成本管理会计(第四章)

成本管理睬计第四章成本计算的品种法和分批法会计学院周晓敏

本章要点品种法的特点、适用范围及计算程序分类法的特点、适用范围及计算程序分批法的特点、适用范围及计算程序2课程内容第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响其次节成本计算的品种法第三节品种法的延长——分类法第四节成本计算的分批法3第一节

生产特点和管理要求对产品

成本计算的影响在计算产品成本时，每个企业应当依据本企业或车间生产的特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。一、生产特点及其对产品成本计算方法的影响生产特点：就是生产的类型。制造业生产特点包括产品生产工艺过程特点和生产组织的特点两个方面。生产工艺过程特点：单步骤生产和多步骤生产两种。生产组织特点：大量生产、成批生产和单件生产。工艺过程与生产组织的结合不同的生产工艺技术和生产组织的结合，就形成不同类型的生产企业。5生产特点对成本计算方法的影响主要表现在6成本计算对象的确定成本计算期的确定生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法成本计算对象的确定从生产工艺过程特点看单步骤生产由于工艺过程不能间断，必需以产品为成本计算对象；多步骤连续加工式生产，须要以生产步骤为成本计算对象。从生产组织特点看大量大批生产的，按产品品种作为成本计算对象；小批单件的，则以产品批别作为成本计算对象。7成本计算期的确定成本计算期是指计算产品成本的起讫期间。在大量大批生产的企业中，产品的成本计算期与会计结算期一样，而与产品的生产周期不一样。在小批单件生产中，成本计算期是不固定的，与产品的生产周期一样，但与会计结算期不一样。8生产费用在完工产品与在产品之间的支配单步骤生产一般没有在产品，所以不存在生产费用在完工产品与在产品之间支配的问题。多步骤生产是否须要在完工产品与在产品之间支配生产费用，很大程度上取决于生产组织的特点。大量大批生产，须要接受适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间支配费用。在小批单件生产中，一般不存在完工产品与在产品之间支配费用的问题。9二、管理要求对成本计算方法的影响企业成本管理的要求不同，对成本计算方法(主要是成本计算对象)的确定也会产生影响。在大量大批困难生产的企业里，由于产品须要经过若干个生产步骤，所以，一般状况下都以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，即接受分步法来计算产品成本。假如企业规模较小，成本管理上不要求计算出各加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时，可接受品种法计算该种产品成本。10其次节

