课件1会计理论概述

1.1会计理论的含义和功能1.2会计理论体系1.3会计理论的开展第1章会计理论概述会计理论1.1会计理论的含义和功能会计的开展与会计理论会计机构产生复式记账法问世管理会计诞生等古代会计近代会计现代会计15世纪前15世纪至20世纪上半叶20世纪上半叶至今会计萌芽时期1〕古代会计及其理论〔思想?〕〔1〕古代会计特征★官厅会计为主，民间会计居次。①社会开展到一定阶段的产物一定阶段——一般认为自奴隶社会起。王室及奴隶主税赋征收、财政支出及财产保管的需要等促使会计产生。【例】我国的周朝〔公元前11世纪—公元前841年〕所建立的财计组织◆我国周朝建立的财计组织示意图〔郭道杨：?会计史教程?P220、224〕周王天官大宰地官春官小宰司会宰夫司书年报

月报旬报稽查会计职内职币秋官表达l了职责分工明确及内部控制严密的管理体系九府出纳内府外府玉府总出纳国库职金天府泉府大府周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报

月报旬报稽查会计④记录主体不清：“家国不分〞②计量单位多重：货币单位与实物单位③记录方法简单：多为文字表达或单式记账〔例〕①社会开展到一定阶段的产物九府出纳司书总出纳⑤效劳范围狭窄：协调经济利益分配；协调财产保管责任。职内职币内府外府玉府职金天府大府泉府国库古代会计单式记账〔簿记〕例示：“遽伯睘作宝尊彝，用贝十朋又四朋。〞郭宝均：?中国青铜时代?“王锡叔德臣〔？〕十人、贝十朋、羊百。〞郭沫假设：?文物?1959年第7期〔2〕古代会计理论〔会计思想〕◆会计理论的萌芽时期，人们在会计实践中逐渐形成了一定的会计思想。★春秋战国时期〔公元前771—前221年〕：孔子的会计思想“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。〞?孟子·万章下?●对于经济收支事项要遵循财制●会计事项的计算、记录要正确●要善于选择合格的会计人才●会计核算的财务收支平衡[会计平衡思想]★春秋战国时期：韩非的会计思想?韩非子·解老?中有：“人有欲那么会计乱，会计乱那么有欲甚。〞“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。〞●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以时机[依法治会思想]★汉朝〔公元前206—前220年〕的会计思想●司马迁：在?史记?中对费用与赢利的关系及其正确理解等进行了阐述。[损益确认理念]●汉高祖、惠帝时代：关于官私财务分开核算的会计思想。[会计主体理念]●有专门法律做保障的会计报告思想：将上计程序载入法律条文，规定：地方政府应有专人主管财计；岁末编制计簿，上计吏携带计簿进京上计。武帝亲自受计。[会计报告思想]★唐宋时期〔581—1271年〕的会计分析、会计报告思想：[会计报告思想]●郭道扬教授认为：唐朝的?国计簿?、宋朝的?会计录?是我国在会计理论开展方面所建树的功勋。◆?会计录?：按路〔行政区划〕、府、州、县编制；由两局部构成：第一局部：一是户籍、计账方面的资料；二是当年财政收支的实际数额。第二局部：会计、统计资料的分析局部：?会计录?中最有价值局部，包括户籍、计账分析；收支比照分析等。[会计分析理念]◆四柱式的会计报告思想[会计报告思想]宋朝的会计报告亦如前朝。分日、月、季、年报等，并按规定时间如实上报，除违者要依律治罪外，还规定了会计报告的格式。包括“奏销册〞和“报销册〞两种，依照四柱式格式，分别反映各色钱粮的“原〞、“入〞、“出〞、“存〞数值和情况，用以向朝廷奏请，以备审查核销。各级官员离任时还需编造“四柱移交清册〞。[原＋入＝出＋存]〔[期初余额＋本期增加额＝本期减少额＋期末余额]〕结论：古代会计阶段的会计思想中关于会计的平衡思想、内部控制思想、依法治会思想、会计报告思想，以及正确确认损益理念和会计主体理念等，为近代会计〔复式簿记〕时期会计理论的产生与开展奠定了根底，提供了珍贵经验。对于奴隶制经济和封建制经济时期的会计〔簿记〕的开展起到了了重要作用。2〕近代会计及其理论〔1〕近代会计的显著标志〔特征〕★复式簿记的出现①复式簿记产生的原因商业资本的产生及其与工业资本结合，使经济关系日趋复杂化，成为新式簿记方法诞生的一个十分积极的因素。【例】中世纪的欧洲是世界经济开展的中心。