2022年国家电网招聘之财务会计类提升训练试卷B卷附答案

2022年国家电网招聘之财务会计类提升训练试卷B卷附答案单选题（共50题）1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%，采用先进先出法计量A原材料的发出成本。2×18年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2500万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件，成本2400万元（不含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司2×18年12月31日库存A原材料成本是（）。A.245.20万元B.240万元C.200万元D.240.2万元【答案】A2、下列关于会计账户增减变化的表述中，不正确的是（）。A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立C.所有者权益减少，负债增加会计等式成立D.资产减少，费用减少会计等式成立【答案】D3、风险承受是指()。A.单位对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策B.单位在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策C.单位准备借助他人力量，采取业务分包，购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策D.单位对风险承受度之内的风险，在权衡成品成本效益之后不准备采取措施降低风险或者减轻损失的策风险应对策往往是结合运用的【答案】D4、通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用()设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A.风险评估程序B.实质性程序C.综合性方案D.实质性方案【答案】C5、下列有关留存收益的说法不正确的是()。A.留存收益的筹资途径有提取盈余公积金和未分配利润B.盈余公积金提取的基数是抵减年初累计亏损后的本年度的净利润C.未分配利润是未指定用途的留存净收益D.盈余公积金可以用于转增股本、弥补以前年度经营亏损和对外利润分配【答案】D6、政府集中采购的主要的采购方式是()。A.公开招标B.邀请招标C.竞争性谈判D.询价【答案】A7、在考虑进一步审计程序时，注册会计师判断正确的是（）。A.对拟信赖的特别风险的控制自上次测试后未发生变化，由于本次测试与上次测试的时间间隔未超过2年，注册会计师可在本期审计中不进行测试B.当控制环境存在缺陷时，注册会计师主要依赖实施细节测试获取审计证据，不应依赖控制测试或实质性分析程序C.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质.时间安排.范围，应当与评估的报表层次重大错报风险具有明确的对应关系D.如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据【答案】D8、依据《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》，以下需关注的主要风险是()。A.内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠B.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲日发展C.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失D.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故【答案】A9、产品成本预算的编制基础不包括()。A.生产预算B.直接材料预算C.制造费用预算D.销售费用预算【答案】D10、注册会计师审计上市公司年报时，一般会将发生认定作为重点审计的财务报表项目的是()。A.应付账款B.营业收入C.货币资金D.长期借款【答案】B11、企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行()。A.定期清查B.内部清查C.全面清查D.外部清查【答案】C12、下列有关未分配利润的表述中，正确的是（）。A.未分配利润等于期初未分配利润加上本期实现的净利润B.“未分配利润”明细科目的借方余额表示未弥补亏损的金额C.“未分配利润”明细科目只有贷方余额，没有借方余额D.未分配利润也被称为企业的留存收益【答案】B13、下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是()A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章【答案】A14、下列各项，通常属于业务流程层面控制的是（）。A.应对管理层凌驾于控制之上控制B.信息技术的一般控制C.信息技术应用控制D.对期末财务报告流程的控制【答案】C15、乙公司的流动资产由速动资产和存货组成，年末流动资产为70万元，年末流动比率为2，年末速动比率为1，则年末存货余额为()万元。A.70B.45C.35D.15【答案】C16、下列选项中不属于针对采购发票可能未被记录于正确的会计期间的内部控制或控制测试的是（）。A.由计算机将供应商发票上的单价与订购单上的单价进行比对，如有差异应生成例外报告B.由计算机将记录采购的日期和采购入库通知单上的日期进行比对，如果这些日期归属不同的会计期间，应生成例外报告的打印文件C.询问和检查例外报告的打印文件并重新执行截止程序D.有会计人员输入必要的分录，确保对计入当期的负债的核算是恰当的【答案】A17、注册会计师不宜将()作为确定重要性水平的基准。A.总资产、净资产B.销售收入、费用总额C.毛利、净利润D.流动资产、流动负债【答案】D18、委托方采用支付手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后应按()确认收入。A.销售价款和手续费之和B.销售价款和增值税之和C.销售价款D.收取的手续费【答案】D19、某车间为成本中心，生产某种产品，某月份该产品的预算成本资料为:预算单位变动成本为11元/件，预算产量为6500件，预算可控固定成本为100元，不可控固定成本为100元。其该月份的实际成本资料如下:实际单位变动成本为10元/件，实际产量为6000件，实际可控固定成本为1000元，不可控固定成本为1000元。则预算成本节约率为()。A.7.89%B.14.11%C.6.67%D.6.98%【答案】A20、适合汽车修理企业采用的成本计算方法是()。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】B21、下列各项表述中正确的是()。A.