财大内部审计课件 11

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第十一章完成审计工作审计教研室2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容考虑持续经营假设期后事项管理层声明书终结审计工作2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3考虑持续经营假设内涵与责任持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》4考虑持续经营假设内涵与责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》5考虑持续经营假设可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况

财务方面经营方面其他方面2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》6考虑持续经营假设评价管理层对持续经营能力作出的评估管理层评估涵盖的期间（如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》7考虑持续经营假设对审计结论与报告的影响持续经营假设的运用是恰当的如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，且被审计单位已充分披露，应考虑发表带强调事项段的无保留意见当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应考虑发表无法表示意见如果被审计单位未做充分披露，则应发表保留意见或否定意见2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》8考虑持续经营假设对审计结论与报告的影响被如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他适当基础编制财务报表且已充分披露，注册会计师可考虑发表带强调事项段的无保留意见如果管理层没有对持续经营能力做出评估，或其评估涵盖的期间不足12个月，则应视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见2023/3/29期后事项期后事项的内涵与类型期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实调整事项与非调整事项资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需调整原先确认的预计负债，或确认一项新负债资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整原先确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错2023/3/210期后事项期后事项的内涵与类型调整事项与非调整事项资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披露资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润112023/3/2练习题甲公司2015年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2016年3月10日）之间发生了以下交易或事项：

（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2016年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于2015年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债122023/3/2（2）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2016年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期（3）2015年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2016年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13期后事项三个时段的期后事项第一时段：资产负债表日至审计报告日（财务报表批准日）第二时段：审计报告日至财务报表报出日第三时段：财务报表报出日后2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14期后事项三个时段的期后事项资产负债表日审计报告日财务报表报出日财务报表批准日第一时段第三时段第二时段2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》15期后事项第一时段审计责任

CPA的责任：主动识别实施专门的审计程序，判断期后事项对财务报表的影响实施审计程序的时间：尽量接近审计报告日162023/3/2期后事项专门的审计程序包括了解管理层建立的用于确保识别期后事项的程序向管理层询问可能影响财务报表的期后事项查阅被审计单位所有者、管理层、治理层在资产负债表日后举行的会议的纪要或询问此类会议讨论的事项查阅最近的中期财务报表、主要财务报表项目、重要合同和会计凭证查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关管理报告向客户律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》17期后事项第二时段审计责任

CPA的责任：被动识别，没有义务实施任何审计程序在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，考虑是否需要修改财务报表，如需修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项182023/3/2期后事项第二时段审计责任若期后事项的影响足够重大，需要修改财务报表时管理层同意修改——验证修改是否符合规定，出具新的审计报告，索取新的管理层声明书管理层不同意修改且审计报告未提交——发表非无保留意见管理层不同意修改且审计报告已提交——通知管理层不要报出财务报表和审计报告，或采取措施防止报表使用者信赖审计报告2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》19期后事项第三时段审计责任

CPA的责任：没有义务识别财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层和治理层进行讨论，如需修改，则询问管理层将如何在财务报表中处理该事项202023/3/2期后事项第三时段审计责任CPA应根据下列两种情况，采取对应措施管理层修改财务报表——确定修改是否恰当；复核管理层采取的措施能否确保所有报表使用者了解修改情况；出具新的审计报告管理层未采取任何行动——采取措施防止报表使用者信赖审计报告，并与治理层沟通212023/3/2书面声明书面声明的涵义书面声明的种类书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的形式

管理层拒绝提供声明时的措施222023/3/2书面声明的涵义书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。232023/3/2书面声明的种类针对管理层责任的书面声明针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。所有交易均已记录并反映在财务报表中。242023/3/2书面声明的种类其他书面声明（提供证据）如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。由于管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据252023/3/2书面声明的日期和涵盖的期间

书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。262023/3/2书面声明的形式

书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了准则要求的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。272023/3/2管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层拒绝提供必要声明，CPA应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告同时，CPA应评价获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》28终结审计工作完成审计工作阶段的主要任务评价审计中的重大发现汇总审计差异复核审计工作底稿和财务报表292023/3/2编制审计差异调整表审计差异：CPA在审计中发现的客户会计处理方法与企业会计准则不一致审计差异的种类核算错误：客户对经济业务进行了不正确的会计核算——调整分录汇总表重分类错误：客户未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误——重分类分录汇总表302023/3/2编制审计差异调整表确定审计差异后，CPA应以书面方式及时征求客户意见客户同意调整：取得其同意调整的书面确认客户不同意调整：分析原因，并根据错报性质和重要程度，确定是否及如何在审计报告中反映（编制未更正错报汇总表）2023/3/2中南财经政法大学会计学院

《审计学》31编制审计差异调整表XYZ会计师事务所的A和B注册会计师，于2015年2月25日结束了对ABC股份有限公司2014年财表审计的外勤工作撰写审计报告。审计中，注册会计师发现2013年12月价值4000万元未验收的办公用房投入使用，使用年限20年，预计无残值。2014年6月办理竣工结算，结转固定资产，并于7月开始计提折旧，但2014年1－6月，未计提折旧要求：针上述固定资产事项，如果不考虑重要性水平，请问A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对ABC公司2014年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。借：管理费用100

贷：固定资产――累计折旧100

322023/3/2编制试算平衡表试算平衡表是CPA在客户提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露数的表式，也可检查CPA在调整中是否出错资产负债表试算平衡表利润表试算平衡表332023/3/2对报表整体合理性实施分析程序在审计结束或临近结束时，CPA必须使用分析程序运用分析程序的目的是进行总体复核，以确定调整后的报表整体是否与CPA对客户的了解一致若识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应重新考