上财第12章所得税制

第十二章所得税制

所得税制第一节所得税制特点第二节所得税制类型第三节所得税制设计第四节所得税制政策2/16/20231第一节所得税制特点

所得税在我国现行税制结构中占有重要地位，相对于流转税更为公平合理，在税收中的地位不断上升，作用不断增强。一、所得税的性质所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。2/16/20232从经济学角度来看所得是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所得应包括工资、利润、租金、利息等要素所得和赠与、遗产、财产增值等财产所得。从会计学的角度来看所得必须以实现的交易为基础，即在某一时期内，一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如果以交易余额定义，所得只包括工资、利润、租金、利息等要素所得和资本利得，不包括不经过交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值从税收实务的角度来看所得是指应税所得，是在会计所得基础上，经过必要调整而计算的缴纳所得税的所得。即按会计所得减去税法规定不予计列项目后的余额。2/16/20233二、所得税的特点（与流转税比较）流转税制特点税收负担的间接性税收分配的累退性税收征收的隐蔽性税收管理的便利性税收收入的稳定性所得税的特点税收负担的直接性税收分配的累进性税收征收的公开性税收管理的复杂性税收收入的弹性2/16/20234（一）税收负担的直接性直接税

个人所得税由于对工人工资、股息、利息所得征税不易转嫁，而且个人作为自然人又是负税主体，税负不易转嫁，由纳税人负担企业所得税由于对企业利润、利得、股息所得征税也不易转嫁，但企业作为法人并不是负税主体，企业所得税税负有可能通过提高商品价格由消费者负担，或者降低职工工资由生产者负担，或者减少利润由企业所有者负担。因此，企业所得税仍有可能转嫁。2/16/20235（二）税收分配的累进性

个人所得税一般实行累进税率，税收随个人收入增加而递增，低收入者适用低边际税率，高收入者适用高边际税率。实行标准扣除和单项扣除，扣除随个人收入增加而递减，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。通过累进税率和标准扣除，达到累进征收、缩小个人税后收入差距的目的，符合税收公平原则要求。企业所得税一般实行比例税率，即使实行累进税率，也主要是对部分小企业的税收照顾，而企业规模并不是负担能力的主要依据。因此，企业所得税并不具有累进特点，税收分配的累进性主要是对个人所得税而言的。2/16/20236（三）税收征收的公开性所得税税收负担一般由企业或个人为纳税人，同时，税负又由纳税人承担，一般不能转嫁。所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳，即使实行源泉课征，也必须申报结算。所得税在征收环节上选择收入分配环节，是对企业利润或个人所得征收。因此，所得税征收具有公开性、透明性强的特点，容易引起税收对抗，推行比较困难。2/16/20237（四）税收管理的复杂性所得税不但对企业所得征税，而且也对个人所得征税，由于个人纳税户多、税额小、税源分散，征收管理的成本高、难度大。同时，所得税是对所得额征税，就企业而言，要核算企业的收入、成本、费用、利润，计算企业应税所得；就个人而言，要计算个人收入、免税额、扣除额、应税所得，从而又增加了成本核算和管理上的难度。2/16/20238（五）税收收入的弹性所得税是对企业和个人所得征税，所得随着国民经济的发展变化和国民收入的变化而变化，因此，收入可靠。同时，个人所得税的累进征税特点，能够自动适应国民经济周期的变化，随经济膨胀和经济衰退发挥稳定经济的作用，也能根据政策的需要相机抉择，调整税收政策，促进国民经济的稳定增长。2/16/20239第二节所得税制类型