意大利等国商业城市兴起，航海事业的开展等促进了意大利和东方贸易的开展，并积累了大量财富。此后，独资经营方式逐渐被代理经营、合伙经营方式所替代。代理关系的出现促进了会计责任的形成，分期计算利润成为必须，导致了会计分期等假设的提出；合伙经营促使会计将企业区别于单个的业主，确认为一个独立的主体；封建农业社会制度解体，资本主义开始登上历史舞台，资本的概念逐步形成。精明的商人在长期的摸索中创立了流传至今的复式簿记方法。②复式簿记方法的总结与传播复式记账法在十几年内迅速普及欧洲主要国家〔荷、德、英、法〕,并逐渐取代了单式记账法，引起了记账方法的伟大变革。国外的复式记账法于19世纪末至20世纪初传入中国。卢卡·巴其阿勒〔LucaPacioli〕——“近代会计之父〞。意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著?算术、几何、比与比例概要?的第二局部“簿记〞中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。〔2〕复式簿记的主要内容及其奉献①复式簿记的根本特点复式簿记，即借贷记账法簿记。“所有的分录……都是复式的。即你假设记入了贷方，就必须同时记入了借方〞。[有借必有贷]商人“应建立备查簿和分类簿两种账簿〞，无论对现金收付，还是变换的价值都应记录。“在日记账和分类账簿启用时，资本总是作为贷方登记而现金那么作为借方登记。购置商品也是如此，借记‘蔗糖’账，贷记‘现金’账。〞②复式簿记的主要内容◆如何编制财产目录〔包括全部资产和负债等〕[会计科目]◆如何使用借贷记账法符号〔Per；A〕[借、贷]◆如何设置和登记账簿〔备忘录、日记账、分类账、总账；按业务发生的时间顺序，采用复式记账法记录〕[序时账、分类账等]◆如何检验记账的正确性和编制试算表〔日记账与分类账逐笔核对；编制试算表分别加总借、贷方发生额，并比较〕[总分类账户发生额及余额试算表]◆银行会计核算和旅行会计核算[在银行开设账户]◆如何防止错账和舞弊[对账]◆对会计人员胜任能力的要求“对于一个优秀的商人来说，胜任自己的工作是非常必要的。如果你在你的经营活动中不能成为一个良好的会计人员，你就得像一个瞎子那样摸索着前进，并且可能遭受巨大损失。〞?簿记论?第三十四章③?簿记论?对现代会计理论的奉献★会计中心论观点[管理活动论]卢卡·巴其阿勒在?簿记论?中介绍了经营成功的三个必要条件：其一，必须具备现金等实物资产；具有良好的商业信誉；其二，必须具有精明的会计人员和数学家的头脑；其三，一切经营业务必须采取有条不紊的方式采用借贷复式记账法加以记录，使商人能一目了然的了解自己的经营活动。★会计主体假设的萌芽[会计主体]主张“合伙经营的资本账户必须同你自己的资本账户分开登记。〞将对合伙人经营业务的核算“同私人业务分录区分开来。〞★持续经营和会计分期的思想[会计分期、持续经营]认为“每年都结清账簿是一个好方法，当你与他人合伙经营时尤为如此。账目常清，友谊长存。〞★平衡观念[会计等式及其平衡]编制试算表检验借、贷双方发生额是否相等，是目前借贷记账法最早的理论依据。★拟人学说[以人为本]“拟人学说〞又称“人之一科目说〞，复式簿记的根底理论之一。根本思想：任何交易均不外乎人格间的价值接受。因此，在设置账户和处理业务时应以人为主体，以债权债务关系为立足点来决定借贷方向与内容。凡收受价值者立于借方，凡授予价值者立于贷方，即“借入贷出〞。★会计目的[会计目标]认为根据账户记录可以使经营者全面了解经营状况和经营成果好坏，并根据需要加以补救。并且介绍了如何为银行、政府部门和经纪人等效劳的问题。★会计要素问题[会计要素]现代会计要素理论中的资产、负债、权益、收入、费用、利得等在该书中都可以直接或间接看到。“你必须学会使用另外两个术语：一个称为现金，另一个称为资本。现金指的是你的手头现有的货币，而资本那么表示你现在拥有的全部资产的总金额。〞★内部会计控制思想[会计内部控制]主张账簿记满或用了一定时期后，应在封面上做不同记号，以便于查找；多余现金应存入银行等。★重要性原那么[重要性要求]认为“对那些价值极小甚至没有价值的物品，那么没有必要填入记录簿〞。“之所以要设立营业费用账户，是因为你不可能将任何细小的工程都记入商品账户。……假设你分别为其设立账户，那就会过分烦琐而且得不偿失。〞张文贤：?会计理论创新?，销售费用

