第六章 无形资产(简)

上海立信会计学院会计学系主讲胡启鸿第六章无形资产及其他资产1本章要点无形资产特征和分类无形资产确认和计量无形资产取得、摊销、减值及处置商誉确认与计量2[课前预习题1]？

美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。

……那么，无形资产都包括哪些内容呢？3[课前预习题2]阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？？4[课前预习题3]

科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时11个月，耗资50万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了:“这50万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊……”

你可不可以告诉他应该怎么做？？5第一节无形资产无形资产概念定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产专利权、商标权、版权、土地使用权、特许经营权、非专利技术

6无形资产特征无形性非货币性不确定性可辨认性无形资产概念7无形资产概念无形资产确认条件经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量会计准则外购的无形资产应确认自创的无形资产通常不应确认自创商誉内部产生的品牌报刊名研究与开发项目处理

8无形资产概念研究与开发项目支出的确认研究阶段的支出不予确认符合条件的开发阶段支出可以确认不符合条件的开发阶段支出不予确认9无形资产的分类和内容无形资产分类按是否可以辨认分可辨认无形资产不可辨认无形资产按来源不同分外部取得的无形资产企业自创的无形资产按有无期限分有限期无形资产无限期无形资产10无形资产专利权商标权土地使用权版权非专利技术特许经营权无形资产内容11无形资产内容专利权发明专利（20年）实用新型和外观设计（10年）注意自创专利权的研究与开发支出处理12商标权注册商标法定年限10年，可续展内部产生的品牌、报刊名等自创商标权不确认为无形资产无形资产内容13无形资产内容土地使用权企业可依法取得土地使用权，在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利企业以政府补助方式无偿取得的土地使用权，应按公允价值或名义金额计量企业如果改变用途将取得的土地使用权对外出租或对外投资时，应将其帐面价值转为投资性房地产核算房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造出售的房屋建筑物的，其支付土地使用权的价款应作为建造商品房屋建筑物的成本，计入产品开发成本14版权版权也称著作权，是指著作权人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利外购的著作权确认为无形资产无形资产内容15非专利技术经济性、机密性、动态性不受法律保护购买时确认为无形资产自行研发的非专利技术研究阶段发生的支出，不确认符合条件的开发支出应确认为无形资产无形资产内容16无形资产内容

特许经营权（专营权）企业由政府机构授权享有的，在特定地区经营或销售特定商品的权利，如烟草专卖、烟花爆竹销售依据合同或协议，一家企业授予另一家企业有限期或无限期使用其商标、商号、产品、技术秘密、经营模式等的权利，如各种连锁店。17无形资产的计量初始成本计量外购无形资产实际支付的价款，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出18无形资产的计量自创无形资产自创无形资产一般不确认自行研发项目研究阶段发生的支出不确认但符合条件的开发支出应确认为无形资产自创的商誉和品牌、报刊名,不能确认无形资产入帐19无形资产的计量接受投入的无形资产按合同或协议约定的价值计量借：无形资产贷：实收资本（股本）资本公积—资本溢价

—股本溢价20接受捐赠的无形资产按捐赠方提供的发票金额无发票的按市场价或未来现金流量的现值捐赠过程中支付的相关税费借：无形资产贷：银行存款营业外收入

无形资产的计量21无形资产的计量其他方式取得的无形资产以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产按债务重组准则规定处理以非货币性交易换入的无形资产按非货币性交易准则有关规定处理22无形资产后续计量无形资产摊销使用寿命有限的无形资产应予以摊销直线摊销法加速摊销法工作量摊销法使用寿命不确定的无形资产不应摊销

无形资产的计量23无形资产的计量无形资产入帐后发生的其他后续支出，如相关的宣传和培训支出等，应在发生当期计入损益借：管理费用贷：银行存款应付职工薪酬24无形资产减值年末对无形资产进行复核和减值测试如果使用寿命及摊销方法与以前估计不同的应当进行变更

无形资产的计量25

无形资产的计量减值迹象无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升无形资产已超过法律保护期限，但仍有使用价值其他足以表明实质已经发生减值的情形26无形资产的计量计提无形资产减值准备如果无形资产的可收回金额低于其账面价值的部分，应计提无形资产减值准备已确认的无形资产减值损失视为永久性减值损失，不得随意转回27无形资产的帐务处理无形资产的取得无形资产的摊销无形资产的减值无形资产的处置28无形资产的取得外购的无形资产借：无形资产贷：银行存款自创的无形资产帐户设置研发支出——费用化支出

