第2章会计的基本方法-账户与复式记账的知识

会计的基本方法——账户与复式记账第二章1【本章结构图】账户与复式记账会计要素与会计恒等式掌握会计科目与账户借贷记账法总分类账户与明细分类账户的平行登记掌握掌握并熟练运用理解并运用2回忆：会计的对象会计对象会计的一般对象会计的具体对象会计核算和监督的内容社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动会计要素3会计的一般对象会计对象（会计核算、监督内容）经济活动空间范围时间范围计量限制某一微观会计主体过去的能以货币表现4制造企业资金运动图投入资本100万固定资产50万货币资金150万材料20万缴纳税金分配利润产成品40万货币资金100万资金投入资金退出

资金使用负债50万供应过程生产过程销售过程计提折旧10万支付工资等10万在产品40万支付包装、广告费等10万5定义：对会计对象即经济活动的具体分类。实质：从会计学科的角度解释构成经济活动的必要因素；（抽象－具体）作用：桥梁经济信息会计要素会计信息第1节会计要素与会计恒等式1.1会计要素6会计的六大要素：会计具体对象会计要素所有者权益静态要素资产负债动态要素收入费用利润反映财务状况反映经营成果7华宇公司资产负债表2007.12.31资产负债及所有者权益流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期投资0.04亿长期负债0.23亿固定资产34.81亿负债合计19.86亿无形资产0.74亿长期待摊费用0所有者权益47.02亿资产合计66.88亿负债及所有者权益合计66.88亿8江南公司利润表2007年度项目行次本月数本年累计一、产品销售收入1516,465.565,214,598.46减：产品销售成本2182,565.892,165,409.09产品销售费用337,198.73297,401.76产品销售税金及附加49,823.6378,570.49二、产品销售利润5286,877.312673,217.12加：其他业务利润610,769.0598,734.43减：管理费用77,693.4380,870.43财务费用81569.328,917.76三、营业利润9288,383.612682,163.36加：投资收益102,768.7818,098.01补贴收入11营业外收入12减：营业外支出13四、利润总额15291,152.392700,261.37减：所得税16891,086.25五、净利润17291,152.391809,174.759资产（asset）要素经济资源能带来未来经济利益能以货币计量企业拥有或控制定义：过去的交易或事项形成反映历史信息拥有权或控制权关键财务会计计量单位10资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产内容：长期资产货币资金短期投资应收及预付款存货企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产11内容：流动资产

企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。释义：1.一次性参加生产活动。2.其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿。3.是偿还短期债务的源泉。4.可以是有形的，也可以是无形的。12内容：流动资产所处链条现金购买原材料生产产品销售产品收取货款流动资产会计表述：

现金、银行存款、应收账款、存货、预付账款、短期投资、待摊费用………..13内容：长期资产

企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。释义：1.多次参加企业的生产活动。2.其价值通过折旧和摊销的方式进入各期的费用一次全部转移3.可以是有形的，也可以是无形的。长期资产会计表述：

固定资产、无形资产、长期投资、其他资产14负债（Liability）要素现时义务能以货币计量需要履行定义：过去的交易或事项形成导致未来经济利益流出15负债流动负债长期负债短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款内容：16所有者权益（owner’equity）要素

所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。定义：17

所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。

在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。

所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）,即亏损导致所有者权益减少，盈利导致增加。特点：

所有者权益与企业具体的资产项目并无直接的对应关系。18导致所有者权益增减的动因：owner’equity股东投资捐赠收入股东分红抽走投资费用19实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益

所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润内容：20华宇公司资产负债表2007.12.31股东权益：股本8.69亿资本公积金16.24亿盈余公积金5.32亿公益金1.78亿未分配利润16.68亿

股东权益合计46.94亿负债及股东权益合计：66.88亿21成美公司资产负债表2007.12.31股东权益：股本1.9亿资本公积金6.86亿盈余公积金0.42亿公益金0.14亿未分配利润0.11亿

股东权益合计10.31亿负债及股东权益合计：14.11亿22举例说明“所有者权益”的内容：某公司06年注册资本70万元，借入资金30万元。资产100万元负债30万元实收资本70万元净资产=100万-30万=70万即，所有者权益就是原始投入70万元23举例说明“所有者权益”的内容：由于经营状况良好，年末，资产总额达到120万，债务没有增减。资产120万元负债30万元实收资本70万元利润20万元净资产=120万-30万=90万其构成：原始投入70万元、新增积累20万元。24举例说明“所有者权益”的内容：进一步分析净资产：资产总额=120万-6万-5万=109万净资产=109万-30万=79万其构成：实收资本70万元、盈余公积1.4万元、未分配利润7.6万元20万元的利润按财务制度规定，应分配：1.缴纳33%的所得税（简按30%算），6万元；2.按税后利润10%提取盈余公积，1.4万元；3.按一定比例向投资者分红，5万元；4.剩余的为未分配利润，7.6万元25

