施工企业已完工未结算的管理

施工企业已完工未结算的管理施工企业已完工未结算的管理

1已完工未结算的概念

对于建筑施工企业来说，“项目施工〞和“项目结算〞是两个特有的会计科目，其核算存在一定的特殊性。按照?企业会计准那么》的相关规定：“项目施工〞科目核算企业〔建造承包商，下同〕实际发生的合同本钱和合同毛利，企业尚未完工的建造合同本钱和合同毛利通过借方余额得以反映;对于“项目结算〞来说，通常情况下，是根据建造合同约定，科目核算企业向业主办理结算的累计金额，企业尚未完工项目已开出项目价款结算单累计办理结算的价款通过期末贷方余额得以反映。

在?企业会计准那么――建造合同》中，按照相关规定，在执行建造合同的过程中，某一特定资产负债表日，“项目施工〞与“项目结算〞两个会计科目，借方差额为已完工未结算，反映企业建造合同已完工局部但尚未办理结算的价款总额，在资产负债表“存货〞工程下单列工程反映;贷方差额为已结算尚未完工项目，反映企业建造合同未完工局部但已办理了结算的价款总额，在资产负债表“预收账款〞下单列工程反映。

2已完工未结算的构成

通常情况下，施工企业在施工过程中产生已完工未结算;“项目施工〞科目与“项目结算〞科目在项目完工决算后相冲抵，“项目施工〞科目与“项目结算〞科目冲抵后余额均为零。

资产负债表上存货工程下反映的已完工未结算工程=项目施工-项目结算=〔累计项目合同本钱+累计合同毛利〕-累计项目结算=〔A合同内累计合同本钱-合同内累计项目结算〕+〔B已发生且业主监理同意新增变更的合同累计本钱-已发生且业主监理同意新增变更的合同结算〕+〔C已发生未得到业主监理确认，施工企业先确认局部的累计合同本钱〕+D累计合同毛利。

通过对上述等式关系进行分析可以看出，对已完工未结算工程来说，其组成主要包括：一是合同内累计合同本钱与已完成项目结算差额;二是已发生且业主监理同意新增变更的合同累计本钱与已完成项目结算差额;三是已发生未得到业主监理确认，施工企业先确认局部的累计合同本钱，施工企业单方面认为可以通过变更项目量和费用进行补偿;四是执行?建造合同准那么》按照完工百分比法确认预计总收入和预计总本钱的差额。

3已完工未结算的形成原因

已完工未结算形成的原因比拟复杂，笔者暂从主客观两方面来分析。

3.1已完工未结算形成的主观原因。①执行?建造合同准那么》。在?企业会计准那么――建造合同准那么》中，按照相关规定：确定建造合同完工进度的方式主要包括：一是在合同预计总本钱中，根据累计实际发生的合同本钱所占比例进行确定;二是在合同预计总工作量中，根据已经完成的合同工作量所占的比例进行确定;三是根据实际测定的完工进度进行确定。第一种办法在实际工作中应用较为广泛。但是，在使用该办法的过程中，需要根据合同预计总本钱数值的准确性进一步对完工进度进行确定。对于施工企业来说，在施工过程中，由于建造项目的周期长、体积大，并且结构复杂、价值高，同时受到设计变更、施工环境等因素的影响和制约，进而在一定程度上导致多种不确定因素影响预计总本钱计算的准确性，造成按照建造合同准那么计算确定的完工百分比与实际完工进度存在差别。在整个合同建设期内，均衡地确认合同收入费用及利润，这是实施?建造合同准那么》的重要目的所在。对于建造项目来说，由于组成波及多个分项项目，并且在完工时间及毛利率方面，各个分项项目之间存在一定的差别性，并且上下不等。如果按照统一的毛利率来进行确认核算，就会产生毛利率低的分项项目多确认合同毛利的情况，进而在一定程度上产生已完工未结算。②施工企业自身的原因。建造合同的实施，需要企业的经营部门、项目部门等多个部门相互配合，按照规定提供并及时传递相关数据。示例，在经营管理中，如果企业存在已完成的项目工程相关质量检测报告不及时或资料不完善，在这种情况下，在规定时间内，容易导致计量结算资料不能报监理、业主等审批，从而造成不能按照合同约定的期间申报项目量;或企业存在施工现场人员设备窝工、材料浪费等，都会产生已完工未结算。③人为调节利润。施工企业执行?建造合同准那么》时，由于建造合同预计总收入和预计总本钱都是内部计算，这就为企业调整财务数据提供了方便。局部企业通过调整预计合同总收入及总本钱，人为调节利润，掩饰潜在亏损，粉饰会计报表。高估项目进度，增加当期合同毛利，因此也会形成已完工未结算。