在应收账款备抵法处理中，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款B.我国《企业会计准则》规定，企业采用现金折扣方式销售商品时，应采用总价法核算C.无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，付款人到期无力支付票款时，收款人都应借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目D.企业支付现金，应从本单位库存现金限额中支付，一律不得从本单位的销售现金收入中直接支付(即坐支)【答案】B22、下列关于制造费用预算的说法中，不正确的是()。A.制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分B.固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与木期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数C.制造费用都会导致现金的流出D.为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出【答案】C23、会计分期假设的前提是（）。A.会计主体B.持续经营C.权责发生制原则D.货币计量【答案】B24、甲公司2018年11月1日销售商品一批，并于当日收到面值50000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月10日，甲公司将该票据背书转让给A公司以购买材料。所购材料的价格为45000元，增值税税率为16%，运杂费500元，则甲公司应补付的银行存款为()元。A.5150B.4650C.2700D.2800【答案】C25、下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，不恰当的是（）。A.请购单是由生产等相关部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据B.订购单是由仓储部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据C.验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容D.付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证【答案】B26、从管理活动发生的时间顺序看，下列四种管理职能的排列方式，哪一种更符合逻辑？()A.计划、控制、组织、领导B.计划、领导、控制、组织C.计划、控制、领导、组织D.计划、组织、领导、控制【答案】D27、下列账簿中，必须采用订本式账簿的是（）。A.原材料明细账B.库存商品明细账C.库存现金日记账D.固定资产明细账【答案】C28、以下关于企业公司收益分配的说法中，正确的是()。A.公司持有的本公司股份也可以分配利润B.企业在提取公积金前向股东分配利润C.公司的初创阶段和衰退阶段都适合采用剩余股利政策D.只要有盈余就要提取法定盈余公积金【答案】C29、下列有关实质性程序的表述中，不恰当的是()。A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据【答案】D30、审计委员会主席应当由()担任。A.独立董事B.董事长C.财务部主任D.总经理【答案】A31、下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷【答案】B32、大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）适用的所得税税率为25%，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×13年12月31日，大海公司库存A产品40件，每件成本为4万元，账面成本总额为160万元，其中16件已与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件4.4万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2×13年12月31日的市场价格为每件4.08万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.2万元。则大海公司该存货期末对净利润的影响金额为（）万元。A.2.88B.0C.3.12D.2.16【答案】D33、下面属于企业识别外部风险的是()。A.组织机构B.财务状况C.产业政策D.研究开发【答案】C34、从管理活动发生的时间顺序看，下列四种管理职能的排列方式，哪一种更符合逻辑？()A.计划、控制、组织、领导B.计划、领导、控制、组织C.计划、控制、领导、组织D.计划、组织、领导、控制【答案】D35、投资项目可行性分析的主要内容是()。A.技术可行性分析B.环境可行性分析C.市场可行性分析D.财务可行性分析【答案】D36、下列关于股权激励有关个人所得税的说法，错误的是()。A.从上市公司取得的限制性股票所得，按照“股息、红利所得”征收个人所得税B.股票增值权纳税义务发生时间为上市公司向被授予人兑现股票增值权所得的日期C.被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算应纳税所得额D.个人在同一纳税年度内多次取得股票增值权的，应将各次的所得合并纳税【答案】A37、下列关于风险评估的说法中，不正确的是()。A.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终B.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度C.注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序D.风险评估程序并不是必须实施的，注册会计师可以根据职业判断作出选择【答案】D38、丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为()件。A.120B.132C.136D.156【答案】B39、下列各项中，不属于增值税纳税人的是()。A.进口设备的企业B.销售商品房的房地产公司C.零售杂货的个体户D.生产销售家用电器的公司【答案】B40、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作【答案】A41、某公司预计的计划年度期初应付账款余额为100万元,1至3月份采购金额分别为300万元、400万元、600万元，每月的采购款当月支付60%，次月支付40%。则预计一季度现金支出额是()万元。A.1060B.1160C.1300D.1400【答案】B42、下列各种产品成本核算方法，适用于单件、小批生产的是()。