中国税制期末复习增值税

精品文档第2页/共2页精品文档推荐中国税制期末复习增值税第二章：增值税

第一节：商品劳务税概述

●一、概念和特征

●（一）商品劳务税的概念

●商品劳务税是以商品和劳务的交易额为征税对象的税种的总称，也称为流转税或物资劳务税。

●（二）流转税的特点

●税收负担的间接性

●税收分配的累退性

●税收征收的隐蔽性

●税收治理的方便性

●税收收入的稳定性

第一节：商品劳务税概述

二、商品劳务税的分类

（一）按征税环节：可分为单一环节商品劳务税和多环节商品劳务税。

（二）按征税标准：可分为从价税、从量税和复合税。

（三）按计税依据：从价税可分为总额型和增值型商品劳务税。

（四）按计税价格：从价税可分为价内税和价外税。

（五）按涉外性：商品劳务税可分为国内商品劳务税和涉外商品劳务税。

第二节：增值税概论

●一、增值税基本原理

●（一）增值税的概念

●增值税是对增值额的征税。

●增值额的理论含义：v+m

●各国增值税制度中，据以征税的增值额为法定增值额

●（二）增值税的特点

●1、以增值额为征税对象

●2、实行普遍征税

●3、实行多环节征税

●4、税率差不小（大多为单一税率）

第二节：增值税概论

一、增值税基本原理

（三）增值税的类型

1、生产型（国民生产总值GNP型）增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值后的余额为征税增值额。

增值额＝工资＋利息＋利润＋租金＋折旧

由于增值额的构成基础从宏观上相当于GNP，因此称为生产型（国民生产总值GNP型）增值税

第二节：增值税概论

一、增值税基本原理

（三）增值税的类型

2、收入型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产折旧后的余额为征税增值额。

增值额＝工资＋利息＋利润＋租金

由于增值额的构成基础从宏观上相当于国民收入，因此称为收入型（国民生产净值NNP型）增值税

第二节：增值税概论

一、增值税基本原理

（三）增值税的类型

3、消费型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产价值后的余额为征税增值额。消费型增值税的征税增值额相当于国民消费

增值额=消费

第二节：增值税概论

一、增值税基本原理

（四）增值税的计税办法

1、加法

2、减法（扣额法）

3、抵扣法（扣税法）

第二节：增值税概论

二、增值税的理论优点

1、消除重复征税

2、稳定税收收入

3、激励对外贸易

4、减少税收扭曲

5、强化税收制约

三、增值税的理想模式

1、高素养的纳税人

2、单一税率

3、商品和服务的普遍征税

第二节：增值税概论

四、增值税的建立与进展

按增值额计税的设想，最初由耶鲁大学教授托马斯.S.亚当斯和德国商人西门子博士提出。

1954年，法国为解决原有周转税重复征税咨询题，对计税方法作出改变，在每一交易环节按全额征税的并且允许扣除原材料、动力、燃料等中间产品已含的税额，并首次采纳“增值税（ValueAddedTax,VAT）。

1968年，欧共体财政经济XXX会向所有成员国国建议实行增值税。1968年联邦德国首先响应，1973年英国采纳增值税，其后风靡欧洲各国。

第二节：增值税概论

四、增值税的建立与进展

我国在1984年税制XXX时首次使用增值税，但仅限于部分商品，采纳扣额法计税。

1994年，我国全面采纳规范的增值税制度。2004年和2007年，分不在东北三省和中部地区26个都市的八大行业举行增值税转型试点。2008年最后实现增值税转型。

从2012年1月1日起，XXX决定在上海推行营业税改征增值税试点。

从2012年8月1日起，营业税改征增值税试点将推广到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和打算单列市。

从20XX年8月1日起，“营改增”在全国推开。

20XX年5月1日起，全面“营改增”推开

第三节：增值税的纳税人

一、普通规定

增值税的纳税人：在XXX境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当根据本条例缴纳增值税。（《XXX增值税暂行条例》第一条）

营改增试点纳税人：在XXX境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者别动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。（《营业税改征增值税试点实施方法》第一条）

第三节：增值税的纳税人

一、普通规定

（一）从所有制形式上看，包括国有、集体、私营、股份制、外商XXX和外国企业，也包括行政事业单位、社会团体、其他单位和个人，既包括XXX核算的企业和单位，也包括非XXX核算的企业和单位。

