会计差错产生原因及更正技巧

会计差错产生原因及更正技巧会计过失产生原因及更正技巧经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生过失。会计过失特别是重大过失假设不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。

1.会计过失产生的原因

会计过失是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计过失的产生有诸多原因，下列是几种常见的原因。

〔1〕采用法律或会计准那么等行政法规、规章所不允许的会计政策。示例，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的本钱。在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，那么属于此类错误。

〔2〕账户分类以及计算错误。示例，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误，即少计提累计折旧，从而虚增当期利润。

〔3〕会计估计错误。示例，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，从而造成会计估计错误。

〔4〕在期本应计工程与递延工程末予调整。示例，企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销。

〔5〕漏记已完成的交易或事项。示例，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。

〔6〕对事实的无视和误用。示例，企业对某项建造合同应按建造合同规定的办法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原那么确认收入。

〔7〕提前确认尚未实现的收入或不确认己实现的收入。示例，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，那么为提前确认尚未实现的收入。

〔8〕资本性支出与收益性支出划分过失。示例，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的项目人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的项目人员工资计入了当期损益，那么属于资本性支出与收益性支出的划分过失。

〔9〕滥用会计政策变更和会计估计变更。示例，企业计提资产减值准备时，为到达调节利润的目的，采用不当办法，或确定不当比例。滥用此两项变更应当作为重大会计过失进行会计处理。

〔l0〕其他原因导致的过失。示例，错记借贷方向、错记账户等。

2.会计过失的归纳与更正

会计过失产生的原因尽管很多，但过失的更正即账务处理可以从3个规范来考虑。一是过失的发现时间，可以分为日后期间〔年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间〕发现的过失和当期〔当年年度内日后期间之外的其他时间〕发现的过失。二是过失的所属期间，可以分为属于当年的过失和属于以前年度的过失。三是重要性，可以分为重大会计过失和非重大会计过失。重大会计过失即企业发现的使颁布的会计报表不再具有可靠性的会计过失，一般是指金额比拟大的过失，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％以上，那么认为金额比拟大。非重大会计过失，是指缺乏以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计过失。规范一决定了应遵循及时性原那么，发现了会计过失立即进行更正处理。规范二、三那么决定了应更正哪一会计期间的相关科目。

依据上述3个规范，可以形成7种具体的会计过失，其更正办法有同有异。

[1]

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〔1〕当期发现的当年度的会计过失〔无论重大还是非重大〕，应当立即调整当期相关工程。这样处理的原因在于：当年度的会计报表尚未编制，无论会计过失是否重大，均可直接调整当期有关出错科目。示例，2022年12月，发现一项管理用固定资产漏提折旧10000元，那么发现时应做如下分录，并调整相关工程：

借：管理费用10，000

贷：累计折旧

10，000

〔2〕当期发现的以前年度非重大会计过失，其更正办法也是直接调整当期相关工程。对于该类会计过失尽管与以前年度相关，但根据重要性原那么，可直接调整发现当年的相关科目，而不必调整发现当年的期初数，所以处理办法同〔l〕。

〔3〕当期发现的以前年度的重大会计过失，波及损益的，应通过“以前年度损益调整〞科目过渡，调整发现年度的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数或上年数也应一并调整。如不影响损益，那么调整发现年度会计报表的相关工程的期初数。因为是以前年度的重大过失，波及损益的与本期利润无关，不波及损益的也只影响本期期初数，这样处理可及时反映真实的会计信息，合乎重要性原那么和及时性原那么，同时也不阻碍会计信息的可比性。示例，A公司2022年9月发现2000年一项已完工投入使用的在建项目未结转到管理用固定资产，金额为600万元，2000年应提折旧100万元，2022年应提折旧75万元〔公司所得税率为33％，按净利润10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金〕。经分析，上述事项属重大会计过失，其中2022年末计提折旧75万元为当期发现的当年度的会计过失。两年的过失要求作出调整，其账务处理如下：

借：固定资产6，000，000

贷：在建项目6，000，000

借：以前年度损益调整1，000，000

贷：累计折旧

1，000，000

借：应交税金一应交所得税330，000

贷：以前年度损益调整330，000

借：利润分配—未分配利润670，000

贷：以前年度损益调整670，000

借：盈余公积一法定盈余公积67，000

盈余公积一法定公益金33，500

贷：利润分配一本分配利润100，500

借：管理费用750，000

贷：累计折旧750，000

〔4〕日后期间发现的当年度的会计过失〔无论重大还是非重大〕，应当视同当期发现的当年度的会计过失，因此更正办法同〔1〕。

〔5〕日后期间发现的报告年度的会计过失〔重大或是非重大〕。报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度。由于该会计过失发生于报告年度，无论是重大过失还是非重大过失，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。

〔6〕日后期间发现的报告年度以前的非重大会计过失，其处理办法同〔5〕。因为根据重要性原那么，可以将属于报告年度以前的非重大会计过失调整报告年度会计报表相关工