《会计学概论》第十二章 财务会计报告

第十二章财务会计报告学习目标●财务会计报告的含义及内容●各种主要会计报表的基本编制方法●会计报表附注的内容●中期财务报告和合并财务报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概述财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告二、财务报告的组成内容资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少

②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。

③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。三、会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）一、资产负债表（一）资产负债表的定义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益第二节会计报表（二）资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。

●负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。

●所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益（三）资产负债表的内容和结构

1.资产负债表的内容2.资产负债表的结构(1)报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列(2)账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列(四）编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。

2.“期末余额”的填列方法：

※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表

资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，(1)根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用

余额12000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额120000（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额60000

（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000

（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000

（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000

（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000

（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额30000

（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000

（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800

（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000

（预付性质）合计918000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－W企业期末余额48000

（应付性质）

又如“应付账款”和“预付账款”项目。(6)根据本表有关数字计算填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数二、利润表（一）利润表的含义◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。利润表(经营成果)收入费用利润（二）利润表的作用

●可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。

●可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。

●通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万利润表(经营成果)收入费用利润（三）利润表的结构和内容1.结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。(1)单步式

(2)多步式（常用格式，见下图）（1）单步式利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表2.内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：

(1)营业利润

(2)利润总额

(3)净利润3.利润表的编制方法

(1)“本月金额”和“本年累计金额”填列方法1）“本月金额”的基本填列方法

①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。

②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。

●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务成本期末余额2040000其他业务成本期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000（以下略）计算填列直接填列例见【例12-1】和表12-3利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2)“本年累计金额”填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。

【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元（见表12－2），8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9950000元，见表12－3）。其他累计数的计算依此类推。例见【例12-1】和表12-2、12-3（一）现金流量表的概念

●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。（二）现金流量表的作用◆提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息◆便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等◆据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。三、现金流量表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出（三）现金流量表的编制基础及现金的含义

1.现金流量表的编制基础●以收付实现制为基础编制。●“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。(1)库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。(2)银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。(3)其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。(4)现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。(四)现金流量及其分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：

▲经营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量▲汇率变动对现金的影响额▲现金及现金等价物净增加额▲期末现金及现金等价物余额(五)现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式见表简表见下：现金流量表会企03表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金（略）偿还债务支付的现金（略）比较利润表比较现金流量表现金流入现金流入2.现金流量表附注

采用表格的方式披露以下内容：（1）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及