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】B43、A企业进行作业分析，以判断哪些作业是增值作业。某项作业是否为增值作业的判断依据不包括()A.该作业导致了状态的改变B.该作业必须是高效率的而且是不可或缺的C.该状态的变化不能由其他作业来完成D.该作业使其他作业得以进行【答案】B44、下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案】C45、根据《车船税法》的规定，下列表述正确的是()。A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳的，应在纳税人所在地缴纳C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税D.临时入境的外国车船需要缴纳车船税【答案】A46、2017年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元。12月31日，公允价值为258万元，2017年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为()万元。A.9B.9.6C.8.4D.0.6【答案】A47、某企业1年的销售净利率为3%，总资产周转率为2，资产负债率为40%，则净资产收益率为()。A.24%B.6%C.10%D.5%【答案】C48、6年分期付款购物，每年年初付款800元，设银行年利率为10%，该项分期付款相当于现在一次现金支付的购价为()元。(P/A，10%，6)=4.3553A.3832.66B.3484.24C.3032.64D.3335.90【答案】A49、王某自20X6年1月1日承包了某市区的一家招待所，承包期限两年，根据协议在承包期间不变更招待所工商登记，王某每年上交承包费20万元，年终经营成果归王某所有。20X6年1月，王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资料，账面记录显示：20X6年营业收入2000000元，营业成本1200000元，营业税金及附加110000元，期间费用合计700000元，计算结果为20X6年发生亏损10000元。经税务机关审核，发现下列问题：(1)上报的全年营业收入中，少记了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元，同时应补缴其他税费共计22000元。(2)在成本费用中共计列支工资300000元，其中包括王某每月工资5000元(属于合理范围)，当年实际发生职工工会经费7000元、职工福利费50000元、职工教育经费7000元。(3)当年发生的业务招待费60000元、广告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支。(4)20X6年3月份为其管理部门购入固定资产6台，成本60000元，当月安装投入使用，企业将其成本一次性列入管理费用。(按税法规定该固定资产使用期限5年，残值率5%)(5)20X6年12月份因管理不善损失一批库存原材料，其购入时的含税金额为117000元，同时被消防部门罚款10000元，取得保险公司给予的赔偿款80000元。以上事项未在账面上反映。(6)另外，王某20X6年6月份购买某上市公司股票，20X6年取得股息50000元，并于当年12月份卖出。根据上述资料，回答下列问题：A.299000B.347000C.292000D.282000【答案】A50、某产品本月完工50件，月末在产品为60件，在产品平均完工进度为50%，累计发生产品费用100000元，采用约当产量比例法计算产品成本时，本月完工产品的成本是()元。A.37500B.45455C.62500D.54545【答案】C多选题（共20题）1、某公司风险管理部门与高层管理人员正在商议如何确定风险管理有效性标准，下列说法正确的是()A.风险管理有效性标准应当用于衡量全面风险管理体系的运行效果B.风险管理有效性标准应当在企业的风险评估中应用，并根据风险的变化随时调整C.风险管理的有效性标准要针对企业的全部风险，能够反映企业全部风险管理的现状D.量化的企业风险管理的有效性标准与企业风险承受度有相同的度量基础【答案】ABD2、按照组织变革的侧重点的不同，可以将其分成()。A.以物为中心的变革B.以人为中心的变革C.技术主导型变革D.以科学为中心的变革【答案】BC3、下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。A.尚未确认收入的已发出商品B.发出材料委托外单位加工C.冲回多提的存货跌价准备D.盘亏的存货【答案】CD4、下列关于营运资金的说法正确的有A.营运资金为负数，表明有部分非流动资产由流动负债提供资金来源B.营运资金为正数，表明有部分流动资产由长期资本提供资金来源C.营运资金的数额越大，财务状况越稳定D.营运资金为0时，表明全部流动资产均由长期资本提供资金来源【答案】ABC5、以专门决策预算为编制预算的依据的有()。A.预计利润表预算B.预计资产负债表预算C.现金预算D.销售预算【答案】ABC6、根据《票据法》的规定，下列关于商业汇票的说法中正确的有()。A.背书不得附有条件，背书附有条件的，视为不得背书B.付款人承兑汇票，不得附有条件，承兑附有条件的，所附条件不具备票据上的效力C.背书不得附有条件，背书附有条件的，所附条件不具备票据上的效力D.保证不得附有条件，保证附有条件的，所附条件不具备票据上的效力【答案】CD7、下列关于成本计算逐步结转分步法的表述中，正确的有（）。A.能提供各个生产步骤的半成品成本资料B.能为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料C.不必逐步结转半成品成本D.能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平【答案】ABD8、可能导致错报的事项包括（）。A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误B.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计D.遗漏某项金额或披露【答案】ABCD9、关于现金管理中现金使用的限额，下列表述正确的有()。A.开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3～5天的日常零星开支所需的库存现金限额B.边远地区开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过10天的日常零星开支需要量C.开户单位需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定D.超市找零备用现金不属于库存现金限额，因此不需要核定【答案】AC10、与存货有关的成本主要有()。A.订货成本B.购置成本C.储存成本D.缺货成本【答案】ABCD11、下列说法中，正确的有()。A.直接材料预算和现金预算属于业务预算B.