东财会计学复习成本会计课件第19章

第16章标准成本制度16.1标准成本制度16.2标准成本制度的实例16.3标准成本制度与定额成本制度之比较16.4标准成本制度在我国的应用16.1标准成本制度（StandardCostSystem）16.1.1标准成本制度的形成与发展16.1.2标准成本制度的特点16.1.3标准成本制度的优点16.1.4实施标准成本制度的步骤和条件16.1.5标准成本的制定16.1.6标准成本差异的核算和分析16.1.7标准成本及成本差异计算的账务处理16.1.1标准成本制度的形成与发展1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合的方法1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成本的专著链接：泰罗与科学管理费雷德里克•泰罗（FrederickTaylor，1856～1915），美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”泰罗科学管理的主要内容工作定额管理能力与工作相适应原理标准化原理差别计件付酬制计划和执行相分离原理泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”16.1.2标准成本制度的特点预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制16.1.3标准成本制度的优点有利于增强员工的成本意识有利于成本控制有利于价格决策有利于简化会计工作有利于正确评价业绩16.1.4实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤正确制定成本标准揭示实际消耗与成本标准的差异积累实际成本资料并计算实际成本计算实际产量的标准成本通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因进行标准成本及其成本差异的账务处理实施标准成本制度的条件企业具备完善的各项成本管理基础工作企业具备健全的成本管理组织企业具有较强的成本意识16.1.5标准成本的制定成本标准的类型按照制定依据资料分类按照制定时间长短分类按照制定水平分类历史标准成本预期标准成本基本标准成本现行标准成本理想标准成本正常标准成本图1：标准成本的种类050100150200现实标准成本理想标准成本正常标准成本标准成本的制定方法工程技术测算法（EngineeringEstimates）：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计历史成本推测法（ObservedBehavior）：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数预测法（PredictedBehavior）：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响期望法（DesiredBehavior）：反映企业管理阶层对成本耗费的期望标准成本各成本项目的制定标准成本＝标准消耗量×标准价格将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率16.1.6标准成本差异的核算和分析成本差异的性质成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额有利差异：实际成本低于标准成本不利差异：实际成本超过标准成本成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据成本差异分析的通用模式成本差异的计算成本差异＝实际成本－标准成本＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表纯数量差异

QΔP，代表纯价格差异

ΔPΔQ，代表混合差异成本差异的图示纯价格差异混合差异标准成本纯数量差异标准价格实际价格标准数量实际数量成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ价格差异＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP价格差异标准成本数量差异成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异标准成本差异分类图示价格差异实际价格和标准价格之间的差异标准成本差异数量差异实际数量和标准数量之间的差异直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成

直接材料成本差异＝实际材料成本－标准材料成本＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异

直接材料数量差异＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算

标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异直接材料价格差异＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量（输入法）＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量（输出法）直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等

例1：直接材料差异的计算资料：某企业本月投产甲产品8000件，领用A种材料32000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元要求：计算甲产品材料成本差异解答：材料成本差异＝32000×40－8000×3×45＝200000元其中：材料数量差异＝（32000－8000×3）×45＝360000元材料价格差异＝（40－45）×32000＝－160000元直接人工差异的计算及分析直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时直接人工效率差异（数量差异）

直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率工资率差异（价格差异）

工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动直接人工效率差异图示不利的直接人工效率差异职工技能问题材料质量问题机器设备问题职工监督问题例2直接人工差异的计算资料：某企业本月生产甲产品8000件，实际工时10000小时，实际应付直接工资110000元。该产品工时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元要求：计算甲产品直接人工差异解答：直接人工差异＝110000－8000×1.5×10.80＝－19600元其中：直接人工效率差异＝（10000－8000×1.5）×10.80＝－21600元工资率差异＝（110000÷10000－10.80）×10000＝2000元变动制造费用差异的计算及分析制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分

