企业内部审计前沿问题课件

企业内部审计前沿问题武汉市内部审计师协会培训项目2023/2/8主讲人简介2武汉大学博士中南财经政法大学博士后中国注册会计师副教授兼硕士研究生导师中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学会计学专业硕士（MPAcc）中心主讲教师多家大型企事业单位财务、会计、内部审计、内部控制、风险管理、预算培训主讲人2023/2/8主要内容

1.企业内部审计的现代理念

2.企业内部审计的前沿课题

3.企业内部审计的现状与思考32023/2/8热点内审新闻金融危机促使企业进一步重视内部审计5

中国内部审计协会与德勤永华会计师事务所日前联合发布的《2009年内部审计热点问题调查报告》显示，金融危机促使企业主要领导进一步提高了对内部审计的重视程度调查显示，分别有84%和60%的受访者认为金融危机使企业主要领导提高了对风险管理和内部控制，以及内部审计的重视程度；65%的受访者表示事前事中审计的日益增多有助于流程的前端风险防范——新华网2009.4.302023/2/8热点内审新闻中国大陆与香港内部审计能力与需求调查6

全球领先的商业咨询和内部审计专业机构甫瀚咨询（Protiviti）联合中国内部审计协会发布了第二年《中国大陆与香港内部审计能力与需求调查》报告。报告显示，在金融危机环境下，中国内部审计人员评价自身的一般技术知识能力较低，其中信息安全连续两年能力水平最低，亟待改善；在审计流程知识方面，应对舞弊的知识技能成为受访者的关注焦点；个人沟通能力（公开演讲和战略性思考）则继续受到业内人士的高度重视——《中华工商时报》2010.1.142023/2/8热点内审新闻内部审计有苦难言7

某企业招聘三名员工，将考核后的第一名安排到集团上市公司财务部，第二名安排到集团公司财务部，第三名安排到审计部。一些不愿被看到的事实正在发生，很多企业虽然设置了内审部门，但只是将其作为一个摆设而已。这显然与内审所应发挥的作用相去甚远，因为内审相对于中介审计的优势就在于能够贯穿于事前、事中和事后，对企业经营的全过程进行监督和评价。因此，很多内审人员越来越感觉到有被边缘化的趋势。——《中国会计报》2009.7.32023/2/8内部审计的现代理念关于内部审计的传统观念9成本中心非增值部门公司警察小题大做耳目眼线法定负担查错防弊2023/2/8内部审计的现代理念内部审计经典定义（IIA，1999）10

内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的鉴证和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标对内审的组织地位和专业能力提出了极高的、有时候并不现实的要求2023/2/8内部审计的现代理念

价值（Value）11

价值≠利润

价值：创造未来现金流量的能力

经济增加值（EconomicValueAdded,EVA）现代内部审计目标经历了由消极除弊，到积极兴利，再到价值增值的发展历程（王光远，2003）经济增加值=税后净营业利润—资本成本=税后净营业利润—资本总额×加权平均资本成本2023/2/8内部审计的现代理念内审理念13重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重3E（经济性、效率性、效果性）；重审查，也重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动——易仁萍2023/2/8内部审计的现代理念内部审计人员之歌14在阳光下，在风雨中，前进的脚步依然匆匆我们是内部审计人员，无比自豪，无比光荣防范风险，加强内控，我们把握着方向增加价值，实现目标，我们肩负着使命啊，内部审计人员像律动的琴弦有清纯的音符谱写着和谐社会的乐章啊，内部审计人员像绽放的荷花用绚丽的色彩描绘出伟大祖国美好前程2023/2/8内部审计的现代理念案例：通用电气公司（GE）的内部审计目标：“超越账本，深入业务”以财务为主线的审计，其审来审去终究审的是一种结果，是以既定的事实、无可弥补的损失为代价的，因而他们愿意花费更多的时间和精力去研究可能蕴藏更多矛盾和更多问题的企业管理环节15还有人认为审计就是“查账”吗？2023/2/8企业内部审计前沿课题风险导向审计17

以基于目标、战略和流程的风险识别和分析为基础，确定审计项目安排的优先次序和审计资源的分配，并在特定项目审计计划中确定审计重点的审计理念与方法后果概率风险容限剩余风险固有风险控制风险导向内部审计2023/2/8企业内部审计前沿课题风险导向审计18

风险评估流程风险辨识风险分析及评价重大吗？持续监控内控有效吗？什么会妨碍企业达到战略目标？考虑风险潜在的影响及发生的可能性是持续监控是实施应对方案否否2023/2/8企业内部审计前沿课题风险导向审计19

风险排序③②①④③②⑤④③后果大小低中高小中大概率高低2023/2/8企业内部审计前沿课题

Janssen国际制药集团公司风险导向内部审计案例操作流程21识别审计单元识别风险因素计算风险因素权重风险因素排序项目选择及排序定义审计深度计算风险降低水平分配审计时间审计资源配置2023/2/8企业内部审计前沿课题

