第六章无形资产课件

第六章无形资产和长期待摊费用

学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第六章无形资产和长期待摊费用

本章学习目标通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；了解其他长期资产包括的内容及特征。案例导入：一字万金——隆平高科的无形资产

袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。

该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。

袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。

本章结构与要点：取得持有处置无形资产的内容无形资产的入账价值无形资产的转让无形资产的摊销无形资产的期末计价第一节无形资产一、无形资产确认1、定义：是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。注意：商誉不属于无形资产内部产生的品牌、报刊名等也不是无形资产二、无形资产的内容资产名称掌握要点专利权只有能够带来较大经济价值，并且花费了支出的专利权才能作为无形资产核算第一节无形资产非专利技术不受法律保护若自创取得：研究费用作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及成功时发生的注册费、律师费等资本化为无形资产核算若外购取得：发生的一切支出资本化为无形资产核算特许权著作权只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算第一节无形资产商标权我国商标权的有效期为10年并可申请延长注册期土地使用权未花代价取得的土地使用权不能作无形资产核算花费支出取得的土地使用权应资本化为无形资产核算支出包括土地出让金和土地出让价款著作权保护期为作者终生及其死亡后50年特征由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源无实物形态可辨认性非货币行收益的长期性收益的不确定性第一节无形资产三、分类外来无形资产与

自创无形资产有期限无形资产与

无期限无形资产四、无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：无形资产的成本——以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”

价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额

例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产

2008000贷：银行存款

2008000例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10％。（200万一年的现值为1818182元。）借：无形资产1818182未确认融资费用181818贷：长期应付款2000000【例】A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800借：无形资产——商标权 5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款 6000000

区分研究阶段支出与开发阶段支出

研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（三）自行开发无形资产1.研究阶段

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

首先，在“研发支出”科目中归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。

账务处理图示【案例】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。

例案（1）发生研发支出

借：研发支出——费用化支出6500000

——资本化支出5000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

银行存款2000000

累计摊销500000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

借：管理费用6500000

无形资产5000000

贷：研发支出——费用化支出6500000

——资本化支出5000000

【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出 50000000

贷：原材料40000000

应付职工薪酬10000000

银行存款 30000000◆期末：借：管理费用 30000000

无形资产 50000000

贷：研发支出——费用化支出 30000000——资本化支出 50000000

【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用1000万元、直接参与开发人员的工资费用2000万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。

例案P136练习二（三）投资者投入借：无形资产贷：实收资本（股本）（投资各方确认价值）资本公积

第一节无形资产（三）投资者投入例：朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。借：无形资产560000贷：股本560000例案（三）投资者投入例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为20000000元，按照市场情况估计其公允价值为30000000元，已办妥相关手续。借：无形资产30000000贷：股本

20000000资本公积10000000例案（四）接受捐赠无形资产借：无形资产贷：营业外收入【例6-5】P129五、

无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则无形资产在进行初始计量之后，在使用该项无形资产时，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的金额进行后续计量。要计提累计摊销，就必须估计其使用寿命◆使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销◆使用寿命不确定的——不摊销

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3.无形资产使用寿命的复核

（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。（二）会计核算使用寿命确定的无形资产（1）无形资产摊销的范围使用寿命有限的无形资产应当应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。处置无形资产的当月不再摊销，即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（2）使用寿命的估计企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利。（3）无形资产的摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法

无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。（4）残值无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。（5）账户设置“累计摊销”帐户本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本科目应按无形资产项目进行明细核算。

企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。（二）无形资产摊销方法及会计处理例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产—商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000

＝

30000000÷10贷：累计摊销3000000例案例：2010年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。取得无形资产时： 借：无形资产——非专利技术50000000

——商标权30000000

贷：银行存款 80000000按年摊销时：

借：制造费用5000000管理费用2000000

贷：累计摊销7000000例案2.使用寿命不确定的无形资产●对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。●按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。●按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。第一节无形资产六、无形资产的减值1.无形资产转销与减值比较2.无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值4.K股份有限公司2009年至2012年无形资产业务有关的资料如下：（l）2009年12月31日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。（2）2011年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。（1）借：无形资产3000000

贷：银行存款3000000借：管理费用300000

贷：累计摊销300000（2）借：资产减值损失500000

贷：无形资产减值准备500000例案第一节无形资产七、无形资产的处置（转让）1、转让所有权（出售）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备

营业外支出（若为损失）贷：无形资产（账面原值）应交税费营业外收入（若为收益）2、转让使用权（出租）借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税例：2007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于2007年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。B公司出售无形资产的账务处理： 借：银行存款6000000