变动制造费用差异＝实际变动制造费用－实际产量标准工时×变动制造费用预算分配率变动性制造费用效率差异（数量差异）

变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率变动性制造费用耗费差异（价格差异）变动制造费用耗费差异＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用预算分配率）例3变动制造费用差异的计算资料：某企业本月投产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。要求：计算甲产品变动制造费用的差异解答：变动制造费用差异＝40000－8000×1.5×3.60＝－3200元其中：变动制造费用效率差异＝（10000－8000×1.5）×3.60＝－7200元变动制造费用耗费差异＝40000－10000×3.60=4000元固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种

固定制造费用差异＝实际固定制造费用－实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率双因素分析：包括产量差异和耗费差异

固定制造费用产量差异（数量差异）＝（预算产量标准工时－实际产量标准工时）×固定制造费用预算分配率

固定制造费用耗费差异（价格差异）＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×固定制造费用预算分配率例4固定制造费用差异的计算（双因素分析）资料：某企业本月甲产品实际投产8000件，预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：固定制造费用产量差异＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200元固定制造费用耗费差异＝190000－10400×1.5×12＝2800元三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种

效率差异（数量差异）＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用预算分配率

生产能力利用差异（数量差异）＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用预算分配率

耗费差异（价格差异）＝实际固定制造费用－预算固定制造费用例5固定制造费用差异的计算（三因素分析）资料：某企业本月甲产品实际投产8000件，预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：效率差异＝（10000－8000×1.5）×12＝－24000元生产能力利用差异＝（10400×1.5－10000）×12＝67200元耗费差异＝190000－10400×1.5×12＝2800元双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门制造费用差异分析效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析标准成本差异图示项目分类项目分类项目分类直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异价格差异工资率差异耗费差异项目分类双因素三因素固定制造费用产量差异效率差异生产能力利用差异耗费差异耗费差异16.1.7标准成本及成本差异计算的账务处理标准成本制度的账务处理特点“原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、“工资效率差异”、“工资分配率差异”、“变动费用效率差异”、“变动费用耗费差异”、“固定费用效率差异”、“固定费用生产能力利用差异”和“固定费用耗费差异”等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账标准成本制度账务处理程序图标准成本差异的账务处理方法将标准成本差异结转至下期：只能在年度中间选用，因而不常用将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊：如果企业期末存货以及销售成本欲反映实际成本，则期末需要将标准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准成本（例6）将标准成本差异转入损益或销售成本科目：该法将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务成本”或“本年利润”科目，如为不利差异，则会增加当期销售成本，减少当期损益，相反，如为有利差异，则会减少当期销售成本，增加当期损益（例7）例6标准差本差异在存货和销售成本之间分配资料：A公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材料数量差异1200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示要求：将本期标准成本差异在存货和销售成本之间分配表1

A公司存货及销售成本标准成本资料表项目材料工资制造费用合计金额％金额％金额％金额％在产品25002575015102015427019.59产成品220022125025170025515023.62销售成本5300533000604080601238056.79合计100001005000100680010021800100表2标准成本差异分配表差异项目在产品产成品销售成本合计材料耗用价格差异－250－220－530－1000材料数量差异3002646361200工资分配率差异－75－125－300－500工资效率差异120200480800制造费用预算差异90150360600制造费用效率差异1652756601100差异合计35054413062200－1000×25%A公司标准成本差异账务处理期末分配标准成本差异时：借：生产成本 350库存商品 544主营业务成本 1306材料价格差异 1000工资分配率差异 500贷：材料数量差异 1200工资效率差异 800制造费用耗费差异 600制造费用效率差异 1100下期期初恢复存货标准成本时借：材料数量差异 564工资效率差异 320制造费用耗费差异 240制造费用效率差异 440贷：材料价格差异 470工资分配率差异 200生产成本 350库存商品 544例7标准成本差异结转至销货成本或当期损益资料：A公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材料数量差异1200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示要求：将本期标准成本差异全部结转至销货成本或当期损益A公司标准成本差异结转账务处理借：主营业务成本/本年利润 2200

