依法负有纳税义务的单位

答案：C

解析：企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所需要办理税务登记，参考教材第431页一、（一）1.（1）中的②，而选项C是在本地设立的非独立核算的分支机构，则不需要办理开业税务登记。

【案例14-3】根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（）。

A.从事生产经营的事业单位

B.企业在境内其他城市设立的分支机构

C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体

D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业

答案：AB

解析：选项C属于只缴纳个人所得税、车船税的纳税人，不需要办理税务登记。

第二节税务管理

2.办理开业税务登记的时间和地点

从事生产经营的纳税人→领取营业执照之日起30日内→生产经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关；其他纳税人（除国家机关和个人外）→纳税义务发生之日起30日内→所在地的主管税务机关。

五种比照开业登记办理的情形归纳见下表：

第二节税务管理对象办理时间办理地点类型扣缴义务人扣缴义务发生之日起30日内所在地主管税务机关扣缴税款登记跨地区的非独立核算分支机构设立之日起30日内所在地税务机关注册税务登记独立核算的承包、承租人承包承租合同签订之日起30日内承包承租业务发生地税务机关临时税务登记外出经营在同一地连续12个月内累计超过180天的180天期满之日起30日内生产经营所在地税务机关临时税务登记境外企业在中国境内承包工程或提供劳务的项目合同或协议签订之日起30日内项目所在地税务机关临时税务登记

（二）变更、注销税务登记

1.变更税务登记

（1）适用范围：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

提示：改变住所和经营地点，涉及到主管税务机关变动的，则需要先向原登记税务机关办理注销登记，再到迁达地税务机关重新办理开业登记。

（2）时间要求：纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；按照规定纳税人不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自税务登记内容发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

（3）程序、方法

程序——先工商后税务方法——申请→提供证件资料→填表→受理→审核→收回旧证→发放新证

第二节税务管理

【案例14-4】下列关于税务登记时限的表述中，正确的是（）。

A.从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起10日内办理税务登记

B.从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起15日内办理税务登记

C.税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起20日内办理变更税务登记

D.境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同签订之日起30日内办理税务登记答案：D

解析：选项A错误：从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内办理税务登记；选项B错误：从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内办理税务登记；选项C错误：税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起30日内办理变更税务登记。

第二节税务管理

【案例14-5】甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业，因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2013年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，下列做法正确的是（）。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

C.甲厂应先办理注销税务登记，再办理设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

D.甲厂应先办理注销税务登记，再办理设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续答案：B

解析：当纳税人发生改变名称，改变法人代表，改变经济性质，增设或撤销分支机构，改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记），改变生产、经营范围或经营方式，增减注册资本，改变隶属关系，改变生产经营期限，改变开户银行和账号，改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容等情形时，应当办理变更税务登记手续。

第二节税务管理

2.注销税务登记

（1）适用范围：因经营期限届满而自动解散；由于改组、分立、合并等原因而被撤销；资不抵债而破产；住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；被工商行政管理部门吊销营业执照以及依法终止履行纳税义务的其他情形。

（2）时间要求：发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申办税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

（3）程序、方法

程序——先税务后工商方法——填表→提供证件资料→受理→核实

第二节税务管理

【案例14-6】下列关于税务登记申报办理时限规定的表述中，正确的有（）。

A.从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，自领取工商营业执照之日起15日内

B.从事生产、经营的纳税人，未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，自纳税义务发生之日起30日内

C.有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自纳税义务发生之日起15日内

D.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，自生产、经营活动正式开始之日起30日内答案：B

解析：选项A：设立时限有误，设立与变更的时限均为30日，只有注销税务登记的时限为15日；选项C：设立时限有误，应为30日，且应从“承包、承租合同签订之日起”；选项D错误，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记。

第二节税务管理

（三）停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记。

注意：纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。

恢复生产经营之前→提出复业登记申请→确认→办理复业登记→领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票→正常管理纳税人停业期满→不能及时恢复生产、经营的→停业期满前向税务机关提出延长停业登记纳税人停业期满→未按期复业又不申请延长停业的→视为已恢复营业→正常管理