★核算与商品销售有关的费用：销售机构的办公费、折旧费；销售人员工资、福利费和差旅费等……库存商品

生产本钱◆直接材料◆直接人工◆制造费用分析可见，?簿记论?不仅全面介绍了复式簿记这种科学的记账方法，而且闪耀着影响至今的会计理论的光辉。这种簿记方法在数百年中一直沿用，并不断得以完善和提高不能不说是一个奇迹！无怪乎德国伟大文学家、诗人、哲学家歌德赞扬复式簿记“是人类智慧的绝妙创造〞！复式簿记的产生是会计开展史上的第一个里程碑！3〕现代会计及其理论〔1〕现代会计的特征①会计学根底理论体系的创立——一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计含义会计职能会计对象会计要素会计确认会计计量会计假设会计目标概念体系：由与会计学根底理论相关的概念组合而成的系统！★这些概念在古代会计阶段是不存在的；在近代会计阶段是不成熟的；唯有在现代会计阶段才得以产生并逐渐形成理论体系！②企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份新型企业组织出现，其效劳重心转向企业外部。

资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计信息股份公司独资合伙会计目标：主要效劳于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者〔股东〕投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。会计③会计理论和方法逐渐分化为两个领域20世纪50年代，管理会计与财务会计别离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。审计成本会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等20世纪50年代④会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。会计电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代⑤会计标准的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准那么的全球趋同。【例】我国于2006年2月修订、公布了39项?企业会计准那么?，实现了与国际财务报告准那么的实质性趋同。企业会计制度我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～1992企业会计准则1992年起学习其他国家先进经验制定会计准则1992～现在〔2〕现代会计理论财务会计理论管理会计理论成本会计理论审计理论财务会计管理会计成本会计审计会计研究重点1.1.2会计理论的含义——一个众说纷纭的概念〔1〕美国会计学会〔AAA〕会计理论是“前后一致的综合地可用以说明和指导会计人员进行确认、计量和传递经济信息活动的诸概念。〞AAA，1966年纪念成立50周年发表的?根本会计理论说明书〔又译报告〕?但该学会也认为：“由于会计是一个重要而且理论丰富的领域，它已吸引了大批有思想的优秀研究人员，因此，必须定期进行再认识，……过去十年积聚的新知识充分说明，对于职业界存在的诸多急迫问题，不是很容易很明显地就能给予理论上的答复的。〞同时得出结论：目前不存在一种单一的、得到普遍认可的会计理论，相反的，是多重的会计理论。AAA，1977年发表的?会计理论与理论认可报告?〔2〕莫斯特(KennethMost,美国)“理论是对描述或规定一系列现象的规那么和原那么的系统表述，它可视为有助于组织概念、解释现象和预测行为的框架。会计理论是会计学的一个分支，它是由对来自实务的原那么和方法程序的系统表述所组成的。〞〔?会计理论?，1986，〕〔3〕亨德里克森(Hendriksen，美国)会计理论是以“一套广泛适用的原那么作为形式而进行的逻辑推理。它主要用于：①评价实务的一般依据；②指导和开展新的实务和程序。〞(?会计理论?，第4版，1982)会计理论可定义为一套逻辑严密的原那么：①使实务工作者、投资人和债权人、经理和学生更好的理解当前的会计实务；②提供评估当前会计实务的概念框架；③指导新的会计实务和程序的开展。(?会计理论?，第5版，1992)〔4〕美国财务会计准那么委员会〔FASB〕“CF〔财务会计概念框架〕是由目标和相互联系的根本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和根本概念导致前后一贯的准那么。〞FASB：?财务会计概念公告第2号?，1980年5月摘自：陈少华?财务会计研究?〔第一版〕，2007，〔5〕葛家澍(我国著名会计学家)会计理论是“来自会计实务，高于会计实务，反过来又可指导会计实务的标准性的概念框架〞。