财务预算是总预算，其他预算是辅助预算C.销售预算是整个预算的编制起点D.生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标【答案】BCD12、以下属于票据行为的有()。A.出票B.汇兑C.背书D.保证【答案】ACD13、下列各项中，()是违反了《中华人民共和国会计法》的规定。A.将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人B.没有单独设置会计机构C.单位负责人对依法履行职责抵制违反《中华人民共和国会计法》规定行为的会计人员实行打击报复D.授意会计人员伪造会计凭证【答案】ACD14、收款凭证左上角借方科目不应填列的是（）。A.银行存款B.库存现金C.主营业务收入D.应收账款【答案】CD15、下列业务在相关资产处置或结算时会结转计入损益的有（）。A.可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益B.可转换公司债券权益成份公允价值确认的其他权益工具C.自用固定资产转为公允价值模式的投资性房地产时因公允价值大于账面价值确认的其他综合收益D.收到的投资款项大于投资方应享有的股本金额的部分【答案】AC16、下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有（）。A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试【答案】AC17、A公司是一家外贸企业，与B公司是长期的合作伙伴，近期A公司要为B公司提供一项担保业务。依据《企业内部控制应用指引第12号——担保业务》，以下属于A公司需关注的风险有()。A.对担保申请人的资信状况调查不深，导致企业担保决策失误B.对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，导致企业承担法律责任C.未订立合同，导致企业合法权益受到侵害D.担保过程中存在舞弊行为，导致企业利益受损【答案】ABD18、下列关于吸收投资筹集资金优缺点的表述中，错误的有()。A.资金成本较高B.集中企业的控制权C.有利于降低财务风险D.不利于增强企业的信誉【答案】BD19、下列关于内部研发无形资产的处理的说法中正确的有（）。A.如果无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出，应将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益B.研发无形资产时发生的注册费计入当期损益C.研究阶段发生的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本D.企业自行研发无形资产的过程中，发生的相关支出在研发支出科目中进行归集【答案】AD20、被审计单位针对销售与收款循环中内部核查程序的主要内容包括（）。A.检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定【答案】ABCD大题（共10题）一、P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2×17年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2×17年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。每件A商品的成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2×17年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2×17年年末结存A商品100件。2×17年12月31日，每件A商品可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×18年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2×18年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：编制2×17年和2×18年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。【答案】（1）2×17年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入800（400×2）贷：营业成本800借：营业成本50贷：存货50［100×（2-1.5）］②抵销计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20③调整合并财务报表中递延所得税资产2×17年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值=100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）。因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2×17年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产7.5二、1、L注册会计师在对F公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票；(2)销货发票副本与产品出库单；(3)领料单与材料成本计算表；(4)工资计算单与工资发放单；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。1、要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【答案】(1)购货发票较为可靠。购货发票是从被审计单位从以外的单位获取的，属于外部证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。（1分）(2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（1分）(3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。（1分）(4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（1分）(5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（1分）(6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。（1分）三、甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100%股权并能够对B公司实施控制。