成本计算的品种法一、品种法的概念和适用范围品种法的概念：是以产品品种为成本计算对象，归集、支配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。品种法的适用范围：1.大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等行业；2.大量大批的封闭式多步骤生产，如帮助生产的供电、供水、供气等车间；3.按流水线组织的，管理上不要求依据生产步骤计算产品成本的多步骤生产，如小型水泥厂、玻璃制品厂等企业。12二、品种法的特点成本计算对象是产品品种；成本计算期一般按月进行，与会计报告期一样，与产品的生产周期不确定一样；假如月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行支配。13三、品种法的成本计算程序设置有关成本费用明细账和成本计算单。要素费用的支配。帮助生产费用的支配。制造费用的支配。计算各种产品的完工产品成本和在产品成本。结转完工产品成本。14四、品种法应用列举[例题]新大工厂只生产A产品和B产品，2012年9月发生与生产成本有关的资料如下：(1)为产品生产领用如下材料：生产A产品领用原材料8500元，生产B产品领用原材料4000元，生产车间耗用原材料2000元。(2)A产品生产工人工资为6000元，B产品生产工人工资为4000元，车间管理人员工资为2000元，行政管理部门人员工资为3000元。同时按工资总额的14％计提职工福利费。(3)以银行存款支付各项办公用品费用3000元、支付外购动力费用4000元，其中A产品耗用2000元，B产品耗用1000元，行政管理部门耗用1000元。(4)本月计提固定资产折旧4000元，其中生产用固定资产折旧3000元，非生产用固定资产折旧1000元。15四、品种法应用列举[接上例]2．将制造费用结转生产成本，按生产工人工资比例支配。3．计算完工产品成本及在产品成本。按约当产量法支配，A产品本月完工数量为90件，在产品数量为20件；B产品本月完工数量45件，在产品数量10件；A产品及B产品的投料程度、完工程度均按50％计算。[要求]对生产费用的归集、支配及账务处理。161．对四种要素费用进行支配并编制会计分录如下：(1)耗用材料支配的会计分录：借：基本生产成本—A产品（干脆材料费用）8500—B产品（干脆材料费用）4000制造费用—材料费用2000贷：原材料—x材料14500同时登记有关账簿。（登记产品成本计算单见表1、表2，制造费用明细账见表3，下同。）参考答案17参考答案(2)支配工资及应付福利费的会计分录：借：基本生产成本—A产品（干脆人工费用）6000—B产品（干脆人工费用）4000制造费用—车间管理人员工资2000管理费用—行政管理人员工资3000贷：应付工资15000借：基本生产成本—A产品（干脆人工费用）840—B产品（干脆人工费用）560制造费用—车间管理人员工资280管理费用—行政管理人员工资420贷：应付福利费2100同时登记有关账簿。18参考答案2.将制造费用结转生产成本有关支配计算如下：支配率＝7280/(6000+4000)=0.728分给A产品制造费用＝6000×0.728=4368（元）分给B产品制造费用=7280-4368=2912（元）（支配表略）编制会计分录如下：借：基本生产成本—A产品（制造费用）4368—B产品（制造费用）2912贷：制造费用—车间管理人员工资7280同时登记有关账簿。19摘要成本项目合计直接材料直接人工直接其他支出制造费用月初在产品成本150011605009324092分配耗用材料8500分配工资费用6000计提福利840支付外购动力费2000结转制造费用4368本月发生的生产费用小计850068402000436821708生产产品总成本1000080002500530025800本期产成品单位成本100802553258本期产成品总成本900072002250477023220期末在产品成本1000800250530258020产品成本计算单(1)2012年8月单位:元产品名称:A产品产成品数量:90件；在产品数量:20件投料程度:50%；完工程度：50%

摘要成本项目合计直接材料直接人工直接其他支出制造费用月初在产品成本2000244050010886028分配耗用材料4000分配工资费用4000计提福利560支付外购动力费1000结转制造费用2912本月发生的生产费用小计400045601000291212472生产产品总成本600070001500400018500本期产成品单位成本1201403080370本期产成品总成本540063001350360016650期末在产品成本600700150400185021产品成本计算单(2)2012年8月单位:元产品名称:B产品产成品数量:45件；在产品数量:10件投料程度:50%；完工程度：50%

表3制造费用明细账单位：元摘要成本项目合计材料费用工资及福利费折旧分配耗用材料20002000分配工资费用20002000计提福利280280计提折旧30003000合计及结转生产成本2000228030007280223．计算完工产品成本及在产品成本有关计算见产品成本计算单（表1,2），制造费用明细账（表3）。

编制会计分录如下：借：库存商品—A产品23220

—B产品16650贷：基本生产成本—A产品23220

—B产品16650参考答案23五、品种法的优缺点优点1.依据产品品种计算产品成本，是产品成本计算最一般、最至少的要求，因为不论何种组织方式的制造企业，不论何种生产类型的产品，也不论成本管理要求如何，最终都必需依据产品品种计算出产品成本。2.品种法成本计算程序简洁，适用性强。缺点假如企业生产的产品品种繁多，就会增加成本核算的工作量。24第三节