——资本化支出无形资产的帐务处理29无形资产的帐务处理发生研发支出借：研发支出－费用化支出－资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款研发成功借：无形资产管理费用贷：研发支出—资本化支出

—费用化支出30无形资产的帐务处理【例】2007年5月3日，甲公司自行研究开发一项专利技术，研发过程中发生原材料费8000000元、职工工资2000000元、以存款支付其他费用6000000元，总计16000000元，其中，符合资本化条件的支出为10000000元，07年11月30日，该专利技术已经达到预定用途。31无形资产的帐务处理发生研发费用借：研发支出——费用化支出6000000——资本化支出10000000

贷：原材料8000000

应付职工薪酬2000000

银行存款6000000

32无形资产的帐务处理研发成功借：管理费用6000000

无形资产10000000

贷：研发支出——费用化支出6000000——资本化支出10000000

33无形资产的帐务处理

其他单位投资转入的无形资产

借：无形资产贷：股本/实收资本资本公积——股本溢价

——资本溢价例见本课件补充习题三34

接受捐赠的无形资产借：无形资产贷：银行存款（支付的相关费用）营业外收入（差额）无形资产的帐务处理35无形资产的帐务处理无形资产摊销

无形资产摊销年限无形资产使用寿命不应超过合同规定的受益年限或法律规定的有效年限合同约定了受益年限，同时，法律又规定了有效年限的，两者之中较短的来确定合同或法律都没有规定年限的，企业应当综合各方面因素判断36无形资产的帐务处理

无形资产摊销方法直线摊销法加速摊销法工作量摊销法无形资产摊销开始时间当月增加、当月应摊销当月减少、当月不摊销37无形资产的帐务处理无形资产摊销的帐务处理借：管理费用其他业务成本（出租时）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不进行摊销38无形资产减值发生减值时借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产的帐务处理39

计提无形资产减值准备已经提取的无形资产减值准备资产减值损失发生无形资产减值损失无形资产减值准备无形资产的帐务处理例见本课件补充习题二40无形资产的帐务处理无形资产处置无形资产出售注销无形资产的帐面价值出售所得与转让成本之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”回到讲义41结转无形资产的帐面余额无形资产无形资产减值准备累计摊销实际所得的转让价款银行存款转让无形资产应支付的相关税金应交税费无形资产的出售净收益营业外收入

无形资产出售的帐务处理流程

取得出售净收益流程图集锦42

无形资产出售的帐务处理流程

发生出售净损失结转无形资产的帐面余额无形资产无形资产减值准备累计摊销实际所得的转让价款银行存款转让无形资产应支付的相关税金应交税费营业外支出无形资产的出售损失

流程图集锦43无形资产出租租金收入计入“其他业务收入”出租无形资产的摊销及相关费用应计入“其他业务成本”出租无形资产的相关税金计入“营业税金及附加”无形资产的帐务处理例见本课件补充习题三44无形资产的帐务处理无形资产报废报废转销借：营业外支出累计推销无形资产减值准备贷：无形资产45第二节商誉及其他长期资产商誉(goodwill)商誉及其特点商誉是企业拥有的获取超额利润的能力形成商誉的因素优越的地理位置悠久的经营历史良好的客户资源先进的管理水平独特的企业文化特殊的生产工艺或技术较高的企业知名度等等46第二节商誉及其他长期资产商誉特点①商誉与企业作为同一整体、不能单独存在，无法单独辨认②商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性③商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方式进行计量47第二节商誉及其他长期资产商誉的确认与计量

商誉的确认企业应确认外购商誉商誉的计量商誉＝购买企业实际支付的价款—被购企业可辨认净资产的公允价值总额×购买企业所享有的股权比例

48第二节商誉及其他长期资产差额处理正商誉负商誉但我国“负商誉”在会计上是不确认为商誉的，而是将其差额直接计入企业合并当期的“营业外收入”之中

49第二节商誉及其他长期资产商誉的摊销商誉摊销的处理方法商誉立即注销法商誉系统摊销法商誉永久保留法（中国）外购商誉不予摊销年终进行减值测试商誉减值损失，不得在以后会计期间转回50第二节商誉及其他长期资产长期待摊费用长期待摊费用的性质摊销期限在一年以上的费用递延资产、长期待摊费用、待摊费用等概念回到讲义51长期待摊费用的构成经营性租入固定资产改良支出预付租入固定资产租金开办费