所得税依据纳税人的不同特点，可划分为企业所得税和个人所得税，还涉及对资本利得是否设计独立税种征税。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税资本利得税是对资本商品转让时发生的增值征税2/16/202310所得税类型一、企业所得税企业组织形式企业所得税类型二、个人所得税个人综合所得税个人分类所得税个人混合所得税三、资本利得税视同普通所得征税征收资本利得税对资本利得免税独资企业合伙企业公司企业所得税型公司所得税型2/16/202311一、企业所得税企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税，但由于企业组织形式多种多样，企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税2/16/2023121、企业组织形式：按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为独资企业，合伙企业和公司三种组织形式。（1）独资企业。一人投资，企业为个人所有。我国的城乡个体工商户是比较典型的独资企业。（2）合伙企业。2人或2人以上共同投资，企业归合伙人共同所有。我国的部分私营企业和集体企业都是以合伙企业形式出现（3）公司。2人或2人以上共同投资，按公司法组建，是独立的法人。公司是现代企业的最主要的组织形式。但在我国，传统的企业都以企业而不是公司形式出现。2/16/2023132、企业所得税类型：企业所得税按课税范围，可划分为企业所得税和公司所得税两种类型。（1）企业所得税型。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。由于不同企业都按统一的企业所得税法征收，有利于企业间公平税负、平等竞争。但是，企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围，而独资企业和合伙企业业主的个人财产和企业财产又不可分割。因此，对企业利润征税和个人所得征税就很难划清，给征收管理带来困难。2/16/202314（2）公司所得税型。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是区别企业的性质和组织形式，仅对公司所得征收公司所得税，而非公司的合伙企业和独资企业所得不征公司所得税，只征个人所得税。公司所得税只对法人企业征收所得税，而自然人企业不征所得税，有利于税收管理，同时又照顾了小企业发展。但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡，公司企业既征收公司所得税，又征收个人股息所得税，而非公司企业把企业利润归属为个人，仅征收个人所得税，不利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。2/16/202315二、个人所得税个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。2/16/202316个人综合所得税型个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。个人分类所得税型个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类，对不同类型的个人收入分别课征。个人混合所得税型：个人混合所得税是对个人收入按不同的收入类别分别实行分类所得税和综合所得税。2/16/2023171、个人综合所得税型：个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。个人综合所得税一般按累进税率征收，由于征税面广，有利于扩大税基，累进征收，公平税负。但个人综合所得税必须由个人申报，汇总个人各种所得计算纳税，不但计算复杂，也容易发生税收流失。个人综合所得税也无法区别个人各种类型所得，在税收上予以区别对待。2/16/2023182、个人分类所得税型：个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类，对不同类型的个人收入分别课征。个人分类所得税一般按比例税率课征。由于分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所得征税。个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管理，减少税收流失。但分类所得税只适宜于比例税率，因而不利于发挥所得税收在公平税负方面的调节作用。2/16/2023193、个人混合所得税型：个人混合所得税是对个人收入按不同的收入类别分别实行分类所得税和综合所得税。对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。2/16/202320三、资本利得税资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产增值。资本利得税是对资本利得所征的税。在对资本利得是否征税，以及如何征税问题上也就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下三种：1、视同普通所得征税。2、征收资本利得税。3、对资本利得免税。2/16/202321四、企业所得税和个人所得税的关系企业所得税和个人所得税是两种不同类型的所得税，在一般情况下两者以不同的纳税人，选择不同对象课征，因而互不交叉。但在有些情况下，企业所得税和个人所得税虽然选择不同纳税人，却以同一对象征税，因而发生重叠交叉、重复征税。例如，对个人股息、分得的税后利润征收个人所得税，就会涉及企业所得税和个人所得税的重复征税。2/16/202322对于个人股息和税后利润所得的征税，有以下几种处理方式：1、既征企业所得税，又征个人所得税。作为传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业所得税。然后，对于个人分得的股息和税后利润再征个人所得税，但企业税后未分配利润不征个人所得税。2、只征企业所得税，不征个人所得税。消除对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种可供选择的方式，是对企业利润征收企业所得税，而对个人分得的股息或税后利润不再征收个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收。3、征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。为既能避免重复征税，又能对企业和个人两个独立纳税人行使征税，可行的办法是征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。2/16/202323第三节所得税制设计在所得税制设计时，涉及课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择问题2/16/202324一、征税范围所得税的征税范围是行使所得税的课税权范围，包括纳税人和课税对象的范围。只有对属于课税范围内的纳税人和纳税人所得才能行使征税权。但由于纳税人有居民纳税人和非居民纳税人之分，纳税人所得也有来自于本国境内所得和境外所得之别，各国行使的税收管辖权也不完全相同，因而，征税范围也就形成不同选择。（1）居民纳税人和非居民纳税人（2）境内所得和境外所得（3）征税范围2/16/202325（一）居民纳税人和非居民纳税人主要根据法律标准和户籍标准。法律标准（少数国家采用）企业—按哪个国家法律注册设立按照A国法律注册设立→无论管理机构是否在A国→均为A国居民纳税人没有按照A国法律注册设立→管理机构是在中国→为非中国居民纳税人个人—按国籍有A国国籍→是否居住在A国→A国居民个人无A国国籍→居住在A国→非A国居民个人2/16/202326户籍标准（绝大多数国家都采用户籍标准）企业—按管理机构设立在哪国管理机构设在A国→无论是否按照A国法律规定注册设立→A国居民纳税人即使按照A国法律规定注册设立→管理机构不设在A国→非A国居民纳税人个人—按住所（居所）或居住时间一个人在一个国家居住达到一定时间就可被认定为该国居民个人。2/16/202327（二）境内所得和境外所得1、确定企业境内所得和境外所得的标准：

