电网公司执行的财税政策现状分析研究

电网公司执行的财税政策现状分析研究一、电力财税政策回顾长期以来，我国电网发展得到了国家的大力支持，在很长一段时间内由国家财政直接拨款进行电网投资建设。改革开放以后，我国经济快速持续增长，但电力工业发展一直滞后，制约和影响了国民经济的发展。为了加快发展电力工业，国家投入了大量资金，并相应出台了一系列倾斜性的财税政策，其主要内容包括：八十年代初，国家对电力部门率先试行“拨改贷”政策；1985年实行燃运加价，对电价实行随燃料运输加价相应浮动，1993年后，燃运加价被纳入到目录电价中；1988年对全国所有企业用电征收每千瓦时2分钱的电力建设基金，作为地方电力基本建设的专项基金，有偿使用，还贷期按国家“拨改贷”办法执行。从96年起，将电力建设基金一分为二，一分钱作为地方电力基本建设专项资金，另一分钱用于电网建设。鼓励多层次多渠道集资办电，实行还本付息电价，主要是对利用贷款建设的集资电厂在还本付息期间，按照成本、税金和合理利润的原则来核定上网电价和销售电价；对新用户或增容用户实行出售用电权的办法；允许电网组织议价燃料发电、其电价实行在统一电价的基础上加收燃料附加费的办法；93年起国家进行税制改制，电力工业由产品税改为增值税，并将税前还贷改为税后还贷；积极鼓励利用外资办电，对中外合资合作电厂实行所得税“免二减三”的政策；对电力工业减免产品税归还贷款，同意用新增电力产品税归还电力工程到期贷款；1994年，国家取消了原来执行的税前利润归还贷款，税前提取单项留利的政策，但为了不影响电力企业的还贷能力，从1994年起国家又给予了电力企业定额退税的政策，对取消电力企业减免产品税政策增加的利润，其所得税采用先征后退的办法；对小水电作为小规模纳税人实行6%增值税率的优惠政策；继续对供电企业实行贴费政策。从1999年起，实行减半征收；从1999年7月1日开始，国家对技改（包括电力技改）项目又实行了对所使用国产设备投资的40％可享受抵免企业所得税的优惠政策；投入巨额资金，大力开展两网改造工程，国家对农网改造项目给予财政贴息政策。进一步解决从电力供应到用户的瓶颈制约因素；根据财工字[1996]41号和国税发[2003]113号文件的规定，允许电网企业固定资产加速折旧，可以采用双倍余额递减法或年数总和法进行折旧。以上政策的实施对我国电网建设起到了积极的作用。之后，一方面由于网厂分开等电力体制改革的开展，电网企业自然不再享受支持发电企业发展的政策；另一方面，由于经济形势尤其是电力工业形势的变化，一些财税政策也逐步被取消。同时，根据新的形势发展，推出了一些相应的新政策。二、公司执行财税政策现状总体来说，目前针对国家电网公司的财税政策支持相对偏少。针对电网企业执行的财政政策主要有三峡基金中专项用于三峡送出工程的部分、农网还贷资金、“户户通”工程的国债资金支持、农网国债转增资本金等；税收政策主要有科技开发费税前扣除、中西部部分地区享受15%的所得税优惠税率、公司所属施工企业部分设备从营业税应税额中扣除等。（一）公司执行财政政策现状1、三峡基金为确保三峡工程的顺利建设，国家专门设立了三峡基金，由电网企业代收，并由财政部统一划拨（国家电网公司、三峡总公司等）。依照国三峡委发办字【1998】08号文件规定，三峡建设基金征收至2009年三峡工程竣工为止。截至2006年底，国家电网公司（原国家电力公司）累计收到三峡基金218亿元。从目前了解到的情况看，三峡基金未来可能会延长征收时间，而具体用途将发生改变。公司可以通过沟通和积极争取原三峡基金部分金额转为支持特高压项目建设，可以增加公司的资本金来源，部分解决投资特高压项目建设资金来源的问题。2、农网还贷资金1998年－2003年，国家开展了农网建设与改造工程，经国务院批准，从2001年起，建立农网还贷资金，在农网改造还贷期内，解决还本付息资金来源。具体征收方式为：“一省一贷”地区直接并入销售电价，自收自支；“一省多贷”地区作为农网还贷资金，纳入财政预算，按政府性基金进行管理。根据财政部《农网还贷资金征收使用管理办法》（财企[2001]820号）规定，农网还贷资金征收至2005年底为止，征收期满后，根据农网改造还贷情况由财政部另行规定。公司所属“一省多贷”的湖北、湖南、四川、山西、陕西、重庆、吉林等七个省（市）电力公司一、二期农网改造累计投资531亿元。2001年至2005年，农网改造还本付息累计支出249亿元(本金132亿元)，收到农网还贷资金109亿元，五年累计资金缺口达140亿元。截止2005年底，上述七个省（市）电力公司尚余贷款本金386.6亿元。