Janssen国际制药集团公司风险导向内部审计案例风险因素识别22

规模：审计单元的金额重要性及雇员人数

内部控制：审计单元的内控质量，依据以前年度审计结果及管理层对内控的重视程度而定

变化：管理层及关键员工的变动，业务活动、组织结构、商业系统以及外部坏境的变化

环境因素：政治风险、商业模式、法律、经济及文化环境

内外压力：管理层面临的预算目标等内部压力，以及由于经营业绩考核和经济景气程度带来的外部压力

业务类型及范围：审计单元的生产、研发、出口、产品线多样化程度等2023/2/8企业内部审计前沿课题

Janssen国际制药集团公司风险导向内部审计案例风险排序结果（仅列出前5位及后5位）23审计单元风险因素排序结果规模6%内控41%变化26%环境6%压力5%业务15%14544254.4425542254.3834544223.9944534233.8853543233.872023/2/8企业内部审计前沿课题

Janssen国际制药集团公司风险导向内部审计案例审计深度与风险降低程度的界定与计算25Level1：有限复核，以管理层访谈为主，无需详细测试Level2：对关键业务循环的集中测试Level3：对所有业务循环的全面测试

风险降低系数（用于衡量审计工作的效果）主要考虑因素（计算公式略）：审计深度、风险指数、审计人员对项目的熟悉程度2023/2/8企业内部审计前沿课题

Janssen国际制药集团公司风险导向内部审计案例审计时间分配26审计单元审计深度风险降低系数时间要求（人工小时）122.17378222.25333321.88205421.81246521.91190············小计43.096402（6400可用）2023/2/8企业内部审计前沿课题案例：摩根斯坦利（MorganStanley）风险管理审计29内部审计在风险管理体系中的作用和地位：内部审计部门提供独立的风险与控制评估，并同时向审计委员会和法律总监（ChiefLegalOfficer）报告，对于审计委员会的报告是业务上的，对于法律总监的报告是行政上的；内部审计部定期检查公司的运营与控制环境，并执行涵盖所有主要风险类别的审计工作

审计委员会对于风险管理的监督职责：复核或在适当情况下与管理层、内部审计师讨论公司在风险评估和管理方面的指南、政策与程序；复核公司及其业务分部主要的风险敞口，包括市场风险、信用风险、财务风险、法律及其他风险，以及管理层所采取的监督与控制风险敞口的措施；向董事会提供与上述事项相关的结论

2023/2/8企业内部审计前沿课题IT审计30电子商务（E-Commerce）企业资源计划（EnterpriseResourcesPlanning，ERP）

内审人员对于企业IT系统的安全性、稳定性和有效性应进行独立测试和评价对于复杂、高度集成的IT系统，缺乏必要计算机审计技术的审计人员可能什么问题都查不出，而对于精通相关技术的审计人员，被审计单位可能什么问题都藏不了

2023/2/8企业内部审计前沿课题案例：审计署信息系统审计小案例31

审计署现在对天津中化集团的审计中，发现了重大审计线索，该集团的ERP模拟系统中，客户端到ERP服务器之间用户帐户信息的传送要经过办公网，数据无加密，这样在该集团办公网上的任意一台计算机都可以通过一定的技术截取帐户信息，找出帐号、密码，而且该技术还不需要多少技术含量

可以预见，该系统存在的重大系统安全漏洞，可能已经造成中化集团各业务系统被人为入侵2023/2/8企业内部审计前沿课题计算机辅助审计（CAAT）32

计算机辅助审计技术（ComputerAssistedAuditTechnology）

面向数据的CAAT：利用CAAT完成数据提取、查询、排序、抽样、复核、统计等，可提高证据搜集的效率，节约审计成本面向系统的CAAT:直接测试被审计单位所运行的信息系统，例如测试应用软件的性能、检查实际使用的软件版本是否为事先规定的版本等2023/2/8企业内部审计前沿课题计算机辅助审计（CAAT）33审计人员的工具箱Excel，Access，SQL，SAP，IDEA，ACL，用友审易，中审审易、北京鼎信诺，博科审计之星等2023/2/8企业内部审计前沿课题案例：世界通信（WorldCom）内部审计案例34

辛西娅·库珀（CynthiaCooper）：世通公司审计部副总经理，顶住重重压力（包括来自其顶头上司财务总监的压力），找到世通弊案（高层通过将经营费用转作资本支出进行了大规模的利润造假）关键证据2023/2/8企业内部审计前沿课题案例：世界通信（WorldCom）内部审计案例35

为了获取世通会计造假的直接证据，必须进入世通电脑化的会计信息系统调阅相关的会计分录和凭证。然而，只有经过财务总监苏利文的批准，内审部才有资格不受限制地使用世通的电脑会计系统为了不惊动苏利文，辛西亚决定秘密行动，她嘱咐下属摩斯另辟蹊径，侵入电脑系统；颇有“黑客”怪才的摩斯没有让辛西亚失望，很快就利用信息部安装和调试新系统的机会，获得了进入电脑会计系统的方法2023/2/8企业内部审计前沿课题案例：世界通信（WorldCom）内部审计案例36