第二节税务管理

（四）外出经营报验登记

1.到外县（市）临时从事生产经营活动的→外出生产经营以前→向主管税务机关申请开具《外管证》2.一地一证→《外管证》有效期限一般为30日→最长不得超过180天

提示：在同一地连续12个月内累计超过180天的，则应在生产经营地办理临时税务登记。参见教材第432页

3.在《外管证》注明地进行生产经营前→向当地税务机关报验登记→提交税务登记证副本和《外管证》

（五）非正常户处理

被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《征管法》及其《实施细则》的规定执行。

【案例14-7】下列各项中，属于法定税务登记事项的有（）。

A.开业税务登记B.注销税务登记

C.停业税务登记D.临时经营税务登记

答案：ABCD

解析：税务登记事项有四种：开业税务登记、注销变更税务登记、停业税务登记、外出经营报验登记（即临时经营税务登记）。

第二节税务管理

【案例14-8】下列属于变更税务登记的事项有（）。

A.增设分支机构

B.改变开户银行和账号

C.改变经营范围、经营方式

D.纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关的答案：ABC

解析：选项D属于应当注销税务登记的情形。

【案例14-9】下列不需要办理注销税务登记的情形是（）。

A.纳税人被吊销营业执照

B.纳税人因资不抵债而破产

C.纳税人因经营地点变更而离开原主管税务机关管辖区

D.纳税人变更经营范围答案：D

解析：纳税人需要办理注销税务登记主要有三种情形：（1）纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务；（2）纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关；（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或被其他机关予以撤销登记的。选项D属于变更税务登记的范围。

第二节税务管理

【案例14-10】下列有关办理税务登记的做法，正确的有（）。

A.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废

B.纳税人税务登记的内容发生变化时，已在工商行政管理机关办理变更登记的，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记

C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

D.纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申请办理税务登记答案：ABD

解析：选项C错误，纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

第二节税务管理

【案例14-11】赵某在上海市静安区投资10万元开办一家饭店，并于2012年3月1日取得营业执照，2013年7月2日，赵某将该饭店转让给钱某，并于同日在工商行政管理机关办理变更注册登记。钱某因经营不善，于2013年10月13日终止营业并办理有关注销营业执照的手续，此时该饭店全部资产只有小汽车一辆，但钱某在2013年5月以该汽车为担保向孙某借款30000元尚未归还，另外6月份欠缴应纳税款6000元，拖欠某供应商货款4000元，小汽车于2013年10月20日通过拍卖方式取得所得40000元。

要求：依据现行有关法律法规回答下列问题：（1）简述饭店在开业及转让过程中需要到税务机关办理的手续及时限。（2）小汽车拍卖所得40000元如何分配？答案：（1）①赵某开业时应在取得工商营业执照之日起30日内（2012年3月30日之前）持有关证件，向税务机关申报办理开业税务登记，由税务机关审核后发给税务登记证件。并在领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。②赵某将该饭店转让给钱某时应在2013年7月31日之前（在工商行政管理机关办理变更登记之日起30日之内）到税务机关办理变更税务登记。③钱某应在2013年10月13日之前，向税务机关结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件后，办理注销税务登记。（2）小汽车拍卖所得40000元首先归还孙某的借款30000元，然后缴纳税款及滞纳金，余款支付供应商货款。

第二节税务管理

【案例14-12】2012年初，李某开了一家快餐店，并按规定到主管地税机关办理了税务登记，每月按时申报纳税。由于一直处于亏损状态，李某于2013年8月将店铺转让给了其朋友张某。李某把税务登记证件同时转借给张某。2013年12月10日，主管地税机关突然找到李某，下达了《限期改正通知书》和《税务行政处罚事项告知书》，要求李某在3日内办理变更税务登记手续，并对李某未按规定办理变更税务登记处以500元的罚款，同时又以李某把税务登记证件转借他人为由，处以2000元的罚款。

