第八节-资源税

第六章资源税

1

第一节纳税人与扣缴义务人资源税是以自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。

2

一、纳税人资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。"单位"包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；"个人"是指个体经营者和其他个人。对资源税纳税人的理解应注意以下问题：1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。32、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。4、中外合作开采石油、天然气、按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税4二、扣缴义务人收购未税矿产品的单位（不含个人）为资源税的扣缴义务人。独立矿山、联合企业及收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人。5下列各项中，属于资源税纳税人的有（ACD）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业6原油天然原油,不包括人造石油天然气专门开采或与原油同时开采的天然气不包括煤矿生产的天然气煤炭原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品有色金属矿原矿，如铜矿石等黑色金属矿原矿，如铁矿石等其他非金属矿原矿，如金刚石、大理石等盐原盐，包括固体盐和液体盐二、资源税征税范围7注意前三项中不包括的资源产品；注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税8三、资源税税率（★）1、比例税率“原油和天然气”两个税目按比例税率从价计征（销售额的5%-10%）2、定额税率其他税目按固定税额从量计征9四、资源税应纳税额的计算（★★★）1、从价定率计征应纳税额=销售额×比例税率2、从量定额计征应纳税额=销售数量×定额税率101、销售额是纳税人销售应税产品（原油和天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，包括手续费、违约金、包装费、优质费、运输装卸费等112、纳税人申报的销售额明显偏低并且无正当理由，按下列顺序确定销售额（1）纳税人最近时期同类产品的平均销售额（2）其他纳税人最近时期同类产品的平均销售额（3）按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1－税率）12纳税人开采或生产应税产品销售销售数量纳税人开采或生产应税产品自用自用数量关于销售数量一般规定133、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。二、特殊规定（1）开采不同产品的未分别核算的，从高适用（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。（3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。14二、特殊规定

（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。应纳税额=入选精矿选矿比单位税额（5）盐①以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。②纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。15例：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨,尚待销售2万吨.该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为多少?解:(10+0.5)12=126(万元)16例:某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨),其中销售6万吨,用于加热、修井的原油1万吨，待销售1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米（单位税额8元/千立方米）。请计算该油田10月份应纳资源税税额。解：（1）原油应纳税额=68=48（万元）（用于加热、修井的原油免税）（2）天然气应纳税额=18=8（万元）（3）10月份油田应纳税额=48+8=56（万元）17例：某煤矿2000年生产销售原煤500万吨（单位税额每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。解：应纳资源税=5002+7070%2=1200（万元）18例：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？解：（1）原矿应纳资源税税额=200001.2=24000(元)(2)精矿应纳税额=400020%1.2=24000(元)(3)应纳资源税额=24000+24000=48000(元)19

例：某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）20注意纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。例：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为：100010=10000（元）21例：一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元／吨、3元／吨和3元／吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。22解析：（1）该矿山正常情况下2月应纳的资源税额为：20000吨×16元／吨×40%+2000吨×2元／吨+1000吨×3元／吨+3000吨×3元／吨=144000（元）（2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23000吨×16元/吨+3000×3元／吨＝377000（元）23例：某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2元／吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。请计算此业务中涉及到的增值税和资源税。解析：资源税＝2000×1.2＝2400（元）销项税＝172.80÷80%×17%＝36.72（万元）24七、资源税的税收优惠1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税2、纳税人在开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害遭受重大损失，可酌情减税或免税3、对地面抽采煤层气暂不征收资源税25

八、资源税征收管理

纳税义务发生的时间

纳税人采取分期收款结算方式合同规定的收款日纳税人采取预收款结算方式发出应税产品的当天纳税人采取其他结算方式收到销售款或取得索取销售款凭据的当天纳税人自产自用应税产品移送使用的当天26（二）、纳税地点资源税的纳税地点有三种情况：1、向开采或生产所在地主管税务机关缴纳，具体实施时应注意：纳税人跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。2、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖市、自治区、税务机关确定。3、扣缴义务人代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳。27三、纳税人的纳税期限纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。28某盐场2012年3月以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨，当月全部对外销售，取得销售收入1080万元，固体盐单位税额为30元/吨，计算该盐场3月份应缴纳资源税税额。应纳资源税税额=课税数量×单位数额﹣外购液体盐已纳资源税税额=1.8×30﹣2×5=44万元例题讨论29例题讨论

某煤矿2012年3月生产销售原煤15万吨，煤矿生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，当月全部对外销售，综合回收率为60%，该煤矿原煤的单位税额为1.5元/吨,天然气单位税额为10元/千立方米,计算该煤矿3月份应缴纳资源税税额30煤矿生产天然气500万立方米不征收资源税销售原煤应纳税额=课程数量×单位税额=15×1.5=22.5万元自用原煤应纳税额=加工产品销售量÷综合回收率×单位税额=3÷60%×1.