材料价格差异 1000工资分配率差异 500贷：材料数量差异 1200工资效率差异 800制造费用效率差异 1100制造费用耗费差异 60016.2标准成本制度的实例资料：某企业生产甲产品，本月预计生产125件，产品标准成本表和费用预算如表1和表2所示，本月实际发生有关业务如下：原材料采购和耗用：购进A材料12000千克，每千克购价9.5元；B材料3000千克，每千克购价6元。生产甲产品全月领用11000千克，B材料1800千克生产工人的实际工时和工资：生产工人的实际工时数为4400工时，工资应付额为26400元，实际工资率为每小时6元费用实际发生额：本月费用发生36520元，其中固定费用28600元，变动费用7920元本月生产甲产品100件，期初和期末均无在产品。该产品已销售90件，每件售价2000元，货款已收到要求：计算各项成本差异并作出相应的账务处理表1甲产品标准成本表直接材料标准单价（元）标准消耗量（千克）金额（元）A材料101001000B材料520100小计————1100直接人工标准工资率标准工时金额（元）直接人工540200制造费用标准分配率标准工时金额（元）固定费用640240变动费用24080小计————320单位产品标准成本————1620表2费用预算表项目每小时费用总费用项目每小时费用总费用5000小时5000小时变动费用：固定费用：消耗材料1.005000折旧20000动力0.201000办公费5000修理费0.502500…变动费用总计2.0010000固定费用总计630000费用总计40000125×40表3直接材料数量差异的计算材料种类标准单价标准实际数量差异单位耗用量总耗用量总成本总耗用量总成本A10100100001000001100011000010000B52020001000018009000－1000合计——————110000——1190009000表4直接材料价格差异的计算材料种类购入数量标准实际价格差异单价成本单价成本A12000101200009.5114000－6000B30005150006180003000合计————135000——132000－3000表5直接人工标准成本差异的计算标准实际差异单位工时总时数小时工资率总成本总时数小时工资率总成本效率差异工资率差异404000520000440062640020004400（4400－4000）×5（6－5）×4400表6变动制造费用标准成本差异的计算预算分配率标准实际差异总时数总成本总时数总成本效率差异耗费差异24000800044007920800－880（4400－4000）×27920－4400×2表7固定制造费用标准成本差异的计算预算标准实际差异总时数分配率总成本总时数总成本总时数总成本效率差异能力利用差异耗费差异500063000040002400044002860024003600－1400（4400－4000）×6（5000－4400）×628600－5000×6表8完工产品和销售成本标准成本的计算产品名称单位产品标准成本完工产品标准成本销售产品标准成本入库数量总成本销售数量总成本甲162010016200090－145800账务处理材料购进：借：原材料135000贷：材料价格差异3000应付账款132000材料耗用：借：生产成本110000材料数量差异9000贷：原材料119000生产工人工资计入产品成本：借：生产成本20000工资效率差异2000工资分配率差异4400贷：应付工资26400费用的实际发生：借：变动制造费用7920固定制造费用28600贷：银行存款等 36520变动费用计入产品成本：借：生产成本8000贷：已分配变动制造费用8000固定费用计入产品成本：借：生产成本24000

贷：已分配固定制造费用24000

结转已分配和实际变动制造费用账户以及记录其差异：借：已分配变动制造费用8000变动费用效率差异800贷：变动制造费用7920变动费用耗费差异880结清已分配和实际固定制造费用账户以及记录其差异：借：已分配固定制造费用24000固定费用能力利用差异3600固定费用效率差异2400贷：固定制造费用28600

固定费用耗费差异1400产品完工入库：借：库存商品162000贷：生产成本162000产品销售与销售成本结转：借：银行存款180000贷：主营业务收入180000借：主营业务成本145800贷：库存商品145800成本差异结转：借：主营业务成本16920材料价格差异3000变动费用耗费差异880固定费用耗费差异1400贷：材料数量差异9000工资效率差异2000工资分配率差异4400变动费用效率差异800固定费用能力利用差异3600固定费用效率差异240016.3标准成本制度与定额成本制度之比较“生产