要求：判断李某的行为和地方税务机关的做法是否正确，并简述理由。答案：（1）李某的行为是错误的。按照规定，李某将快餐店转让给他人属于办理变更税务登记证的事项，李某应当在签订转让协议后，向工商行政管理机关办理变更注册登记，并自工商变更登记之日起30日内，向原地税机关办理税务登记证中法定代表人变更的手续。李某没有办理变更税务登记手续，违反了《征管法》的相关规定。（2）根据《征管法》第六十条和《征管法实施细则》第九十条规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，应该由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。因此，主管地方税务机关对李某未按照规定办理变更税务登记的行为作出“要求李某在3日内办理变更税务登记手续，并对李某未按规定办理变更税务登记处以500元的罚款”的处罚是符合税法规定的。（3）地税机关以李某将税务登记证转借给他人作出的2000元罚款的处罚是错误的。李某将快餐店转让给他人，没有按照规定办理税务登记证的变更手续，不属于将税务登记证转借给他人使用的行为，所以地税机关按“将税务登记证转借他人使用”的行为对李某作出处罚是错误的。

第二节税务管理

【案例14-13】2013年7月16日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于6月8日，根据城市规划的统一安排，由原经营地新华路33号，搬迁到马路对面新华路38号继续经营。由于加油站的经营地址中只是门牌号稍有不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址33号直接改为38号。稽查人员还发现，该加油站在搬迁中不慎致使加油机的税控装置部分损坏，还有部分账簿的账页毁损丢失。6月份，加油站装修、搬迁，停止营业，无销售收入，故未向税务机关申报纳税。上述情况，该加油站均未报告主管税务机关。

要求：分别指出该加油站的违法行为，并针对该加油站的违法行为分别提出处理意见，并进行处罚。（该加油站的违法行为均不属于情节严重行为）答案：

（1）未按照规定的期限申报办理变更税务登记，税务机关对此应责令限期改正，并处以2000元以下的罚款。（2）涂改税务登记证件，税务机关对此应责令限期改正，并处以10000元以下的罚款。（3）损毁税控装置，应责令限期改正，并处以2000元以下的罚款。（4）未按照规定保管账簿，应限期改正，并处以2000元以下的罚款。（5）未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，应责令限期改正，并处以2000元以下的罚款。

提示：上述处理的依据参见《税收征管法》第六十条。

第二节税务管理

【案例14-14】某电器有限公司2013年3月10日，在省外某市设立销售分公司并领取营业执照。分公司由电器公司在当地与相关单位签订了两年的房屋租赁合同，并由电器公司预付了一年的租金。2013年6月15日，电器公司收到分公司所在地国税局的责令限期改正通知书，要求电器公司在6月底前到分公司所在地国税局办理税务登记，并支付罚款1000元。电器公司认为分公司尚未开展业务，也未取得收入，而不需要办理税务登记手续，更不能接受处罚。2013年7月30日，电器公司又接到分公司所在地国税局处罚决定书要求电器公司办理其分公司的税务登记并支付罚款5000元。该电器公司于是向当地甲会计师事务所就相关事项进行了咨询。要求：根据上述资料，回答该公司咨询的下列问题：（1）该事项为何需要办理税务登记。（2）税务行政处罚的依据是什么。（3）该处罚是否可免除。（4）是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议。（5）注册会计师可否接受税务行政复议的委托。

第二节税务管理

答案：

（1）该事项办理税务登记的政策依据：《税收征管法》第十五条规定，企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（2）税务行政处罚的政策依据：《税收征管法》第六十条第（一）款规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的处2000元以上10000元以下的罚款。（3）该处罚不可免除：前项处罚企业并未履行，本次则属于情节严重，处罚不可免除。（4）对税务机关的处罚行为可以提起税务行政复议：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院提起行政诉讼。（5）会计师可以接受税务行政复议的委托：注册会计师可以由所在的会计师事务所统一受理，并与被代理人签订《税务代理协议书》，接受税务行政复议委托。

第二节税务管理

二、账簿、凭证管理

（一）账簿、凭证管理

1.账簿、凭证设置的管理

所有的纳税人、扣缴义务人都必须按照规定设置账簿。从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

2.对财务会计制度的管理

备案制度：凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。

3.账簿、凭证的保管账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据《税收征管法实施细则》第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。

第二节税务管理

【案例14-15】下列说法中，符合账簿管理规定的是（）。

A.账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存5年

B.从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内，按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿

C.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以不设置账簿

D.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关审批答案：B

解析：选项A错误，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。选项C错误，生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；选项D错误，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案，而不是审批。

第二节税务管理

（二）发票管理

《征管法》第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。”对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。

（三）税控管理纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改变税控装置。不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

第二节税务管理

三、纳税申报管理

（一）纳税申报的对象纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。

→纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

→纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

（二）纳税申报的方式主要申报方式：直接申报；邮寄申报；数据电文。除此之外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

（三）延期申报管理纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。

→应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

→经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。

注意：延期申报≠延期纳税，延期申报需要预缴税款。

第二节税务管理

【案例14-16】下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（）。

A.直接申报

B.网上申报

C.邮寄申报

D.口头申报答案：ABC

解析：目前，纳税申报的形式主要有以下三种：直接申报、邮寄申报以及数据电文（选项B网上申报则属于数据电文申报方式）；除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

第二节税务管理

【案例14-17】下列关于纳税申报的说法中，正确的是（）。

A.甲公司2013年5月成立，5～7月由于其他原因没有进行生产经营，没有取得应税收入，所以应该从8月开始进行纳税申报

B.乙公司属于查定征收方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

C.丙公司属于增值税免税纳税人，在免税期间仍应坚持办理纳税申报

D.丁公司因管理不善发生火灾，将准备进行纳税申报的资料全部烧毁，经过税务机关批准，丁公司可以延期办理纳税申报，并且可以延期缴纳税款答案：C

解析：选项A错误，纳税人、扣缴义务人在办理了税务登记后，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表；选项B错误，实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，才可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式；选项D错误，经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

第二节税务管理

【案例14-18】下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。

A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力答案：C

解析：选项A错误，扣缴义务人可以直接到税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采用邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报，教材P440；选项B错误，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按规定办理纳税申报，教材P439；选项D错误，申报期限有两种：一种是法律、行政法规明确规定的；两一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的，两种期限具有同等的法律效力。教材P439。

第二节税务管理

重要考点提示：税款征收制度的主要内容包括：税款征收的方式、程序，减免税的核报，税收保全措施和税收强制执行措施的设置与运用以及欠缴、多缴税款的处理等。重点掌握税收保全措施和税收强制执行措施。

一、税款征收的原则（一）税务机关是征税的唯一行政主体（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（重点掌握）

第三节税款征收第三节税款征收

（七）税款优先的原则（重点关注：税款征收三优先原则）

1.税收优先于无担保债权。税收并非优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。

2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

3.税收优先于罚款、没收非法所得。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得，税收优先于罚款、没收违法所得。

【案例14-19】下列关于税收优先原则，表述正确的有（）。

A.留置权发生在欠税之前的，税收优先于抵押权

B.抵押权发生在欠税之前的，税收优先于抵押权

C.纳税人欠税，同时被工商行政管理局处以罚款时，税款优先于罚款

D.税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外

答案：C

解析：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行；税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。

第三节税款征收

【案例14-20】2013年7月份，税务机关对所属纳税人进行定期检查时，发现甲企业2013年4月份的应纳增值税款10万元，至今没有缴纳，同时发现企业有以下债权，则该项税款优先于（）项债权。

A.2012年8月向银行贷款100万元，期限为半年，贷款方式为无担保贷款

B.2013年1月赊购材料一批，约定在2013年3月末归还材料款，至今未还

C.2013年2月以自产的产品作为抵押物将上年欠其他企业的借款转为抵押债权

D.2013年3月，由于销售渠道违法，被工商局处以罚款20万元，企业尚未交付罚款答案：ABD

解析：选项C错误，税务机关征收的税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。选项C抵押发生在欠税之前，不能适用税收优先的原则。

第三节税款征收

【案例14-21】2013年9月10日，甲企业向某县国税局一分局申报8月应纳增值税50万元。由于年底资金周转困难，该企业只缴纳了30万元。9月11日，一分局对该企业下达了《限期缴纳税款通知书》，限其9月20日前将剩余的20万元欠税款缴清，但企业到期仍未缴纳。于是，一分局依法采取了税收强制执行措施，扣押该企业小汽车一辆，准备拍卖以抵缴欠税。与此同时，县工商银行向法院提出诉讼请求，称2013年7月，该企业在银行贷款时，将这辆小汽车用于抵押担保，现贷款到期，该企业未偿还贷款和利息，请求扣押这辆小汽车。于是，县人民法院决定依法将这辆小汽车扣押。