“在会计理论中还包括一系列会计思想、学说和不同见解。〞葛家澍：市场经济下会计根本理论与方法研究，9～10页，1996〔6〕汤云为(我国会计学家)“会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原那么以及它们对会计实务的指导关系所作的系统的说明〞。?会计理论?，2页，1997年8月版，2004年9月第9次印刷〔7〕本教材对会计理论含义的表述“会计理论既反映会计实务的本质和特征，揭示了会计信息系统运行开展的规律，又是由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系。〞魏明海等：?会计理论?〔第二版〕，2005，P4结论：对什么是会计理论并无定论；普遍的观点倾向于：可指导会计实务的标准性的概念框架——仅限于财务会计理论。1.1.3会计理论的功能1〕信息传递和经验总结功能◆包含会计实务处理的的信息，是会计经验的归纳总结现代财务会计理论研究成果的结晶2〕解释和评价功能◆为现实会计实务的处理说明理由，评价会计实务处理的质量3〕预见和实践功能◆预见会计实务中将要产生的新现象，解决会计实践中遇到的新问题★?会计理论?对学习者的现实意义◆丰富会计知识的需要◆完成会计学业的需要◆指导工作实践的需要会计学应用会计学理论会计学毕业论文做合格的会计人才1.2会计理论体系1.2.1会计理论体系的层次划分1〕会计理论体系的概念——会计理论中相关概念等组成的系统2〕会计理论体系的根本组成及其作用说明个别会计实务的理论，采用直接、具体、标准方式说明整体会计实务的理论，采用间接、抽象、指导方式会计理论体系会计标准会计根本理论1.2.2会计标准1〕会计标准的含义和种类〔1〕含义——在会计活动中应当遵循的法规和规那么等，是会计实务处理的标准要求。〔2〕种类〔见下页图〕①按标准的功能不同分为：目的性标准和技术性标准。②按标准的对象不同分为：财务会计标准、管理会计标准和本钱会计标准等。二者关系：目的决定方法；方法影响目的按标准的功能不同划分会计标准按标准的对象不同划分〔方法程序〕技术性标准建立状况：财务会计标准最为完善，并得到普遍认可，因而也称为公认会计标准。决定影响会计法〔责任要求〕目的性标准财务会计规范管理会计规范成本会计规范企业会计制度注册会计师法企业财务会计报告条例总会计师条例2〕公认会计标准〔财务会计标准〕〔1〕公认会计标准的含义——得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计标准。〔2〕公认会计标准的形式及其特点特点：高度强制性、严肃性、标准性和可执行性。特点：指导性、灵活性、可选择性。特点：行政上的强制性、高度的统一性。财务会计规范会计准则会计制度会计法律1.2.3会计根本理论1〕会计根本理论的含义和内容〔1〕含义——是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。〔2〕内容：会计定义、会计职能、会计对象和会计要素等。会计含义会计职能会计对象会计要素会计确认会计计量会计假设会计目标●学习会计根本理论研究会计概念的角度【例】对会计的定义，在不同的学习阶段，研究的程度有所不同：——学习专业课阶段，主要解决“是什么〔定义〕〞的问题〔有哪些观点等〕——在会计理论学习阶段，应解决“为什么〞的问题〔明白为什么这样定义〕——在研究生学习阶段，主要解决“究竟是什么〞的问题〔完善与改进，提出新的定义〕2〕会计定义〔1〕会计定义〔本质〕的不同观点①信息系统论“从本质上讲，会计是一个信息系统〞。AAA：会计根本理论说明书，1966“会计旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统〞。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983(4)②管理活动论“会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。〞杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期●此前有“工具论〞和“技术论〞等观点，将会计仅仅看成是一种用来管理的工具“会计是通过搜集、处理和利用会计信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求经济效果的一种管理活动。〞魏明海：?会计理论?〔第二版〕，2005，P4〔2〕会计信息系统的层次1会计信息传递系统2会计信息处理系统3会计信息解释和分析系统4会计信息调节(报告)系统现代企业经营管理系统图示3〕会计职能〔1〕含义——是会计固有的功能，是会计本质的表达。〔2〕内容①根本职能——反映〔核算〕与控制〔监督〕②扩展〔外延〕职能——预测、决策、分析和评价等

