辅助生产费用的核算

辅助生产费用的核算第一页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月2第一节辅助生产费用核算概述一、辅助生产费用核算的特点

1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。第二页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月32、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。第三页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月43、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。第四页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月54、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。第五页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月6第二节辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。第六页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月7一、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）第七页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月8辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。〕第八页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月9二、辅助生产费用归集的账务处理设置“制造费用－辅助生产”账户

要素费用账户辅助生产成本账户

制造费用－辅助生产”账户

第九页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月10

不设置“制造费用－辅助生产”账户要素费用账户“辅助生产成本”账户

第十页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月11第三节辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户等借方。第十一页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月12各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。第十二页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月13例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。

第十三页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月14第十四页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月15（一）直接分配法概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。举例第十五页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月16供水车间供电车间合计408590201310562600400000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额2675.483608.006283.48耗用数量160002400分配金额1044.09541.201585.29耗用数量56001000分配金额365.43225.50590.934085.009020.0013105.00

基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计

辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元〕供应辅助生产以外的劳务数量

直接分配法基本生产－－甲产品第十六页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月17借：基本生产成本－甲产品4645.30

制造费用6283.48

管理费用1585.29

销售费用590.93

贷：辅助生产成本－供水车间4085

－供电车间9020第十七页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月18其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第十八页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月19（二）交互分配法1、概念需进行两次分配：（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

第十九页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月20（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

2、举例第二十页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月21辅助生产费用分配表

一次交互分配法

数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000.04954085460000.1961902013105辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助生产费用626000.06824272.42400000.22088832.5813105基本生产-甲产品206004548.784548.78基本生产车间410002798.23160003533.036331.26行政管理部门160001091.992400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42400008832.5813105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间第二十一页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月22交互分配借：辅助生产成本－供电车间989.10

－供水车间1176.52

贷：辅助生产成本－供水车间989.10

－供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.78

制造费用6331.26

管理费用1621.95

营业费用603.02

贷：辅助生产成本－供水车间4272.42

－供电车间8832.58第二十二页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月23（三）代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、举例以前例资料设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本则，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第二十三页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月24供水车间供电车间合计408590201310582600460000.06580.225耗用数量20000分配金额1316.00耗用数量6000分配金额1350.001316.001350.002666.00耗用数量20600分配金额4635.004635.00耗用数量4100016000分配金额2697.803600.006297.80耗用数量160002400分配金额1052.80540.001592.80耗用数量56001000分配金额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08劳务供应总量（m3、度〕单位成本（分配率）分配金额合计（帐户贷方合计〕

辅助生产费用分配表

代数分配法金额单位：元项目待分配生产费用（元〕供电车间供水车间基本生产－甲产品基本生产车间辅助生产车间耗用“辅助生产成本”帐户借方合计借贷方差额（尾差）分配金额小计行政管理部门专设销售机构第二十四页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月25注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细账借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1316

－供水车间1350

基本生产成本－甲产品4635

制造费用6297.8

管理费用1592.8

营业费用593.48

贷：辅助生产成本－供水车间5435.08

－供电车间10350第二十五页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月26调整尾差：借：管理费用14.08贷：辅助生产成本－供水车间0.08

－供电车间14第二十六页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月27（四）计划成本分配法1、概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例第二十七页，共三十页，2022年，8月28日2007年2月28第