要求：判断税务机关的处理是否适当？

答案：

纳税人欠缴税款发生在2013年9月11日，而纳税人在2013年7月贷款时，就已经将小汽车设定抵押担保了，是设定抵押担保在前，发生欠缴税款在后。纳税人的小汽车已经被设定抵押担保贷款，因此不应适用税收优先原则。税务机关应解除对该企业这辆小汽车的扣押，交由县人民法院依法处理。

第三节税款征收

二、税款征收的方式税款征收的方式主要有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款、邮寄申报纳税以及其他方式：网络申报、用IC卡纳税等。

掌握：每一种税款征收方式的基本含义及其适用范围。

【案例14-22】下列各项中，属于查定征收方式的是（）。

A.税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式

B.税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等，对其生产的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式

C.税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式

D.税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量、按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式答案：B

解析：选项A是定期定额征收；选项C是查账征收；选项D是查验征收。

第三节税款征收

【案例14-23】下列各项中，符合《税收征收管理法》规定的征税方式有（）。

A.税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式

B.税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式

C.税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式

D.税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征税的方式

答案：ABCD

解析：选项A属于定期定额征收，参见教材第442页（四）；选项B属于查账征收，参见教材第442页（一）；选项C属于查验征收，参见教材第442页（三）；选项D属于查定征收，参见教材第442页（二）。

第三节税款征收

三、税款征收制度（重点掌握）

（一）代扣代缴、代收代缴税款制度

★扣缴义务人如果不履行义务，就要承担法律责任。除按规定给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。

★扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。

★代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。

（二）延期缴纳税款制度（掌握）纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

注意：关税为6个月，参见教材P198。

注意以下几个问题：

★在规定期限内提出书面申请。

★特殊困难的涵义：一是因不可抗力；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

★税款的延期缴纳，须经省级国家税务局、地方税务局批准，方为有效。

★延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。

★批准延期内免予加收滞纳金。

第三节税款征收

【案例14-24】下列属于《税收征管法》所称“特殊困难”的有（）。

A.因购货单位所在地发生地震，导致销货方难以收取货款的

B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的

C.台风突袭导致纳税人仓库坍塌，存货全部毁损，短期内难以恢复正常生产经营的

D.因保管不善导致企业材料和设备发生被盗，短期内对企业正常生产经营活动造成重大影响的

答案：BC

解析：纳税人有下列情形之一的，属于《税收征管法》第三十一条所称特殊困难:①因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；②当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

第三节税款征收【案例14-25】下列说法中，符合征管法中有关延期纳税规定的有（）。

A.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月

B.纳税人确有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税

C.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起10日内作出批准或者不予批准的决定

D.纳税人提出的延期缴纳税款申请，税务机关不予批准的，从不予批准之日起加收滞纳金答案：B

解析：选项A错误，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款的，但最长不得超过3个月；选项C错误，税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；选项D错误，纳税人提出的延期缴纳税款申请，税务机关不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

第三节税款征收

（三）税收滞纳金制度（掌握）滞纳金不是处罚，而是纳税人或者扣缴义务人因占用国家税金而应支付的一种补偿。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款5‰o的滞纳金。

加收滞纳金的执行程序：

1.先由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

2.从滞纳之日起加收滞纳金。

3.拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执行措施，强行划拨或者强制征收。

第三节税款征收

（四）减免税收制度

1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定一般在税收实体法中体现）。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。

3.纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。

4.纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减税、免税；对不报告的，又不再符合减税、免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款。

5.减免税分为报批类和备案类两类。

6.纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。

【案例14-26】纳税人申请减税应向主管税务机关提出书面申请，并按照规定附送有关资料，由主管税务机关层报有权审批的税务机关审批，而不得直接向有权审批的税务机关提出申请。

答案：×

解析：纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关审批。参考教材445页第12项。

第三节税款征收

（五）税额核定和税收调整制度（掌握）

1.税额核定制度

税额核定的范围：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；