3.2已完工未结算形成的客观原因。对于已完工未结算形成的客观原因，主要从其构成局部进行分析。①合同内项目形成的已完工未结算。目前，施工企业与业主单位在建筑市场上存在地位不平等的现象，通常情况下，都是业主说了算，在计量条款方面，业主比拟苛刻，对于完工单项项目的质量存在考查时间过长现象。尤其在当前根底建设规模萎缩，建筑市场不景气的情况下，局部业主往往出于某些原因〔如工程建设资金紧张〕考虑，主观上有意延长计量结算的审核批复时间，有的项目工程业主监理批复周期长达一月有余，从而到达延迟资金支付的目的，使得施工企业形成已完工未结算。②合同外项目形成的已完工未结算。由于施工现场实际情况与合同约定的情况不符，甚至有的属于“三边项目〞〔边设计、边施工、边预算〕，施工企业为确保项目工序的顺利实施和约定的工程总工期，便会产生合同外项目量。施工企业完成的合同外项目量必须经过业主监理确认并结算挂账，该局部合同外项目量有的业主监理已确认并结算;有的监理已确认但业主未签认结算;有的监理及业主均未签认，后两局部便会形成已完工未结算。该局部已完工未结算由于未得到相关方面认可，其经营风险比合同内项目形成的已完工未结算要大得多。4已完工未结算工程对施工企业的影响

由于已完工未结算由合同内和合同外分别组成。对于合同内已完工未结算款根本是真实的、可控的，而合同外已完工未结算款那么存在很大的变数，不一定能够全额得到业主的计量结算补偿。已完工未结算对施工企业的影响主要有下列几个方面：第一，存在潜亏因素。已完工未结算的潜亏因素主要来自于三方面：一是企业由于客观和主观原因变更项目，导致业主没有全部或局部签认，形成索赔，如果这局部项目长时间未得到业主的认可，就会演化为潜亏的资产工程;二是由于执行?建造合同准那么》，实际形成的总收入和总本钱与预计总收入和总本钱存在一定的偏差，预计合同毛利大于实际合同毛利，从而形成潜亏工程;三是企业为了满足自身的业绩考核目标，前期人为降低合同预计总本钱，高估完工进度，增加前期合同毛利，这样形成的已完工未结算局部，在项目竣工结算后很可能出现潜亏因素。第二，影响财务报告质量。已完工未结算在资产负债表中反映为企业的存货，大量占用企业的流动资产，速动比率降低，削弱企业资产的变现能力，导致企业资金周转困难。另外，已完工未结算往往存在施工企业单方面挂账的现象，其能否有效转化为应收账款的政策变化因素较多，风险较大，因此该局部资金回收的状况，直接影响施工企业资产的质量和利润的真实性，从而影响财务报告的质量。

5已完工未结算的管理控制及评价

对于已完工未结算来说，通常情况下，存在回收风险，并且变现能力较为单薄，同时对企业的资产及财务报告产生不同程度的影响，在这种情况下，对已完工未结算款如何进行有效的管理和控制显得尤为重要。

在合同内，对于产生的已完工未结算款，企业需要对内部部门间的工作关系进行协调，对于合乎计量要求的结算资料，需要确保及时性和完备性，同时与业主、监理等相关单位加强沟通与协调，在一定程度上