我国对会计职能的探讨是受马克思关于簿记作用论述的启发而兴起的。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要〞。马克思：?资本论?反映控制?资本论?第二卷第一篇第六章专门写了“簿记〞一节〔P150-153〕，对簿记的提法有：

1.资本运动是由包含商品的定价或计价(估价)在内的簿记来确定和控制的。

2.簿记的这种职能性质，不会因为从小商品生产变为资本主义商品生产而发生变化，只会越来越重要，今后还会更加重要。

3.簿记和货币紧密相联，所谓“观念总结〞就是指观念的货币，即价值尺度，“资本……作为处在过程中的价值……，首先只是以货币的形态，观念地存在于商品生产者或资本主义商品生产者的头脑中。〞

要通过会计才能确定，才能反映出来。

丁平准：试论政治经济学是会计学的理论支柱——?资本论?第二卷学习札记4〕会计对象〔1〕含义——会计所反映和控制的对象。基于对会计是一个信息系统的认识，可以认为会计对象是会计主体的资金运动。就企业而言，是指其经营资金的运动。负债投入资本资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金循环资金周转资金资金运动特点：表现为循环与周转的方式会计信息〔2〕对会计对象(资金运动)的全面认识①过去的和未来的资金运动过去的资金运动是财务会计的对象；未来的资金运动是管理会计的对象。？②会计通过资金运动发出的信息进行反映和控制。会计反映控制资金资金运动会计对象③政府机构、非盈利组织的会计对象〔资金运动〕不同于企业〔盈利组织〕政府机构、非盈利组织的资金运动各种费用货币资金支出特点：直线式的一次运动方式，不表现为循环与周转方式固定资产具有无偿性负债投入资本资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴税等资产负债所有者权益收入费用利润5〕会计要素〔1〕含义：对会计对象〔资金运动〕进行分解使其具体化，并用会计的术语加以表达的具体内容。〔2〕组成内容〔将专题研究〕资金存在形态投入资金等借入资金等资金的消耗资金的收回经营成果资金资金运动会计对象6〕会计目标〔1〕含义会计目标是指在一定的历史条件下,人们通过会计所意欲实现的目的或到达的最终成果。会计准那么研究组：?最新会计准那么?重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，目的？目的？目的？王朝、贵族的财产管理商人、企业的经营管理财务报告使用者的经济决策★企业的财务状况和经营成果等〔2〕现代企业财务会计目标的主要观点①决策有用观会计的目标就是向信息使用者〔包括投资者、债权人及政府部门等〕提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。——企业现实的信息，即强调信息的有用性〔相关性〕。★是否向企业投资或贷款等经济决策向投资者等提供对其决策有用的信息投资者等资金提供者经济决策企业资金需求者提供信息资本市场决策有用观②受托责任观会计的目标就是资源的受托方〔企业管理层〕如实向资源的委托方〔投资者等〕反映对受托资源管理和使用的情况——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。责任：管理委托方所交付的资源义务：如实报告受托责任履行情况接受投资投出资本将资源交付受委托方管理资本市场企业资金需求者受托方投资者等委托方资金提供者受托责任观〔3〕内容关于企业的会计目标在各国的会计准那么中都有相应规定，但具有多样性。【例】我国企业的会计目标★2006年2月修订的?企业会计准那么?首次做出规定！财务会计报告的目标……【例1】我国企业会计的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财政部：?企业会计准那么——根本准那么?〔2006〕内容：提供哪些会计信息？对象：向谁提供会计信息？目的：提供会计信息目的？