中国税收法律制度 杨斌课件 第三章 营业税

第三章营业税营业税2内容提要营业税概述营业税的征税对象范围、纳税人及税率营业税应纳税额的计算营业税的减税和免税营业税的征收管理营业税3

营业税概述营业税的产生营业税的特点征税范围限于销售劳务和无形资产、不动产税负低，税率档次少简便易行，容易计征

营业税4营业税的征税对象范围根据《营业税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，为营业税的征税对象范围“在中华人民共和国境内”的基本定义“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”基本含义营业税的具体征收范围交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业，转让无形资产。与增值税征收范围的划分一项销售行为同时涉及营业税与增值税征税范围的划分兼营增值税征收范围的划分营业税与增值税征税范围划分的具体规定营业税5营业税的纳税人凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。单位和个人构成营业税的纳税人，必须同时具备以下三个条件：提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内；提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产，必须是属于营业税的征税范围；必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者转让不动产的所有权。几种特殊的纳税人营业税6营业税的扣缴义务人为了加强源泉控制、堵塞漏洞，简化征收手续，保证税收收入，《营业税暂行条例》及其《实施细则》规定了七种扣缴义务人：委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，以售票者为扣缴义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人。个人转让土地使用权以外的其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。营业税营业税的税率根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3％、5％二个档次的比例税率和一个幅度税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、高速公路车辆通行费3％[1]二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％三、金融保险业5％四、邮电通信业3％五、文化体育业3％六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5％－20％[2]七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5％八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5％九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％

7营业税8营业税的计税依据营业税的计税依据为营业额。关于营业额，税法规定了两种情形：一种是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，不得扣除任何成本或费用。另一种是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，可以扣除一些特定的支出项目，其余额作为营业税的营业额。营业额的确定，可以分为交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业，转让无形资产，销售不动产九类不同应税项目。营业税9营业税的计税依据在确定营业税的营业额时，还应注意以下几个问题混合销售的营业额兼营应税劳务与货物或非应税劳务的营业额纳税人发生应税行为价格明显偏低而无正当理由的，其营业额的确定纳税人按外汇结算营业额，其营业额的人民币折合退款、折扣、赔偿金、预收的营业额处理营业税10营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其基本计算公式如下：应纳税额＝营业额×税率营业税11营业税应纳税额的计算规定起征点是为了照顾收入较少的纳税人和贯彻合理负担的原则。从2003年1月1日起至2005年底，提高下岗失业人员营业税起征点幅度。全国统一规定的起征点的幅度是：

按期纳税的起征点为月营业额200～800元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元；营业额未达到起征点的纳税人，免征营业税。纳税人的营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。营业税12营业税的减税免税规定《营业税暂行条例》规定的免税项目，具体有：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务残疾人员个人提供的劳务。这是指残疾人员本人为社会提供的劳务医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售门票收入，以及宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除此以外，国务院、财政部、国家税务总局又单独下文明确了一些减免营业税项目。营业税13营业税纳税义务发生的时间纳税义务发生时间的一般规定：

营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这就是说，只要纳税人具备了上述两个条件中的一个，纳税义务即告发生纳税义务发生时间的特殊规定建筑业的纳税义务发生时间金融保险业纳税义务发生时间转让土地使用权的纳税义务发生时间销售不动产的纳税义务发生时间提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的纳税义务发生时间营业税14营业税纳税期限纳税人缴纳税款的期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日或者1个月；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月为一期的纳税人或者扣缴人，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期的纳税人或者扣缴人，自纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起5日内申报纳税并结清上月应缴税款。报缴税款期限的最后一天，如遇公休日可以顺延。金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。除银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业务仍以一个季度为纳税期外，其他纳税人从事金融业务，应按月缴纳营业税。

营业税15营业税纳税地点营业税的纳税地点是根据不同纳税人的情况，本着便于纳税人缴纳和税务机关征收管理，便于企业经济核算和保证财政收入的原则来确定的。营业税的纳税地点原则采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。根据这些要求，营业税纳税地点具体规定如下：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。金融保险业纳税义务发生时间纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。营业税纳税地点的一般规定营业税纳税地点的特殊规定

营业税16本章小结营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税的征税范围限于销售劳务和无形资产、不动产，它与增值税在征收范围存在两个划分：一是一项销售行为同时涉及营业税与增值税征税范围的划分；二是兼营增值税征收范围的划分。营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。税法在基本规定之外，又根据经营行为或经营特点，规定几种特殊的纳税人。为了加强源泉控制、堵塞漏洞，简化征收手续，保证税收收入，税法也规定了营业税的扣缴义务人。营业税17本章小结根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3％、5％二个档次的比例税率和一个幅度比例税率（5％－20％）。为了照顾收入较少的纳税人，贯彻合理负担的原则，配合国家经济社会政策，营业税规定了起征点和减免税优惠营业税应纳税额按照营业额和规定的税率计算。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费