收入能导致企业所有者权益的增加。

收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。

按权责发生制判断收入的归属期。

收入要素

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

收入只包括本企业经济利益的流入，但不一定有现金的流入。同时不包括为第三方或客户代收的款项。定义：特点：26经常性收入非经常性收入其他业务收入营业外收入内容：主营业务收入投资收益我们国家把“收入”要素定义为狭义的经常性收入27

费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

费用能导致企业所有者权益的减少。费用要素定义：特点：企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成损失等。28

费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途内容：29

费用的会计表述：生成成本财务费用管理费用营业费用营业外支出所得税…………..其他业务支出30

未分配前属于所有者权益，为投资者所有

利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）

利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润要素

利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。定义：特点：31

净利润=利润总额－所得税

营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出定义：32331.2会计等式定义：

会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。34静态会计等式动态会计等式综合会计等式内容：会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：35静态会计等式

静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益

资产－负债=所有者权益36静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益37华宇公司资产负债表2007.12.31资产负债及所有者权益流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期投资0.04亿长期负债0.23亿固定资产34.81亿负债合计19.86亿无形资产0.74亿长期待摊费用0所有者权益47.02亿资产合计66.88亿负债及所有者权益合计66.88亿38百文公司资产负债表2007.12.31资产负债及所有者权益流动资产2.04亿流动负债16.96亿长期投资0长期负债0.01亿固定资产2.39亿负债合计16.97亿无形资产0长期待摊费用0所有者权益-12.18亿资产合计4.79亿负债及所有者权益合计4.79亿39费用利润收入动态会计等式

动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。40综合会计等式

综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入41月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：综合会计等式的形成

月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益42综合会计等式的含义

该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源

综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有者权益收入资产费用43经济业务对会计等式的影响：资产内部的周转变化资金来源变化资金进入企业资金退出企业44经济业务的类型资产=负债+所有者权益例,用银行存款50万买机器。+500000-500000资产内部的周转变化45经济业务的类型资产=负债+所有者权益例,从银行借入短期借款50000元，偿还前欠A厂的货款。+500000-500000例,我厂欠B厂的货款10万转为B厂在我厂的投资。-100000+100000例,将80万的资本公积转为股本。-800000+800000例，股东张三抽走投资60万，下月支付其投资款

-600000+600000资产来源变化型46经济业务的类型资产=负债+所有者权益例,向银行贷款5万，存入银行。+50000+50000例,长江公司向我企业投资一机器，价值10万。+100000+100000资金进入企业47经济业务的类型资产=负债+所有者权益例,偿还银行贷款20万。-200000-200000例,股东抽走投资10万，以机器一台抵付。-100000-100000资金退出企业48例：某企业在××年1月1日简化的资产负债表如下某企业资产负债表××年1月1日单位：元资产金额负债及所有者权益金额银行存款15000短期借款10000应收账款10000应付账款8000存货18000长期借款15000流动资产合计43000负债合计33000固定资产40000实收资本35000未分配利润15000所有者权益合计50000资产合计83000负债及所有者权益合计8300049假设该企业1月份发生了如下经济业务：（1）1月3日，购入原材料，价款共计5000元，款项尚未支付；（2）1月6日，投资者甲投资企业50000元，存入银行；（3）1月10日，以银行存款偿还前欠货款8000元；（4）1月16日，企业一投资者乙抽走投资10000元，企业用银行存款予以支付；（5）1月21日，用银行存款购买生产所需的机器设备等固定资产，共计10000元；（6）1月23日，企业向工商银行借入期限为6个月的短期借款5000元，直接用于偿还应付账款；（7）1月25日，企业实现去年的分红方案，从利润中送红股5000股（每股面值1元）；（8）1月26日，企业宣告发放现金股利5000元；（9）1月31日，投资者甲替企业偿还10000元短期借款，作为对企业投资的增加。试分析上述经济业务的发生对会计等式的影响。50结论1.任何经济业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益至少两个要素发生增减变动，变动的数额相等，有时一增一减，有时同增同减。2.任何业务的发生都不会影响破坏会计恒等式。资产=负债+所有者权益一定要记住哦！51定义：第2节会计科目与会计账户2.1会计科目

会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。

会计对象会计科目第一次分类会计要素资产负债权益所有者收入费用利润第二次分类52类别会计科目名称资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益分类：会计科目可以按其反映经济内容不同分为53

会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。级次：

一级科目

（总账科目）二级科目二级科目（细目）………三级科目（子目）………………54一级科目原料燃料原材料….….二级科目三级科目举例：辅助材料….….….….甲材料乙材料55一级科目机器设备房屋及建筑物固定资产….….二级科目三级科目举例：运输设备….….….….铣床冲床56一级科目美元人民币银行存款….….二级科目三级科目举例：港币….….….….工行建行57一级科目红光公司海天集团应付账款按债权人姓名按币种人民币美元二级科目三级科目举例：58总分类科目明细科目按较粗指标设置按较细的指标设置只用货币度量货币度量、实物度量并用提供的是总括的信息提供更加详细的信息统驭明细科目补充总分类科目总分类科目与明细科目的区别：592.2会计账户为什么要开设账户呢?什么叫账户呢？它是什么样的格式呢?