品种法的延长——分类法一、分类法的概念分类法是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再分别计算出该类各种产品成本的一种方法。分类法是品种法的延长，是在品种法的基础上进行成本计算的一种成本计算方法。分类法就是在产品品种、规格繁多，但可以按确定标准予以分类，从而简化计算工作而接受的一种成本计算方法。运用分类法计算成本结果是否正确，首先必需恰当地划分产品类别；在类别内部选择合理的标准支配费用。26二、分类法的适用范围一般适用于运用同样的原材料，生产、加工的工艺过程基本相同，所生产产品的品种、规格、型号繁多，可以按确定标准予以分类的生产企业。分类法可以应用在以下各种类型的生产中：冶金行业的各种牌号和规格的生铁、钢锭和钢材的生产；针织行业的不同规格、种类的针织品生产；无线电行业的不同类别和规格的无线电元器件生产；食品德业的各种饼干和糖果生产；用同种原材料进行加工同时生产出几种主要产品的生产，如用原油提炼出汽油、柴油、煤油、沥青等。27三、分类法的成本核算程序1.类别成本计算；分类法以产品类别作为成本计算对象，把产品类别视同产品品种，设置成本计算单，归集生产费用，计算类内完工产品的总成本。2.类别内成本支配；接受适当的支配方法和标准，将各类完工产品的总成本，分成本项目在类别内各种完工产品之间进行支配，计算出类别内各种完工产品的总成本和单位成本。类内产品成本的划分方法有：按定额比例按标准产量比例（即系数法）划分28四、类内产品成本的划分方法系数法选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”；为其他各种产品确定系数；依据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产量（即总系数）；按标准产品产量的比例，计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。定额比例法分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数；分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用支配率；将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的支配率，即可求得各种产品的实际成本。29第四节