鉴于世通很多有疑点的资本支出都是由总部化整为零转嫁至各地分支机构进行记录，摩斯进入电脑会计系统后，将取证重点锁定在“内部往来”，结果发现“内部往来”发生频繁，每月大约有35万笔有一次，摩斯偷偷下载这些数据时，服务器几乎瘫痪了，导致信息部紧急关闭电脑会计系统，这一插曲差点使摩斯的“黑客行动”败露；自此，摩斯只好选择在夜深人静时，进入负荷较轻的电脑会计系统下载数据；经过一周的加班加点，摩斯成功地收集了世通将20亿美元经营费用“包装”成资本支出的直接证据2023/2/8企业内部审计前沿课题CAAT与“班福定律”（Benford‘sLaw）37首位数字奔福德定律分布样本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%94.60%4.70%2023/2/8企业内部审计前沿课题内部控制自我评估38

美国SOX404条款中国上市公司2010年1月1日起需按照《企业内部控制基本规范》对企业内部控制的有效性进行自我评估，并出具报告内部审计部门应协助管理层完成内控有效性的自我评估，识别企业内控重大缺陷贵公司内部审计部门是否定期评估内部控制？2023/2/8企业内部审计前沿课题内部控制自我评估39财政部发布的三项内部控制指引（征求意见稿）应用指引评价指引鉴证指引2023/2/8企业内部审计前沿课题案例：万科2008年内部控制自我评价报告在董事会、管理层及全体员工的共同努力下，公司已经建立起一套较完整的内控体系，从公司治理层面到各流程层面均建立了系统的内部控制制度董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行；董事会下设立审计委员会，审计委员会负责督导企业内部控制体系建立健全，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况；公司审计部直接由审计委员会指导工作，其负责人由董事会任命，保证了其机构设置、人员配备和工作的独立性。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督402023/2/8企业内部审计前沿课题案例：万科2008年内部控制自我评价报告评价内容内部环境：公司治理、机构设置、人力资源、企业文化风险评估重点业务活动控制：销售、成本、资金、采购、重大投资、对子公司管理、关联交易、对外担保、募集资金使用、信息披露信息与沟通内部监督412023/2/8企业内部审计前沿课题案例：万科2008年内部控制自我评价报告内部控制自我评价结论董事会认为，公司已经建立起的内部控制体系在完整性、合规性、有效性等方面不存在重大缺陷，但由于内部控制固有的局限性、内部环境以及宏观环境、政策法规持续变化，可能导致原有控制活动不适用或出现偏差，对此公司将及时进行内部控制体系的补充和完善，为财务报告的真实性、完整性，以及公司战略、经营等目标的实现提供合理保障422023/2/8企业内部审计的现状与思考

我国企业内部审计现状分析：进展43大型企业董事会中引入了独立董事，并且设立了薪酬与提名委员会、审计委员会等专门委员会，建立了内审部门向审计委员会的报告关系

绝大部分企业都设有内部审计职能，相当大一部分企业单独设置内审部门，少数企业将内审与纪检、监察部门合设，内审部门一般由公司审计委员会、监事会、总经理、财务总监、总会计师等领导2023/2/8企业内部审计的现状与思考

我国企业内部审计现状分析：进展44内部审计在改善公司运营、加强风险控制、促进目标实现方面的重要作用得到了普遍的重视

内部审计部门人员具有较好的学历和专业结构，绝大部分内审人员具有大学本科以上学历，且在在会计、审计、计算机、法律、工程等专业上有着比较合理的搭配

内部控制自我评估、风险管理审计等新型审计得到了初步开展，风险导向审计方法得到了初步的运用2023/2/8企业内部审计的现状与思考

我国企业内部审计现状分析：问题45公司董事会、高管层对于内部审计性质、目标、职能等基本问题的认识有待进一步深入，不少公司仍将内审的基本职能定位为查错防弊

仍然有不少企业将内审部门视为非核心部门，甚至内审人员自己也并不认为内审属于核心部门，审计报告往往得不到应有重视，应用价值有限，而且存在“屡审屡犯”的情况2023/2/8企业内部审计的现状与思考

我国企业内部审计现状分析：问题46

大多数企业尚未建立“有效制衡、科学决策”的公司治理结构，需要处理和平衡党委、股东大会、董事会和监事会之间的关系，这些深层次问题从根本上制约了企业内审向现代内审转型的进程在大多数企业，审计委员会的有效性有待提升，内审要更好地发挥治理功能和风险控制功能往往缺乏现实条件2023/2/8企业内部审计的现状与思考

我国企业内部审计现状分析：问题47在大多数企业，内审仍然遵循传统理念，从事传统工作，运用传统方法，工作缺乏长远