账户与刚才讲的科目有什么关系呢？60

账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户定义：61

账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户名称账户方向账户余额基本结构：6263

原材料总账2007凭证号数摘要入库发出余额月日31期初余额4000015购入1000050000917发出20000300002034购入50000800003167购入100009000031本期发生额及余额70000200009000041期初余额9000064原材料期初余额：40000本期增加额：100005000010000本期减少额：20000

本期增加发生额：70000期末余额90000本期减少发生额：20000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额右左简化形式—T形结构：65账户名称右（贷）方左（借）方简化形式—T形结构：需提供四个指标：期初余额本期增加额本期减少额期末余额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额66账户的分类：按内容分按指标详细程度分资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户总分类账户明细类账户67

原材料明细分类账—甲材料日期摘要入库发出结余数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7.11001010007.5购入20012240030011.3334007.7发出25011.328335011.335677.12购入40014560045013.7061677.19购入30015450075014.22106677.22购入10016160085014.43122677.24发货50014.43721535014.4350527.3135014.43505268总分类账户与明细分类账户的联系：原材料+-购：5000购：2000耗：1500余：5500甲材料+-购：5000耗：1500余：3500乙材料+-购：2000余：2000总分类账户明细分类账户69原材料+-9000010000原材料—甲材料-+60000原材料—乙材料-+20000原材料—丙材料-+70总分类账户明细分类账户按一级科目设置按二、三级科目设置只用货币度量货币度量、实物度量并用提供的是总括的信息提供更加详细的信息三栏式帐页三栏式、数量金额式帐页总分类账户与明细分类账户的区别：71

联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，即“户头”。两者的核算内容相同。

区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。账户与科目的关系：72第3节复式记账法记账方法：单式记账对发生的经济业务只在一个账户上面登记。一般以现金为记账主体复式记账对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户上进行登记73单式记账和复式记账比较举例：例：1.用现金150元支付办公费；2.销售商品600元，收取现金500元，100元尚未收取；3.收回购买人欠款100元；4.领取500元原材料用于生产；单式记账法复式记账法1.现金：-150管理费用：+150现金：-1502.现金：+500应收账款：+100现金：+500应收账款：+100营业收入：6003.现金：+100应收账款：-100现金：+100应收账款：-100__生产成本：+500原材料：-50074概念：

复式记账（借贷记账法），是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款500005000075账户名称借

贷记账符号：763.2账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户77资产+费用=负债+所有者权益+收入

确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构：借方

++---贷方

--+++78期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户结构：79期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××成本期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户结构：成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本80期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债、所有者权益期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债（所有者权益）的实有数额负债、所有者权益账户结构：81本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入损益类收入账户结构：82本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用损益类费用账户结构：83资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额6000084负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额15000085所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额11000086举例：借贷银行存款期初余额5000020000900005000030006000020007000010000本期发生额163000本期发生额142000期末余额71000借贷短期借款期初余额6000060000700009000050000期末余额70000本期发生额130000本期发生额14000087账户的对应关系与对应账户

运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？88例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000

上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。89会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。9091929394编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析账户的性质例企业向银行借入短期借款50000元。属于资产、负债类“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款5000095会计分录的格式与类型格式按照先记账符号，后账户，再相应金额排列；上借下贷，借贷上下左右错开；同一方向账户上下左右对齐。类型简单会计分录复杂会计分录只涉及两个账户涉及两个以上账户例2.以银行存款购买机器设备60000元及材料4000元。3.购入材料5000元，其中3000元以银行存款支付，另外2000元暂欠供应单位。1.以银行存款支付水电费5000元。96

对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。经济业务会计凭证账户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。

设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。资产银行存款原材料固定资产会计核算方法设置账户填制记账凭证登记账户财产清查编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。审核原始凭证97例1

国家投资100万元创办兴达公司，款项存入兴达公司的银行存款户。练习借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000例2购入材料30000元，款项未付。借：原材料30000

贷：应付账款3000098例3向银行借入3个月的人民币借款20万，存入银行存款户。借：银行存款200000

贷：短期借款200000例4从银行存款中领取现金800元。借：库存现金800

贷：银行存款800例5以银行存款10000元购买材料。借：原材料10000

贷：银行存款1000099例6开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30000。借：应付账款30000

贷：应付票据30000例7以银行存款归还短期银行借款40000元。借：短期借款40000

贷：银行存款40000100记账规则会计记账规则有借必有贷借贷必相等一定要记住哦！101过账与结账银行存款借贷①1000000③200000④800⑤10000⑦40000合计1200000合计50800余额1149200原材料借贷⑤10000合计40000余额40000短期借款借贷合计40000合计200000余额160000应付账款借贷⑥30000②30000合计30000合计30000余额0⑦40000③200000库存现金借贷④800应付票据⑥30000余额30000借贷实收资本借贷①1000000②30000合计30000合计800余额800合计1000000余额1000000102试算平衡试算方法发生额试算平衡余额试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数公式全部账户期末借方余额合计数＝全部账户期末贷方余额合计数103

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制104前例中的试算平衡表编制试算平衡表2006年5月31日账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料短期借款应付账款应付票据实收资本合计800800120000050800114920040000400004000020000016000030