该项交易中，以2014年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确定的价值为15亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4亿元，以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2015年4月1日，B公司净资产价值为9.2亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为7亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？【答案】本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准则规定，该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对B公司长期股权投资为9.2亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：借：长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公积1.3贷：无形资产7银行存款5四、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。乙公司2×12年将其成本为600万元的一批A产品销售给甲公司，销售价格为800万元（不含增值税），至2×12年年末甲公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2×12年12月31日可变现净值为750万元。至2×13年12月31日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为300万元。要求：根据上述资料分别编制2×12年12月31日和2×13年12月31日与合并财务报表相关的抵销分录。【答案】2×12年12月31日合并报表相关抵销分录：借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本200贷：存货200借：存货——存货跌价准备50（800-750）贷：资产减值损失50合并报表上该存货的计税基础为800万元，账面价值为600万元，应该确认递延所得税资产的金额=（800-600）×25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产12.5万元（50×25%），因此合并财务报表角度补确认37.5万元（50-12.5）。借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.52×13年12月31日编制合并报表时相关抵销分录为：①实现内部交易利润：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200五、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）恰当。六、A公司为上市公司，其控股股东为B公司。2×14年，A公司向B公司发行股份购买其拥有的5家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用：①在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元；②聘请D律师事务所对被收购的5家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约40万元；③聘请E评估机构对被收购的5家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约20万元；④聘请F会计师事务所对被收购的5家子公司进行审计并出具审计报告，对5家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约50万元；⑤聘请G会计师事务所对新增股本进行验资；⑥聘请H证券公司作为本次交易的财务顾问。问题：上述费用应如何进行会计处理？【答案】发行股份进行企业合并过程中发生的证券公司、会计师、评估师、律师、财务顾问等中介机构服务费，应该根据具体的服务内容和目的进行处理：（1）为企业合并交易所发生的服务费用，应计入当期损益。（2）为发行股份而发生的服务费用，应当冲减所有者权益。本案例中：第①、⑤项属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减所有者权益。第②、③、④项与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。第⑥项：财务顾问费，应该根据其具体服务内容来判断。根据《上市公司重大资产重组管理办法》，独立财务顾问应当审慎核查重大资产重组是否构成关联交易，并依据核查确认的相关事实发表明确意见。重大资产重组涉及关联交易的，独立财务顾问应当就本次重组对上市公司非关联股东的影响发表明确意见。如果H证券公司仅提供了上述核查服务，则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益，如果H证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该冲减所有者权益。七、A注册会计师负责甲集团有限公司2016年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由：(1)在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿；(2)对于询问特定人员的程序，在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征；(3)在对期末存货进行监盘时，将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，因此出具了保留意见的审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。【答案】事项(1)不恰当；销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，不适合作为识别特征，可以选择发票的编号作为识别特征。事项(2)恰当。事项(3)不恰当；所述识别特征不具有唯一性，应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。事项(4)恰当。八、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。（5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反方向变动。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供审计证据。针