2021-2022年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基础题）

2021-2022年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基础题）大题（共10题）一、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对2013年度的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对2013年度内部控制的有效性实施审计工作。2014年2月20日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的2013年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】二、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。4.投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：【答案】①属于无关现金流量。不管目前是否投资该项目，3年前考察该项目时发生的咨询费20万元都已经发生，属于决策无关成本。②、③、④属于相关现金流量。②属于机会成本，③属于关联影响，都是相关现金流量；④投资该项目需要营运资本200万元，即使先从目前项目营运资本中动用，企业依然需要筹集200万元补充目前项目需要的营运资本，因此，依然是相关现金流量。三、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现"立足华北、面向国际和国内市场"的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：【答案】(1)甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(2)甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(3)甲公司并购丁公司属于纵向并购理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。四、霍克公司的预算编制方案如下：(1)销售预算。①5月上旬，各分部预测下一年度销售和资金需求，报总部。②5月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、坏账等情况，制定分部销售预算草案。③6月份，各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。④7月份，分部负责人复查销售预测报告，并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算达标。⑤8月上中旬，总部复查销售预算，修订未达标预算。⑥8月下旬，总部批准销售预算，并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。(2)生产预算。①9月中上旬，各工厂确定固定费用和变动成本标准，报分部。②10月中旬～11月，各工厂确定固定费用和变动费用标准，报分部。③11～12月，总部复查并审批工厂生产预算，修订未达标预算。【答案】先销售后生产，以销定产。各部门都参与了预算的制定过程，并将本部门的实际情况反映在预算之中。不足之处是预算制定周期过长，从5月开始到12月结束。五、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004年当期损益不正确。理由：开发费用应于发生时计入当期损益。调整方法：甲公司应当调减2004年期初留存收益460万元，同时调整其他相关项目。六、甲公司为一家从事电子产品生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2016年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并令其对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）关于风险评估。甲公司进行风险评估工作，包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理，为实现企业的目标提供合理保证。（3）关于控制活动。甲公司制定了有关控制活动的内部控制制度，部分事项如下：①为了提高采购业务效率，降低采购成本，公司安排同一机构办理所有采购业务全过程。②企业存货验收工作应当只关注产品的质量。③企业重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。④企业的财会部门负责应收款项的催收，办理资金结算并监督款项回收。⑤企业研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经股东（大）会集体审议决策。⑥企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，在确定中标人前，企业可以与投标人就投标价格、投标方案等进行协商。（4）关于信息沟通。甲公司充分利用信息技术，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建了科学的内部报告网络体系，并指定专人负责内部报告工作。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。甲公司聘请B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司的利润存在重大错报。甲公司技术人员于2015年12月30日完成对系统的修复后，数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2015年度内部控制审计报告的类型。假定不考虑其他因素。【答案】七、（2020年真题）甲公司是一家以视频技术为核心的安防系列产品制造及智能物联网服务的境内上市公司。2020年4月，公司管理层对经营情况进行分析研判，拟采取一系列应对措施，强化公司的市场竞争优势。有关资料如下：（1）产品与技术。甲公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在15%左右。2017年以来，在视频监控主业之外，甲公司持续加大以视频技术为基础的智慧存储、机器人、汽车电子等新产品开发和销售力度，与传统主业形成有效协同，在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景，为公司发展持续注入新动力。要求：1.根据资料（1），指出甲公司实施的企业成长型战略的具体类型。【答案】八、A公司为股份有限公司，股份总数为100000万股，B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者oB公司同意这一方案，但期望以400000万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值，财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关于测数据如下：假定自2017年起，A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。A公司估值基准日为2011年12月31日，财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。已知：A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元：在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。要求：计算A公司的估值金额（要求列出计算过程）。【答案】A公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）九、甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业，公司决定从2018年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。（2）全面预算编制方法。2018年为“降本提质”年，不断改进预算编制方法，基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。（3）预算控制。甲公司预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。（4）预算目标。甲公司计划在制定2018年的目标利润时采用上加法。2018年预计新增留存收益300万元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是25%。（5）关键绩效指标。2018年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等15个结果类企业层级关键绩效指标。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。2.根据资料（2），指出作业预算法优缺点。3.根据资料（3），判断甲公司预算控制中体现的控制原则，并说明理由。4.根据资料（4），计算甲公司2018年的目标利润。【答案】1.资料（1）存在不当之处。理由：企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。2.优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则。理由：预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率体现的是突出管理重点；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算，体现的是刚性控制与柔性控制相结合。4.净利润=300/（1-25%）=400（万元）目标利润=400/（1-25%）=533.33（万元）5.关键绩效指标方面存在不当之处。理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过10个，甲公司设置15个企业层级关键绩效指标，数量过多。资本性支出指标属于动因类指标，而不是结果类指标。一十、（1）甲公司发行的优先股