第三节：增值税的纳税人

一、普通规定

（二）从经济行为看

涉及以下经济行为：销售和进口物资、提供应税劳务、提供应税服务、销售别动产、转让无形资产。

（三）从经营规模看

分为普通纳税人与小规模纳税人

第三节：增值税的纳税人

●二、普通纳税人与小规模纳税人

●增值税的纳税人分为普通纳税人与小规模纳税人。

●区分标准：

●规模标准：

●1、一般企业：销售额50万元（创造业、提供应税劳务）和80万元（商业）

●2、营改增试点纳税人：应税服务年销售额500万元

第三节：增值税的纳税人

●二、普通纳税人与小规模纳税人

●核算标准：假如企业规模达别到普通纳税人的标准，但只要会计核算健全，即可以按照会计制度的规定和税务

机关的要求准确核算销项税、进项税和应纳税额，并能提供准确的税务资料，经主管税务机关批准，能够认定为普通纳税人。但从事物资零售的小规模纳税人，别能被认定为普通纳税人。

第三节：增值税的纳税人

●二、普通纳税人与小规模纳税人

●其他标准：①假如规模达到普通纳税人的标准，但别经常发生应税行为的个人、非企业性单位，应视同小规模

纳税人，别经常发生应税行为的企业和个体工商户，可挑选成为小规模纳税人；②纳税人的总分支机构实行统一核算，其总机构的年应税销售规模超过规定标准，但分支机构的年应税销售额未达到标准的，其分支机构也可申办普通纳税人手续；③新开办的企业，假如当年的应税销售额超过规定标准，可在次年申请认定为普通纳税人，假如预计当年的应税销售额超过规定标准，应在办理税务登记时临时认定为普通纳税人，开业后实际销

售额未达到标准，应重新办理认定手续。

第四节：增值税的征税范围

增值税的征税范围涉及：销售物资、提供应属劳务（加工修理修配劳务）、提供应税服务和进口物资。

一、销售物资

销售物资是指有偿转让各种有形动产（包括电力、热气、燃气）的所有权，能从对方取得货款、物资、其他经济利益的行为。但企业产权整体转让除外。

除包括普通销售行为外，还包括视同销售、混合销售和兼营销售。

第四节：增值税的征税范围

一、销售物资

（一）代购代销

1、托付代购：受托方按托付方要求购买物资，自留购买的增值税发票，另开XXX给托付方，并收取手续费。

2、托付代销：受托方以自个儿的名义销售托付物资。

第四节：增值税的征税范围

一、销售物资

（二）视同销售

1、总、分支机构间的物资异地调拨；

2、将自产或者托付加工的物资用于集体福利、个人消费；

3、将自产、托付加工或者购进的物资作为XXX，提供给其他单位或者个体工商户；

4、将自产、托付加工或者购进的物资分配给股东或者XXX者；

5、将自产、托付加工或者购进的物资无偿赠送其他单位或者个人。

第四节：增值税的征税范围

一、销售物资

（三）混合销售：一项销售行为假如既涉及服务又涉及物资，为混合销售。从事物资的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，从事物资的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事物资的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售物资缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

第四节：增值税的征税范围

一、销售物资

（四）兼营销售

兼营销售是指增值税的纳税人在销售物资和提供应税劳务的并且，还兼营应税服务、销售别动产和转让无形资产。

混合销售和兼营销售是有区不的。

第四节：增值税的征税范围

一、销售物资

（四）兼营销售

纳税人兼营销售物资、劳务、服务、无形资产或者别动产，适用别同税率或者征收率的，应当分不核算适用别同税率或者征收率的销售额；未分不核算的，从高计征。

第四节：增值税的征税范围

一、销售物资

（四）兼营销售

纳税人未分不核算，从高计征：

（1）兼营别同税率的销售物资、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者别动产，从高适用税率。

（2）兼营别同征收率的销售物资、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者别动产，从高适用征收率。

（3）兼营别同税率和征收率的销售物资、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者别动产，从高适用税率。

第四节：增值税的征税范围

二、提供应税劳务

应税劳务：加工和修理修配两种劳务。

加工是指纳税人按照受托加工物资，即由托付人提供原料和要紧材料，受托方按照托付方的要求创造物资并收区加工费的业务。

修理修配是指对损伤或丧失功能的物资举行修复，使其恢复原状和功能的业务。纳税人在我国境内提供加工和修理修配劳务，别论是否以货币的形式收取加工费，依然从托付方取得物资或其他经济利益，都应视为有偿提供应税劳务，征收增值税。然而单位或个体经营者聘用的职员为本单位或雇主提供的劳务，别征税。