营业所得—以是否设有常设机构为标准；只有在A国境内设有常设机构并取得营业所得，才能被确认为来源于A国境内所得。即使在A国境内取得营业所得，但是在A国境内没有常设机构，不能确认来源于A国境内所得。其他所得—主要是指股息、利息和特许权使用费所得，以股息支付地，利息、特许权使用费负担者所在地为标准。2/16/2023282、确定个人境内所得和境外所得的标准：

独立劳动所得—以独立劳动者在一个国家的出场为条件，即是否设有经常使用的固定基地和在一个国家停留时间的长短；

非独立劳动所得—以所得支付地或在一个国家停留时间长短为标准；3、其他所得。2/16/202329（三）征税范围

属地原则地域管辖权只对纳税人来源于本国境内所得征税，不管纳税人是本国居民还是外国居民属人原则居民管辖权只对本国居民的一切应税所得征税，不管所得是来源于境内或境外2/16/202330在实践中，绝大多数国家都同时行使居民管辖权和地域管辖权两种征税权力。对于本国居民，来源于本国境内境外所得合并征税；对于非本国居民，仅就其来源于本国境内所得征税；2/16/202331二、跨国所得的税收抵免2/16/202332三、税基所得税税基是计算所得税时的应税所得，一般为收入减去法定支出项目（一）企业应税所得企业总收入=营业收入+资本利得+股息收入+租金收入+权利金收入+其他收入企业净收入=企业总收入-费用和开支费用和开支=营业成本+营业税收+利息费用+折旧与折耗+其他可以扣除的费用企业应税所得=企业净收入-税前必要调整2/16/202333（二）个人应税所得个人毛所得=全部所得-不予计列项目个人调整毛所得=毛所得-费用开支个人净所得=调整后毛所得-扣除项目个人应税所得=净所得-减免项目2/16/202334四、税率结构所得税税率一般采用比例税率和累进税率两种税率形式。两种税率具有不同的特点和设计依据，并使用不同的对象。2/16/202335比例税率企业所得设计比例税率而不是累进税率主要依据是：1.累进税率的能力负担原则上不适宜企业2.所得大小不反映企业负担能力强弱累进税率个人所得设计累进税率而不是比例税率的主要依据是：1.个人所得额大小是衡量个人负担能力的主要指标2.累进税率体现了税收的公平原则。2/16/202336五、税收优惠税收优惠形式1、免税，2、减税，3、税前扣除，4、退税，5、盈亏结转，6、税收抵扣，7，延期纳税税收优惠政策1、地区税收优惠2、行业税收优惠3、特定对象税收优惠2/16/202337六、征收办法企业所得税1、会计核算2、纳税方式个人所得税1、扣缴2、预估暂缴3、结算申报2/16/202338第四节所得税制政策所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题，对这些基本问题的不同处理方式，从而形成了具有不同特点的所得税政策。2/16/202339一、所得税税基政策扩大税基二、所得税税率政策降低税率三、所得税优惠政策限制税收优惠，实行税收中性。四、所得税的征收政策综合所得税五、所得税一体化政策公司层次上给予股息扣除，股东层次上通过抵免制解决。2/16/202340一、所得税税基政策传统的所得税选择了征税范围小，税前扣除面广，税收优惠项目多的窄税基政策。现代所得税制改革在政策导向上有扩大税基的趋向，主要政策措施是：扩大征税范围，将一些过去未列入税基的收入项目，如将利息、股息、资本收益、社会福利列入个人所得税征税范围；限制税前扣除，包括降低个人所得税的起征点，减少个人所得税和企业所得税的扣除额和扣除项目，延长企业所得税的固定资产折旧年限；控制税收优惠，如在企业所得税中取消投资抵免的优惠税收待遇，以及限制或取消企业所得税和个人所得税的减免税优惠。2/16/202341二、所得税税率政策传统的所得税在窄税基的前提下，实