累计摊销5000000

无形资产减值准备 200000

贷：无形资产 10000000

应交税费—应交营业税 360000

营业外收入—处置非流动资产利得840000例案例：2007年1月1日，A企业将一项技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。例案取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款 1000000

贷：其他业务收入 1000000按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 500000

营业税金及附加 50000

贷：累计摊销 500000

应交税费——应交营业税 50000例：甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。例案1）2007年12月1日购入无形资产借：无形资产

3000000贷：银行存款

3000000借：管理费用

25000

贷：累计摊销

25000（2）2008年～2011年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用

300000

贷：累计摊销

300000（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值2011年12月31日该无形资产的账面价值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5万无形资产可收回金额为1420000元无形资产减值＝1775000－1420000＝355000借：资产减值损失

355000贷：无形资产减值准备

355000（4）2012年12月31日2012年无形资产的摊销额＝142/（12×5＋11）×12＝24万借：管理费用

240000

贷：累计摊销

2400002012年12月31日该无形资产的账面价值＝142－24＝118万2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1298000元无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（5）2013年3月31日，摊销无形资产1月至3月，摊销额＝118/（12×4＋11）×3＝6万借：管理费用

60000

贷：累计摊销

600002013年3月31日该无形资产的账面价值＝118－6＝112万（6）2013年4月1日，出售无形资产借：银行存款

1300000

累计摊销

1525000

无形资产减值准备

355000

贷：无形资产

3000000

营业外收入

180000

五、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。

借：累计摊销（已计提的累计摊销）

营业外支出（差额）

无形资产减值准备（已计的提减值准备）

贷：无形资产（账面余额）

【例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10000000元，累计摊销额为4000000元，已计提的减值准备为5000000元。

借：营业外支出

1000000

累计摊销

4000000

无形资产减值准备

5000000

贷：无形资产

10000000例案例：D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。D公司报废无形资产的账务处理： 借：累计摊销 3000000

无形资产减值准备 1600000

营业外支出—处置非流动资产损失1400000

贷：无形资产——专利权6000000例案

【例】2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入5000000元，应交的营业税为250000元。该专利权的账面价值为12000000元，剩余摊销年限为5年。（1）收取租金

借：银行存款 5000000

贷：其他业务收入 5000000

（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税

借：其他业务成本 2400000

贷：累计摊销2400000

借：营业税金及附加250000应交税费——应交营业税250000

例案

其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。定义第二节其他长期资产第二节其他资产

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。第二节其他资产例：2008年甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，共发生改良支出120000元，支出用银行存款支付。已知该生产线租期6年，改良后预计可使用年限8年，要求做出改良支出和摊销的会计处理。改良支出时： 借：长期待摊费用 120000

贷：银行存款 120000每年摊销时： 借：制造费用 20000

贷：长期待摊费用 20000例案第二节其他资产

.大江公司于2006年10月与某企业签订经营性租赁合同，租入大型生产机器设备一台租期为6年，根据合同规定，大江公司对该设备进行改良，所有的费用由大江公司自理。大江公司在改良的过程中消耗原材料3000元，发生工人的工资费用13000元，以现金支付其他的费用2000元，改良完成后交付车间使用。则大江公司的会计分录为：解题例案（1）发生支出时借：长期待摊费用18000贷：原材料3000

应付职工薪酬13000

库存现金2000（2）按月摊销时：借：制造费用250贷：长期待摊费用250

练习题某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时收入40万元，营业税率为5%。不考虑其他相关税费，出售该项专利时影响的当期的损益为（）万元。A.24 B.26 C.15 D.16答案：A

解析：累计摊销=20/10*3=6营业税金=40*5%=2借：银行存款40累计摊销6贷：无形资产20应交税费——应交营业税2营业外收入24习练丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面净值为（）万元。A.3250 B.4050 C.3950 D.4046答案：A解析：2002年末无形资产账面价值=6000-6000/10*2=4800（万元）2002年减值准备=4800-4000=800（万元）2003年末无形资产账面价值=4000-4000/8=3500（万元）由于可收回金额3556>账面价值3500，没有减值。2004年累计摊销=3500/7*6/12=250（万元）2004年7月1日的账面价值=3500-250=3250（万元）二、其它非流动资产的核算其它非流动资产包括：特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、诉讼中财产等（基本属于过渡性记录）账务处理：如冻结存款发生时：借：其它非流动资产——冻结存款贷：银行存款解冻后：借：银行存款贷：其它非流动资产——冻结存款无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产并使之达到预定用途而发生