★会计目标中不包括对会计信息的质量要求★表达了两种会计目标的观点【例2】美国会计准那么委员会〔FASB〕◆财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷投资或类似决策有用的信息。◆财务报告应当提供企业经济资源、对这些经济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变的交易、事项和情形的影响方面的信息。……FASB：?财务会计概念公告第1号—企业财务报告的目标?，1973年11月向谁提供信息提供信息目的提供哪些信息★表达了决策有用观会计目标的观点★财务状况、经营成果、现金流量等【例3】法国会计目标定位及其走向◆定位：?全国会计规章?〔PCG,1941〕的初衷是到达高质量的经济统计数据和国民经济方案的公众政策目标。后来,有利于税收征管也逐渐成为日益重要的目标。◆走向：1993年之前，法国政府通过大规模国有化和直接投资干预企业。从1993年开始，大规模私有化开始实施，也刺激了法国证券市场的开展。引起了会计目标的新变化。法国全国证券委员会〔COB〕的使命是:①保护证券和其他金融产品的投资者；②确保上市公司和向公众发行债券的公司向投资者提供信息的充分性。〔3〕会计目标的重要地位在诸多的会计概念中，会计目标是会计最根本的概念之一，指明了会计实践活动的目的与方向，会计理论和会计实务都是建立在它的根底之上的。★关于会计假设、会计确认和会计计量等内容将在以后的各讲中予以探讨。会计含义会计职能会计对象会计要素会计确认会计计量会计假设会计目标1.3会计理论的开展1.3.1会计理论开展的历程表1－1近代会计理论的产生与开展年代发展概况社会背景研究内容1494会计理论起源于意大利的复式簿记商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展记账方法等1494～1775会计理论研究停滞时期(个人观点：复式簿记完善的时期)独资和合伙经营的商业业务不需要复杂的会计技术1775～1900近代会计理论发展时期，折旧会计、成本会计迅速发展工业资本主义的兴起。工业革命和工业生产的迅速发展核算方法(折旧方法、成本计算方法等)表1－2现代会计理论的建立与开展年代发展概况社会背景研究内容1900～1933由会计学家开始建立现代会计理论时期股份公司数量的激增，投资者和债权人要求公司公布会计报表应税收益的计算；会计报表的编制等1933～1975由会计专业团体系统建立现代会计理论时期20世纪30代的经济大萧条和公司的大批倒闭，政府和社会公众迫切要求加强会计理论的指导作用会计原则、程序、方法的一致(旨在保护投资者等的利益)1975～现在由具有更大政治代表性的会计团体发展和健全现代会计理论时期各国政府认识到会计对促进经济发展的重要作用，加强了对会计理论研究的领导与监督会计准则、制度的建立及其国际协调等表1－3我国建国后会计理论研究的开展年代发展概况社会背景研究内容1949～1956引进前苏联会计模式及理论建国，国民经济的恢复时期核算方法、会计职能等1956～1966建立以“资金运动”理论为核心的会计理论体系高度集中的计划经济体制会计对象、会计方法1966～1977停滞时期十年“文大”空白1978～1987恢复传统研究方法和引进西方研究方法改革开放，市场经济体制的确立会计本质，形成“管理活动论”、“信息系统论”学派1987～

现在建立与国际会计惯例协调的会计理论方法体系市场经济体制的建立与完善会计制度、会计准则1.3.2会计理论开展的影响因素及主要动力1〕影响会计理论开展的因素会计环境会计理论会计实务经济环境政治环境法律环境教育环境科技环境文化环境2〕会计理论开展的主要动力〔因素〕——经济环境。包括经济体制和生产力开展水平等。在市场经济体制下，影响会计理论开展的因素主要有以下几个方面。①新的组织设计和组织契约重要性的凸显〔教材〕★组织设计：企业组织形式〔独资企业、合资企业、股份企业等〕★股份企业组织形式——市场经济体制下企业组织设计的主要形式受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权〞与“经营权〞的两权别离，也形成了所有者与管理者之间的“契约〞关系。怎样有效保护投资者的利益？怎样