成本计算的分批法一、分批法的概念和适用范围分批法的概念：是依据产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。分批法的适用范围：1.单件、小批生产的企业2.生产单件大型产品或几件同样规格产品的企业，如船舶、重型机器设备、特种仪器等。3.依据市场需求不断变更产品的种类和数量的生产企业，如门锁、插销、高档时装等。4.以修理业务为主的企业5.询问公司、建筑公司、会计师事务所6.试制的新产品项目31二、分批法的特点成本计算对象：产品的批别或定单。成本计算期：完工期，是不定期的；与会计周期不一样，与该批产品的生产周期一样。成本计算程序：一般分批法；简化分批法。生产费用汇总程序：干脆费用干脆进入定单，间接费用支配进入定单。完工产品和在产品的划分：一般没有在产品计价问题。但假如批内产品有跨月接连完工的状况，月末既有在产品，又有完工产品，则需将生产费用在完工产品和在产品之间进行支配。月末完工产品比重较小，可按支配单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算。32三、分批法的成本计算程序确定成本计算对象，设置成本计算单，开设成本项目专栏。依据各种原始凭证（包括各种费用支配表）、记帐凭证，登记帮助生产成本和制造费用等明细帐和成本计算单。编制费用支配表，并据以编制产品成本计算单。计算各批产品成本。33三、分批法的成本计算程序在产品投产时，会计部门依据生产支配部门签发的生产通知单（内部定单），为每批产品开设一张成本计算单。干脆费用计入各成本计算单内，间接费用则按其用途和发生地点归集于帮助生产成本和制造费用明细账内，然后按确定的标准进行支配，计入有关各批产品成本计算单内；单件、小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失。将成本计算单上所归集的成本费用加总，求得完工产品实际总成本，除以完工数量，就是产成品单位成本。3435开设成本计算单计入干脆费用支配间接费用在有完工产品的月份计算完工产品成本三、分批法的成本计算程序[分批法举例]某机床厂属小批单件生产大型机床的企业，10月份有关成本计算资料如下：1.有关费用汇总表如表1、2、3。2.其他资料。（1）该机床厂本月生产的三批产品，其中甲产品8月20日投入，批号121，批量50台，9月份完工10台并已销售，10月31日全部完工。乙产品9月23日投产，批号122，批量30台，月末均未完工；丙产品10月18日投产，批号123，批量10台，月末均未完工。（2）月末结转甲产品完工成本时，按定额成本结转，单位成本定额是9700元。其中：干脆材料费用8000元，干脆人工费900元，制造费用800元。（3）甲产品实际耗用工时6200小时，乙产品实际耗用工时5400小时，丙产品实际耗用工时2800小时。（4）甲产品、乙产品8、9月份有关资料见各成本计算单。要求：接受分批法计算甲、乙、丙三种产品的成本。36表1材料费用汇总表科目产量共同耗用材料的分配直接领用的主要材料消耗物料劳动保护用品低值易耗品合计单位消耗定额定额耗用量分配率分配额基本生产成本121甲产品503001500022500163500186000122乙产品30100300045007460079100123丙产品10400400060003270038700小计——220001.533000270800303800辅助生产成本85008500制造费用基本生产车间70030011005002600辅助生产车间300200250150900小计100050013506503500管理费用200150160190700合计33000280500650151084031650037表2工资及福利费支配表科目生产工时分配率工资附加率福利费合计基本生产成本甲产品1200026400369630096乙产品800017600246420064丙产品500011000154012540小计250002.25500014%770062700辅助生产成本30004203420制造费用基本生产车间40005604560辅助生产车间12001681368小计52007285928管理费用64008967296合计6960097447934438表3其他费用汇总表单位：元部门水电费办公费折旧费合计基本生产车间15034080008490辅助生产车间20024010001440合计3505809000993039具体计算及支配过程如下：1.依据资料1，登记帮助生产车间制造费用明细账（表4），帮助生产成本明细账（表5）和基本生产车间制造费用明细账（表6）；表4帮助生产车间制造费用明细账日期摘要办公费工资福利费折旧水电费劳保机物消耗低值易耗品其他合计贷方余额10.31材料费用分配25020015030090010.31工资及福利分配1200168136810.31其他费用分配2401000200144010.31月计240120016810002002502001503003708370810.31转出37080表5帮助生产成本明细账日期摘要借方贷方余额直接材料直接人工制造费用合计10.31材料费用分配85008500850010.31工资及福利费342034201192010.31辅助车间制造费用370837081562810.31合计850034203708156281562810.31转出15628040注：该帮助车间只为基本生产车间服务。表6基本生产车间制造费用明细账日期摘要借方贷方余额办公费工资福利费折旧水电费劳保机物消耗低值易耗品其他修理费合计10.31材料费用分配1100300500700260010.31工资及福利分配4000560456010.31其他费用分配3408000150849010.31辅助车间转入156281562810.31合计34040005608000150110030050070015628312783127810.31转出312780412.编制制造费用支配表（如下表7）

表7制造费用支配表分配对象分配标准（工时）分配率（元/工时）分配金额（元）甲产品6200——13467乙产品5400——11729丙产品2800——6082合计144002.172131278423.编制各批产品成本计算单（如下表8、9、10）表9产品成本计算单批次：122乙产品批量：30台投产：9月23日日期摘要直接材料直接人工制造费用合计9.30月计21000752436503217410.31月计791002006411729110893累计1001002758815379143067表8产品成本计算单

批次：121甲产品批量：50台投产：8月20日完工：10月31日

日期摘要直接材料直接人工制造费用合计8.31本月发生7500036206600852209.30本月发生1340001136020700166060完工10台转出成本累计12900059801930015428010.31本月发生1860003009613467229563累计3150003607632767383843转出40台产成品成本50台总成本3950004507640767480843单位成本7900901.52815.349616.8643800009000

800097000315000

36076

32767383843表10产品成本计算单

批次：123丙产品批量：10台投产：10月18日日期摘要直接材料直接人工制造费用合计10.31月计3870012540608257322四、简化分批法44

简化分批法不分批计算在产品成本适用于投产批数繁多，完工批数较少，各月间接费用及其支配标准大致均衡的企业简化分批法的含义不分批计算在产品成本的方法，也称累计间接费用支配法简化分批法是指对每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行支配，而是将这些