财大内部审计课件 2

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第三章注册会计师的法律责任审计教研室2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任类型中国注册会计师法律责任注册会计师如何避免法律诉讼对错误、舞弊与法律法规的考虑2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3注册会计师法律责任成因开篇案例：Phar-Mor公司舞弊案Phar-Mor是美国一家零售商店，其营业额达30亿美元，由于公司总经理及财务副经理合伙作弊六年，欺诈金额高达5亿美元，导致公司1995年破产。永道会计师事务所在出具审计报告时未发现这一重大舞弊案，被投资者和债权人告上法庭。注册会计师法律责任概念辨析

审计职业责任高层次：职业道德责任（自身觉悟）低层次：法律责任（底线，强制保证）审计职业责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任注册会计师法律责任概念辨析定义：是指注册会计师在履行其审计职业责任时，未按法律、法规、注册会计师审计准则和执业道德守则执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。注册会计师法律责任的成因CPA遭受法律诉讼的外部原因公众对CPA职业的误解经营失败：是企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营失败是经营风险的极端表现。审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。≠公众绝对保证100%CPA合理保证≥90%期望差注册会计师法律责任的成因CPA遭受法律诉讼的外部原因审计保险论：社会公众将审计看做是财务报表的保证人“深口袋”效应（deeppocketeffect）：当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起风险社会化：把责任推向那些被认为可以避免损失货可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》8注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因违约（breachofcontract）过失（negligence）及欺诈（fraud）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》9注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:违约违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承担相对于客户的法律责任2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》10注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:过失过失是指在一定条件下，CPA没有保持应有的职业谨慎关键概念：应有的职业谨慎（dueprofessionalcare）

，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》11注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:过失如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？两条判断标准其他合格的CPA在相同的情况下会怎么做？CPA是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》12注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:过失按照过失的严重程度，可将其分为两类普通过失（ordinarynegligence）:缺少应有的职业谨慎（lackofreasonablecare），指没有完全遵照专业准则重大过失（grossnegligence）:缺少起码的职业谨慎（lackofevenslightcare,reckless），指根本没有遵照专业准则2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:欺诈

欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为对于CPA而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:欺诈

推定欺诈（constructivefraud）:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大过失有可能被判定为推定欺诈，而这将带来更为严重的法律后果（通常是刑事法律责任）错报没有查出没有过失普通过失重大过失欺诈控制测试应当揭示出来吗？是否有欺诈动机？运用了实质性程序吗？内部控制失效了吗？重大吗？是否是是是否是否否否审计过失2023/3/215《审计》2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》16注册会计师法律责任成因CPA法律责任成因图示外部原因自身原因违约过失及欺诈普通过失重大过失推定欺诈欺诈期望差距深口袋效应等注册会计师法律责任法律责任构成要件：法律责任过错因果行为主体违法有损害事实2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》18注册会计师法律责任类型法律责任通常被划分为三种类型行政责任（administrativeliability）民事责任（civilliability）刑事责任（criminalliability）注册会计师法律责任类型

责任种类原因处罚行政责任违约、过失引起注册会计师包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书事务所包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失刑事责任由欺诈引起罚金、有期徒刑及其他限制人身自由的刑罚2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》20注册会计师法律责任类型法律责任的表现形式

行政、刑事责任侧重于惩罚和预防，而民事责任侧重于损失补偿，民事责任对于维护资本市场的公平性具有基础性作用2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》21中国注册会计师法律责任

适用的法律中华人民共和国公司法（2005）中华人民共和国证券法（2005）中华人民共和国注册会计师法（1994）最高人民法院的相关司法解释2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》22中国注册会计师法律责任

目前中国注册会计师法律责任特点法律惩罚力度不够重行（刑）轻民，民事法律责任无法真正落实根据最高法院的司法解释，法院受理针对CPA民事诉讼的前提条件是证监会的处罚决定，这又被称为行政前置程序2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》23注册会计师应如何避免法律诉讼

根本要求事务所合伙人、经理和普通注册会计师必须强化风险意识、责任意识和质量意识会计师事务所必须建立有效的内部质量控制制度，并严格执行2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》24注册会计师应如何避免法律诉讼注册会计师避免法律诉讼的对策严格遵循职业道德和专业标准的要求建立健全会计师事务所质量控制制度与委托人签订业务约定书