第二节商誉及其他长期资产回到讲义52长期待摊费用帐务处理

设置“长期待摊费用”帐户第二节商誉及其他长期资产长期待摊费用的发生数长期待摊费用的摊销数长期待摊费用的摊余成本长期待摊费用——××费用53第二节商誉及其他长期资产其他长期资产内容特种储备物资冻结存款冻结物资涉及诉讼中的财产设置相应的帐户进行核算54无形资产的报表披露资产负债表非流动资产类无形资产项目开发支出项目商誉项目长期待摊费用项目55本章重点掌握的会计科目无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出商誉长期待摊费用56本章重点无形资产构成及特征研发支出帐务处理无形资产摊销、减值计提无形资产出售和出租的帐务处理商誉计量长期待摊费用构成57【例题】例题1例题2例题358[例题1]A公司为甲、乙两个股东于2002年1月共同投资设立的股份有限公司，2003年3月，另一投资者丙要求加入，经协商，甲、乙同意丙以一套计算机管理软件投入，该软件系丙外购，其帐面价值为100万元，甲、乙、丙三方确认其价值为120万元，预计其能带来经济效益的年限为10年。要求：请根据上述资料编制有关会计分录。解答：59例题1答案会计分录如下：

1、2003年3月接受投资时借：无形资产——计算机软件1200000贷：股本——丙12000002、2003年3月摊销时借：管理费用——无形资产摊销10000贷：累计摊销1000060[例题2]2002年末，C公司对其持有的无形资产进行减值测试，结果如下表所示：计提减值损失=可收回金额-无形资产帐面价值项目年末摊余成本“无形资产减值准备”年初余额预计可收回金额减值损失期末报表金额专利权A1800002000015000010000150000专利权B80000200000600000合计260000400001500007000015000061例题2答案编制有关会计分录如下：借：资产减值损失10000贷：无形资产减值准备—专利权A10000借：资产减值损失60000无形资产减值准备—专利权B20000贷：无形资产—专利权B8000062[例题3]

甲公司2000年1月购入一项专利权D，实际支付价款18万元，预计有效经济年限10年。2002年3月，甲公司转让该项专利权的使用权给乙公司，并由乙公司单独使用，当月收取使用费3万元，存入银行。A公司适用的营业税率为5％。要求：请根据上述资料编制有关会计分录。63例题3答案：编制有关会计分录如下：1、2000年1月购入专利权时：借：无形资产——专利权D180000贷：银行存款1800002、每月摊销时：借：管理费用——无形资产摊销1500贷：累计摊销1500每月摊销＝180000÷（10×12）＝150064例题3答案：3、2003年3月份转让使用权时：取得转让费时确认“其他业务收入”，3月份摊销额1500计入其他业务成本，应交营业税1500计入营业税金及附加。借：银行存款30000贷：其他业务收入30000借：其他业务成本1500贷：累计摊销1500借：营业税金及附加——专利权D1500贷：应交税费——应交营业税150065【课堂测试】一、判断题二、单项选择题三、多项选择题66一、判断题1、若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期营业外支出。（）2、尽管驰名商标的形成有赖于广告宣传的大力投入，但企业发生的广告费通常不作为商标权的成本入账，而是在发生时直接作为销售费用，通过“销售费用”科目核算，计入当期损益。（）3、企业自创的专利权，为了慎重起见，发生的有关支出，可作为研发支出计入当期损益。待试制成功申请专利权时，再将所发生的研发费用予以资本化，作为无形资产核算。（）4、不论无形资产的用途如何，其摊销价值一律计入"管理费用"科目。（）5、开办费是指企业筹建期间内实际发生的各项费用支出和有关资产购建支出。（）×√×××返回671、下列项目中，不能单独辨认的是（B）。A专利权B商誉C土地使用权D专有技术2、企业取得的某项无形资产，法律没有规定有效期限，合同没有规定受益年限，应按（C）期限分期摊销。A不少于5年B不少于10年C