第五章业务核算

第五章采购过程及主要业务的核算第一节采购过程核算概述

第二节固定资产购入的核算

第三节材料采购业务的核算货币表现的企业主要业务活动①筹资所有者②运营货币资金债权人③分配产品生产产品销售货币资金各项物资所有者债权人

原材料的种类和数量分布也是影响企业经营活动顺畅进行的重要因素。

企业的固定资产配置是否合理使用效率如何，直接影响企业的资金周转和财务绩效。

正确进行购进活动的管理和业务核算是企业管理的重要内容。第一节采购过程核算概述

采购过程是劳动资料和劳动对象的获取过程，也是货币资产转化成固定资产和原材料的过程，是企业经营活动的起点。一、材料成本的确认与计量

材料是企业在生产过程中经过加工而改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、周转材料等。材料是企业存货的一种。通过外购方式取得的原材料，其成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用（如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）材料采购成本的确定P113

按发票价格支付的货款（不含按规定可以抵扣的增值税税额）买价+采购费用运输费、装卸搬运费、包装费、途中合理损耗和整理挑选费用等不合理损耗（1）收回的赔偿款，冲减材料成本（2）意外灾害造成或尚待查明原因的途中损耗，不得增加材料成本，应暂时作为待处理财产损益进行计算，查明原因后再处理二、固定资产的确认与计量固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度,且使用中不改变实物形态。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费用、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不是为了出售三、采购业务的主要内容形成采购计划购买产品和服务收到产品和服务安排和处理应付账款支付货款固定资产(原始价值）增加（原始价值）

购入自建接受投入盘盈等减少（原始价值）报废出售对外投出盘亏等余额：账面原始价值

一、账户设置第二节固定资产购入的核算

.二、购入不需要安装的固定资产

1、入账价值=买价＋相关税费＋运输费＋装卸费等例5-1：某企业购入不需要安装的生产用机器一台，银行存款支付买价10000元，增值税额1700元，包装及运杂费1000元。验收后交付使用。

借：固定资产11000

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12700P115页例题5-2

原材料期初余额从“在途物资”转入已验收入库的材料发出、领用材料

期末余额：

表示库存材料的实际成本

第三节材料采购业务的核算一、账户的设置借在途物资贷购入材料的验收入库买价和采购转入“原材料”账户

费用的材料采购成本在途材料的实际采购成本

应付账款①实际支付②无法支付而转销的应付账款③开出商业汇票抵付应付账款购入材料、商品或接受劳务而应支付的款项余额：期末尚未支付的款项借方预付账款贷方

①预付的款项余额：应付的款项余额：预付的款项②补付的款项（③－①）③收到所购物资实际应支付的金额②收到退回的多预付款（①－③）“应交税费”账户：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。

余额：表示当期应缴纳的增值税

余额：待抵扣的增值税进项税（1）购货支付的增值税（2）登记企业实际交纳的增值税销货收取的增值税应交税费—应交增值税借方贷方二、材料采购过程主要业务的核算

以利源工厂的2009年6月份发生的经济业务为例：[例5-3]6月2日，向光明工厂购入甲材料1000吨，单价80元/吨，计买价80000元，进项税额13600元。款项以银行存款方式全部付清，材料尚未运到。借：在途物资—甲材料80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600[例5-4]6月5日，以银行存款支付上项购入甲材料的运杂费1500元。借：在途物资—甲材料1500贷：银行存款1500[例5-5]6月8日收到光明工厂发来的甲材料1000公斤，验收入库，结转材料的实际采购成本。甲材料的采购成本=80000=81500元。借：原材料—甲材料81500贷：在途物资—甲材料81500[例5-6]6月10日向光明工厂购入乙材料200吨，单价600元/吨，计买价120000元，进项税额20400元，材料已经验收入库，但货款尚未支付。

借：在途物资—乙材料120000

应交税费—应交增值税（进项税额）20400

贷：应付账款—光明工厂140400[例5-7]6月12日以现金支付上项材料的运杂费600元。

借：在途物资—乙材料600

贷：库存现金600[例5-8]材料采购成本已归集完毕，结转成本

借：原材料—乙材料120600

贷：在途物资—乙材料120600[例5-9]6月20日通过银行转账偿还所欠光明工厂货款140400元。

借：应付账款—光明工厂140400

贷：银行存款140400[例5-10]6月11日，根据与信达股份有限公司签订的购销合同，为购买丙材料向其预付货款50000元，款项已通过银行转账支付。

借：预付账款—信达股份有限公司50000

贷：银行存款50000[例5-11]6月25日收到信达发来丙材料，并已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额8500元，对方代垫运杂费2000元，合计金额60500元。

借：原材料—丙材料52000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款—信达股份有限公司60500[例5-12]用银行存款支付尚欠信达公司货款10500元。

借：预付账款10500

贷：银行存款10500三、材料采购费用的归集与分摊当一批购入的材料品种在两种以上时，对所发生的共同性采购费用，应选择恰当的分配标准在该批材料的各个品种之间进行合理分摊，以便确定各种材料的采购成本。这里指的适当标准，是指能够表明各种材料对共同采购费用合理分担的计算基础，如重量、件数、价值等。在实际工作中，可以根据实际情况进行选择。举例——原材料成本计算方法例5-13向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共计40000元。增值税率17%，计6800元。材料在运输途中，货款以商业汇票付讫。例5-14向外地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。例5-15以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运杂费1760元，以现金支付装卸费440元。原材料成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200按重量分摊共同运杂费：原材料成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=800乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=1000原材料成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4000千克）单位成本总成本（2000千克）单位成本总成本（5000千克）单位成本1、买价320008.0080004.005000010.002、采购费用8000.204000.2010000.20原材料成本328008.2084004.205100010.20原材料在途物资银行存款预付账款应付账款在建工程固定资产应交税费-应交增值税？??