根据财政部“财综【2007】3号”，农网还贷资金的征收时间将延长，具体延长时间文件中没有明确。3、“户户通”工程财政资金扶持2006年3月开始，国家电网公司全面实施“户户通”工程，计划在2010年前解决120万无电户450万人的用电问题。“户户通”工程的实施，有利于改善边远地区的用电状况，改善当地人民的生活水平，使其更好享受到现代的科技成果；也有利于缩小城乡差距，为社会主义新农村建设服务。为了支持无电地区电力建设项目建设，财政部于2007年以国债专项资金的形式拨付国家电网公司24435万元，专项用于内蒙古、江西、河南、重庆、四川、陕西、甘肃、青海、新疆无电地区电力建设项目建设。从目前的政策情况看，财政扶持主要集中在中西部无电地区的电力建设，尚未考虑其他经济较为发达的地区。按公司“户户通”工程实施方案，“十一五”期间，工程投资总额236亿元，其中西藏65亿元，其他省（区、市）171亿元，包括：直供直管县供电企业32亿元，控股县供电企业56亿元，代管县供电企业83亿元。从目前情况看，财政扶持资金与实际资金需求差距较大。4、农网国债转贷资金转资本金政策1998年－2003年，国家电网公司在全系统范围内进行了一、二期农网建设与改造工程，工程总投资2141亿元，其中中央国债资金264.1亿元。为了减轻电网企业经营负担，截至2005年底，中央国债资金中57.9亿元已转为资本金，公司归还1998－2004年到期本金42.6亿元，按期足额支付利息15.9亿元。目前，中央农网国债转贷资金余额163.6亿元。具体构成为：1）华东五省一市及山东电力集团公司55.9亿元；2）东北、华北地区省电力公司47.8亿元；3）中、西部地区电力公司59.9亿元，其中两家亏损企业青海、新疆电力公司转贷余额分别为1.5亿元、5.6亿元。农网国债转增资本金政策实施可以有力的改善电网企业的资本金状况，同时，转增资本金后还可以减少电网企业的付息支出。但是目前来看，国债转增资本金政策的实施力度较小，转增资本金部分仅占国债转贷资金总额的26%左右。（二）公司执行税收政策现状1、所得税（1）接收用户工程所得税政策按照税法的要求，接收捐赠需要缴纳企业所得税，企业完税后按照资产类别计提折旧。接收用户工程的主要目的是通过电网企业的统一规划和管理来保证电力终端用户的供电稳定和安全。但是就电网企业而言，接收用户工程后除了企业资产账面价值的增加，并不会带来售电量的相应增长。此外，接收用户工程后还带来了企业日后运行维护和资产重置额外支出。目前国家电网公司系统内接收用户工程的方式主要有两种：（1）直接接收用于用户工程建设的资金，由接收单位直接进行用户工程建设；（2）公司直接接收已经建成的用户工程。在接收用户工程后，各接收单位的处理办法也各不相同：（1）部分地方政府对接收用户工程免征所得税，同时允许接收单位计提折旧，主要是上海等地区；（2）更多地区要求对接收用户工程计征企业所得税，但是由于用户工程资产计征所得税对公司的税收支出影响重大，各接收单位通过当地税务部门协商和沟通，尽量争取暂缓或者分期缴纳所得税。从目前的情况来看，接收用户工程交纳所得税的问题并未对公司系统内各子公司造成大的实际资金流出，但是也存在着巨大的政策风险，一旦国家加强税收征管，极有可能使各子公司发生巨大的所得税支出，需要尽快推动国家落实相关政策，降低政策风险。按照新颁布的企业所得税法的规定，接受捐赠资产直接计入应纳税所得额并缴纳所得税。如果按照每年接收300亿元用户资产计算，公司每年将增加所得税支出75亿元（300×25%）。3、增值税目前我国正在积极推动增值税改革，继在东北地区进行改革试点后，2007年7月又将在中部部分城市进行试点。改革的主要内容是将生产型增值税改为消费型增值税。从目前出台的试点方案看，增值税的抵扣将实行环比增量抵扣，抵扣范围是新增机器设备投资的增值税。以“十一五”期间为例，公司系统固定资产投资约1.2万亿元，如果机器设备投资占50%，按东北试行的消费型增值税政策计算，“十一五”期间可减少投资872亿元（（12000×50%／1.17）×17%）。东北增值税改革试点并未将电网企业纳入试点范围，今年7月开始的中部地区增值税改革中已经将电力行业列入试点范围，中部地区的电网企业也享受到了相关进项税抵扣。当前，亟需解决的一个问题是输电线路是否属于设备范畴，即输电线路能否纳入抵扣范围。相关材料：设备的定义及范畴设备是企业的主要生产工具，也是企业现代化水平的重要标志。设备既是发展国民经济的物质技术基础，又是衡量社会发展水平与物质文明程度的重要尺度。设备是固定资产的重要组成部分。国外设备工程学把设备定义为“有形固定资产的总称”，它把一