财务管理成本会计5 制造费用的核算

成本会计CostAccounting第五章制造费用的核算在企业的生产部门，尤其是根本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用〞账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。制造费用的归集制造费用的分配学习内容一、制造费用的内容1、概念各生产单位〔分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设本钱工程和间接用于产品生产的各项费用。第一节制造费用的归集理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间其费用的多少一般与产品产量没有直接关系制造费用的最终归宿仍然是生产本钱2.制造费用的内容大局部是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗；生产用房屋、建筑物折旧费、修理费等；直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，无本钱工程的费用，如机器设备折旧费、修理费等；车间用于组织、管理生产的费用。账户设置：“制造费用〞账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用工程设专栏进行明细核算。假设辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用〞账户核算，那么“制造费用〞账户仅核算根本生产车间的费用。二、制造费用的归集常见的分录形式：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等原材料应付职工薪酬累计折旧等制造费用生产本钱—根本生产本钱--x产品生产本钱—根本生产本钱--Y产品归集制造费用的归集与分配程序分配转出第二节制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用〞账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，那么制造费用无需分配，假设同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常用的分配方法有：〔1〕实际分配率法如：生产工人工资比例法生产工时比例法〔2〕方案分配率法〔3〕累计分配率法计算公式和各种产品的分配标准之制造费用总额分配率=某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×分配率实际分配率法—生产工时比例分配法【概念】按照各种〔批、类〕产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间各种产品生产工时之和本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率例：某企业根本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－根本生产〞账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用分配率＝21670÷〔3260＋2750＋2658〕＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150〔元〕乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785〔元〕丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645〔元〕产品名称分配标准（生产工时）分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670制造费用分配表会计分录：借：生产本钱——根本生产本钱－甲产品8150－乙产品6785－丙产品6645贷：制造费用21670特点：方法简单，资料易得，反映了劳动生产率与产品本钱的关系。【概念】是以各种〔批、类〕产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资总额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率实际分配率法—直接工资本钱比例分配法特点：简便，适用于机械化程度大致相同。公式同上，分配标准为机器工时例特点：机械化程度高的车间。缺点：工作量大;在各种产品使用不同类型设备、且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相差悬殊的情况，就会使分配结果不合理。实际分配率法—机器工时比例法解决方法〔1〕将不同类别的机器设备工时，换算成标准机器工时进行分配；〔2〕将各类机器设备分为假设干类别，按不同类别的机器设备归集和分配制造费用例：根本生产车间本月制造费用总额18800元，机器工时为20000小时，生产甲、乙、丙、丁四种产品。一般机器工时

产品名称

机器

工时

分配率

费用

甲产品

5000

4700

A类

乙产品

2000

1880

丙产品

10000

9400

B类

丁产品

3000

2820

合计

20000

系数标准工时1.575001.530001100001300023500

0.94

18800

标准机器工时分配率0.8

费用600024008000240018800

甲、乙产品在A类高级精密设备上加工，丙、丁产品在B类普通设备上加工。h根据设备损耗与维修费用确定A、B设备工时系数为1.5：1。实际分配率法—联合分配法根据各类制造费用特点，将其划分为假设干类，根据不同类别制造费用的性质和用途，分别选择合理标准进行分配二、年度方案分配率法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的方案分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度方案确定的方案分配率分配，无论各月实际发生的制造费用是多少。【计算公式】年度方案分配率年度各种产品方案产量总工时之和年度方案制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该月该种产品生产工时年度方案分配率【例题】根本生产车间全年制造费用方案发生额为400000元；全年各种产品的方案产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用〞账户本月期初余额为借方1000元。参考答案(1)各种产品年度方案产量的定额工时甲产品年度方案产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度方案产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度方案分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000〔元〕本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000〔元〕该车间按方案分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用〞的期末余额为借方2000元。说明采用方案分配率分配制造费用，“制造费用〞账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。通常应在年末调整差异，即年终时，调整计入12月份产品本钱中。费用之和计划分配率分配的制造差异额差异额分配率=制造费用的差额=实际制造费用-方案分配率算出的制造费用差异额分配率分配的制造费用该产品计划分配率的差异额某产品应分配×=差异的处理例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000〔其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元〕，试将“制造费用〞账户的差额进行调整。制造费用的差额=408360-415000=-6640差异额分配率=-6640/415000=0.016甲产品应调本钱＝311250×0.016＝-4980乙产品应调本钱＝103750×0.016＝-1660调整分录：借：生产本钱——根本生产本钱－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640思考

针对年度方案分配率法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性适用范围：方案或定额管理水平较高，尤其适用于季节性生产的企业三、累计分配率法1、概念：产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配，保存在“制造费用〞账户中2、计算公式本期发生的分配标准数期初在产品分配标准数本月制造费用发生额制造费用期初余额累计分配率++=分配率计分配标准量完工产品耗用的累担的制造费用已完工产品应负×=【例6】某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为500小时，本月发生工时1400小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2550小时、1900小时和3000小时，月初制造费用为1560元，本月发生5452.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用。甲产品应分配的制造费用=〔500+1400〕×0.75=1425〔元〕计算结果如下：制造费用分配表××年×月摘要工时分配率制造费用金额上月累计结存数本月发生数合计本月完工甲产品工时及分配费用月末累计结存数50088509350190074500.7515605452.507012.5014255587.50例题：如下表

工

时

制

造

费

用

额

期初累计结存数

5000

2000

本月发生数

45000

23000

本月完工甲产品

20000

本月完工乙产品

24000

解答要点：已完工甲产品分制造费用=20000×0.5=1000