第四节：增值税的征税范围

三、提供应税服务（此处略，“营改增”部分介绍）

四、进口物资

进口物资是指将物资从我国境外移送到我国境内的行为。凡进入我国国境或关境的物资（除免税的以外），进口方在报关时，必须向海关缴纳增值税。

第四节：增值税的征税范围

五、增值税优惠

（一）减免税

（二）起征点

增值税的起征点只适用于个人。

按月纳税的，起征点为月销售额（别含税）5,000—20,000元。

按次（日）纳税的，起征点为每次300—500元（别含税）。

各地在规定的幅度内视实际事情自行确定起征点，报国家税务总局备案。

第五节：增值税的税率

现行增值税的税率分为三档：即基本税率、低税率和零税率，此外还有简易征税法下适用的征收率。

一、基本税率

基本税率为17％。基本税率适用于普通纳税人销售除低税率物资外的其他物资和提供应税劳务。以及普通纳税人和小规模纳税人进口物资。

17％是依照1994年税制XXX往常我国物资平均的流转税负担14.5%为依据确定的。换算公式为

14.5/(100-14.5)=17%。增值税转型XXX时保留该税率。

第五节：增值税的税率

二、低税率

低税率为13％，相当于价内税11.5%。

低税率设计的原则，一是体现税负的差不待遇，鼓舞农业等基础产业的进展，以及减轻人民的日子必需品的税收负担；二是幸免浮现低税率产品的进项税大于销项税。

第五节：增值税的税率

低税率的适用范围：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化胖、农药、农机、农膜

5.农产品

6.音像制品

7.电子出版物

低税率适用于普通纳税人销售以上物资，普通纳税人和小规模纳税人进口以上物资。

第五节：增值税的税率

三、零税率

适用于出口物资，即出口退税。

零税率与免税的区不：举例讲明

第五节：增值税的税率

四、征收率

1、小规模纳税人增值税征收率为3%。但小规模纳税人进口物资，仍按法定税率征税。

2、普通纳税人销售自个儿使用过、按规定别能抵扣且未抵扣的固定资产，根据3%的征收率减按2%征收增值税。

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

普通纳税人销售自个儿使用过的除固定资产以外的其他物品，按适用税率征税。

第五节：增值税的税率

四、征收率

3、小规模纳税人（个人除外）销售自个儿使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

销售自个儿使用过的其他物品，按3%的征收率征收。

4、普通纳税人销售某些特定物资，可挑选按简易方法根据3%的征收率计征增值税。但一旦挑选以简易方法计税，36个月内别得变更。

*营改增的税率设置

（一）“营改增”共设四档税率，其中新增了两档税率（11%和6%）。

1、有形动产租赁服务17%

2、提供交通运输业服务、邮政服务、基础电信服务、建造业、销售别动产11%

3、除此之外的增值税应税项目6%

4、XXX和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

零税率的征税项目要紧涉及跨境提供应税服务行为，如国际运输服务等。

*营改增的税率设置

（二）征收率为3%和5%（“营改增”部分介绍）

第六节：销项税额

增值税计算的普通公式为：

应纳税额＝销项税－进项税

销项税额时纳税人销售物资或提供应税劳务，按物资销售额（销售收入）或应税劳务销售额（服务收入）和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

销项税＝销售额×税率

第六节：销项税额

一、销售额的普通规定

销售额为纳税人销售物资或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，然而别包括：

1、向购买方收取的销项税额；

2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

3、并且符合以下条件的代垫运输费用：

（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。

第六节：销项税额

一、销售额的普通规定

4、并且符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由XXX或者XXX批准设立的政府性基金，由XXX或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上XXX门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

5、销售物资的并且代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

第六节：销项税额

二、销售额的特别规定

1、含税销售额的换算

2、折扣销售方式下的销售额

3、以旧换新方式下的销售额

4、还本方式下的销售额

5、以货易货方式下的销售额

6、包装物出租出借方式下的销售额

7、混合销售或兼营销售方式下的销售额

8、以XXX结算的销售额

第六节：销项税额

三、销售额的税务调整

纳税人销售物资或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售物资行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：

1、按纳税人最近阶段同类物资的平均销售价格确定；

2、按其他纳税人最近阶段同类物资的平均销售价格确定；

第六节：销项税额

三、销售额的税务调整

3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税额

公式中的成本是指：销售自产物资的为实际生产成本，销售外购物资的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局统一规定为10%。但消费税的应税物资，由消费税有关法规确定成本利润率。

第七节：进项税额

进项税是指普通纳税人因购进物资或应税劳务而向对方支付的增值税。进项税可分为允许抵扣的进项税和别允许抵扣的进项税。

一、允许抵扣的进项税

外购物资用于增值税的应税项目，其进项税额允许抵扣，但必须要有合法的抵扣凭证，进项税的合法抵扣凭证要紧有：

1、购进应税物资或劳务时从销售方取得的增值税专用发票，在该发票上注明的进项税能够抵扣；

第七节：进项税额

一、允许抵扣的进项税

2、从海关取得的完税凭证，在该凭证上注明的进口物资已纳的增值税额能够抵扣；

3、农产品收购凭证：（1）普通纳税人购买免税的农产品，或向小规模纳税人购买农产品，