谨慎性原则与相关会计原则的冲突与协调

谨慎性原则与相关会计原则的冲突与协调谨慎性原那么与相关会计原那么的冲突与协调

一、谨慎性原那么的涵义及作用

我国新会计准那么规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。新会计准那么中的这一规定被称为谨慎性原那么。

谨慎性原那么是由于经济环境中存在不确定因素而产生的。由于经济活动存在不确定因素，在会计实务处理上会产生较多风险。如果会计实务不能够保持足够的谨慎，这些风险就会影响到会计信息质量的准确性，从而增加企业以及会计信息使用者经济决策的风险。谨慎性原那么的作用就是降低企业经济风险，增强企业抵御经济风险的能力。

谨慎性原那么要求企业在会计实务中，对风险和损失要有足够的谨慎意识。要求会计人员在会计事项存在不同会计处理办法和程序可供选择时，要尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的处理办法和程序进行会计处理；要对可能发生的损失和费用做出合理预期，既不要高估资产或收益，也不要低估负债或费用。由于谨慎性原那么充沛考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，这就使得会计信息比拟稳健或谨慎，能够让企业决策者和会计信息使用者保持足够的警惕，回避企业可能出现的风险。

二、谨慎性原那么与其他相关会计原那么的冲突

谨慎性原那么是会计核算对经济环境中不确定性因素所产生的一种稳健的反馈。虽然谨慎性原那么对于降低由于会计信息质量不准确可能带来的经济风险具有非常重要的意义，但是，由于谨慎性原那么本身所具有的倾向性以及实务操作中存在的主观随意性，使得谨慎性原那么可能会与其他相关会计原那么发生冲突。

〔一〕谨慎性原那么与真实性原那么冲突。客观性原那么要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映合乎确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整；而谨慎性原那么却强调企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这显然与客观性原那么相冲突。示例，按照客观性原那么的要求，对于可能发生而尚未发生的费用，是不应当进行会计确认的。但是，按照谨慎性原那么的要求却可以对这些费用进行确认。

〔二〕谨慎性原那么与相关性原那么冲突。相关性原那么要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测；而谨慎性原那么却强调不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，也就是说会计人员可以少计资产或者可能发生的收益，但不可少计负债或者可能发生的损失。这明显与相关性原那么相冲突。

〔三〕谨慎性原那么与可比性原那么冲突。可比性原那么要求企业提供的会计信息应当具有可比性：同一企业不同时期发生的相同或者似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比；然而谨慎性原那么却允许企业根据自身具体情况改变会计核算的口径和办法，因而会与可比性原那么发生冲突。示例，采用本钱与市价孰低法对存货进行期末计量时，同一品种存货在不同时期会随着市价而波动，其计价根底也不断发生变化。当本期本钱低于其可变现净值时，需按本钱进行期末计量；当某期本钱高于其可变现净值时，又要按可变现净值进行期末计量。这样一来，便破坏了会计计量口径的可比性原那么，使纵向可比性无从体现。所以，谨慎性原那么与可比性原那么冲突。

三、如何协调谨慎性原那么与其他相关会计原那么的冲突

经济活动中不确定性的存在决定了谨慎性原那么存在的必要性，而谨慎性原那么自身的局限性又使得谨慎性原那么与其他相关会计原那么之间的冲突不能从基本上防止。尽管如此，我们还是可以采取一些措施，在一定程度上缓解谨慎性原那么与其他相关会计原那么的冲突，在会计实务中协调地应用会计根本原那么。

〔一〕充沛的信息披露有助于减少谨慎性原那么产生的主观

臆断性。谨慎性原那么在会计实务中的应用效果在很大程度上取决于会计人员对于具体经济环境因素的判断，带有一定的主观臆断性。这种判断体现在具体的会计信息处理中就形成了不同的会计处理办法，产生了不同的会计信息，从而可能与应用其他相关会计原那么产生的会计信息发生冲突。因此，有必要在信息披露中充沛表明谨慎性原那么应用的时间、范围和程序，使谨慎性原那么的应用对会计信息的客观性、相关性以及可比性的影响降到最低，从而防止谨慎性原那么与其他相关会计原那么在应用中产生的冲突。

〔二〕对谨慎性原那么的应用进行必要的约束。对谨慎性原那么的应用前提条件进行必要的约束，可以有效地减少谨慎性原那么会与其他相关会计根本原那么发生冲突可能性。这是因为，谨慎性原那么与其他相关会计原那么的冲突与会计人员在会计实务中的主观判断有关。由于会计人员的主观判断带有随意性，从而就增加了谨慎性与其他相关会计原那么发生冲突的可能性。因此，对谨慎性原那么应用的前提条件进行必要的约束，减少会计人员在应用谨慎性原那么时的随意性，在一定程度上可以减少谨慎原那么与其他相关会计原那么的冲突，到达协调应用会计根本原那么的目的。

〔三〕合理安顿会计根本原那么的使用顺序。由于在会计实务中谨慎性原那么会与其他相关会计根本原那么发生冲突，因此，合理安顿会计根本原那么的使用顺序非常必要。在会计根本原那么中，客观性原那么是最重要的原那么，这是因为，如果企业的会计核算工作不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业的会计工作就失去了存在的意义。因此，谨慎性原那么必须在坚持客观性原那么的前提下加以应用。而当谨慎性原那么与其他会计原那么发生冲突时，选择什么样的原那么应由经济活动的不确定性程度来决定。当经济活动的不确定性程度比拟高时，可以优先考虑应用谨慎性原那么，这样能够在会计实务中更为协调地应用谨慎性原那么及其他相关会计原那么。

〔四〕提高会计人员的主观判断能力。归根结底，谨慎性原那么与其他相关会计原那么的冲突是由于会计人员在会计实务中不当使用会计根本原那么而产生的。由于不同的会计根本原那么有不同的应用条件，因此，恰当而合理地应用会计根本原那么需要会计人员在面对复杂而变动的经济环境因素时，具有较强的主观判断能力。这就要求会计人