第五章无形资产

上海海关学院潘裕文制作page1第五章无形资产与投资性房地产第一节无形资产第二节投资性房地产主要内容

上海海关学院潘裕文制作page2可口可乐的秘密

可口可乐是世界上最流行的饮料。全世界有155个国家的人每天要喝下2亿多瓶可乐——而对可口可乐的配料却一无所知。只有严格挑选出的少数几个人知道这个秘密。一般认为知道这一秘方的人不到10人。可口可乐中99％以上的配料是公开的。它基本上是几种物质的混合物——糖、碳酸水、焦糖、磷酸、咖啡因和“失去效能”的古柯叶及椰子果。神秘的配料，“7X号货物”在可口可乐中所占的比例还不到1％。为分析出这个“7X”，化学家和竞争者们已经花费了八十多年的时间。上海海关学院潘裕文制作page3第一节无形资产

一、无形资产的定义与特征

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态；

2.具有可辨认性；

3.属于非货币性资产。

上海海关学院潘裕文制作page4第一节无形资产

二、无形资产的分类1.按经济内容分类:无形资产非专利技术专利权商标权土地使用权特许权著作权上海海关学院潘裕文制作page5第一节无形资产

2.按来源途径分类（1）外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。（2）自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产。3.按经济寿命期限分类(1)期限确定的无形资产(2)期限不确定的无形资产上海海关学院潘裕文制作page6第一节无形资产

三、无形资产的取得（一）外购的无形资产购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。账务处理如下：借：无形资产贷：银行存款等上海海关学院潘裕文制作page7第一节无形资产

【例】甲公司2008年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000上海海关学院潘裕文制作page8第一节无形资产

（二）自行研发无形资产对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。应设置的会计科目:研发支出——费用化支出

——资本化支出1.研究阶段研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。发生时：借：研发支出——费用化支出贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等期末时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出上海海关学院潘裕文制作page9第一节无形资产

2.开发阶段已完成研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的计入当期损益。上海海关学院潘裕文制作page10第一节无形资产

开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。上海海关学院潘裕文制作page11第一节无形资产

开发阶段的账务处理：发生时：借：研发支出——资本化支出研发支出——费用化支出贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等达到预定用途能够计入无形资产的：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不能够计入无形资产的：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出上海海关学院潘裕文制作page12第一节无形资产

【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、人工工资1000000元，以及其他费用3000000元，总计8000000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。上海海关学院潘裕文制作page13第一节无形资产

发生时：借：研发支出—费用化支出3000000—资本化支出5000000

贷：原材料4000000

应付职工薪酬1000000

银行存款3000000期末：借：管理费用3000000

无形资产5000000

贷：研发支出—费用化支出3000000—资本化支出5000000上海海关学院潘裕文制作page14第一节无形资产

四、无形资产的摊销1.无形资产的摊销期限

合同法律采用年限有无合同年限无有法律年限有有短的年限无无不摊上海海关学院潘裕文制作page15第一节无形资产

2.无形资产摊销方法无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。上海海关学院潘裕文制作page16第一节无形资产

无形资产的推销方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。一般采用平均年限法摊销计入各期费用，同时计入“累计摊销”，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。无形资产每期摊销的金额=借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销无形资产的价值-预计残值预计使用期限上海海关学院潘裕文制作page17第一节无形资产

【例】某公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260000元。借：无形资产 260000

贷：银行存款 260000借：管理费用 26000

贷：累计摊销 26000上海海关学院潘裕文制作page18第一节无形资产

五、无形资产的出租出租取得收入时的账务处理：Dr：银行存款Cr：其他业务收入缴纳相关税费时的账务处理（包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等）：Dr：营业税金及附加Cr：应交税费支付费用时的账务处理：（律师费、咨询费等)Dr：其他业务成本Cr：银行存款上海海关学院潘裕文制作page19第一节无形资产

出租无形资产后无形资产价值的摊销：（1）全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。(企业不再使用该无形资产)Dr：其他业务成本Cr：累计摊销（2）全部计入管理费用或制造费用。(企业出租无形资产取得的收入所占比例不大）Dr：管理费用/制造费用

Cr:累计摊销（3）一部分计入其他业务成本，由取得收入来补偿，另一部分计入管理费用或制造费用。（出租后自己仍使用）Dr:其他业务成本

管理费用

制造费用Cr:累计摊销上海海关学院潘裕文制作page20第一节无形资产

六、无形资产处置无形资产的处置，是指由于无形资产出售或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。上海海关学院潘裕文制作page21第一节无形资产

（一）无形资产的出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费——应交营业税（营业外收入——处置非流动资产利得）上海海关学院潘裕文制作page22第一节无形资产

【例】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。借：银行存款8000000

累计摊销3500000

无形资产减值准备2000000

贷：无形资产7000000

应交税费400000

营业外收入6100000上海海关学院潘裕文制作page23第一节无形资产

（二）无形资产的报废无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产

上海海关学院潘裕文制作page24第一节无形资产

【例】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销了300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。借：累计摊销3000000

无形资产减值准备1600000

营业外支出—处置非流动资产损失1400000

贷：无形资产——专利权6000000上海海关学院潘裕文制作page25第一节无形资产

七、无形资产的期末计价及报表列示1.无形资产的期末计价（1）无形资产的可收回金额每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。上海海关学院潘裕文制作page26第一节无形资产

（2）无形资产的减值损失无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。Dr:资产减值损失

Cr:无形资产减值准备无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。上海海关学院潘裕文制作page27第一节无形资产

【例】某公司一项专利权，取得成本180000元，按15年进行摊销。在使用期的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额145000元。账面价值=180000-180000÷15×2=156000（元）减值=145000-156000=-11000（元）借：资产减值损失11000

贷：无形资产减值准备11000上海海关学院潘裕文制作page28第一节无形资产

【例】2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为1800000元。根据相关法律，A无形资产的有效期限10年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年。2002年12月31日，由于A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，甲企业估计其可收回金额为375000元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响，且使用期满报废时A无形资产的残值为零。上海海关学院潘裕文制作page29第一节无形资产

(1)2001年1月1日，购入无形资产时借：无形资产——A1800000

贷：银行存款180000（2）2001年末，摊销无形资产时，无形资产摊销金额=1800000/6=300000（元）借：管理费用——无形资产摊销300000

贷：累计摊销300000（3）2002年末，摊销额同2001年末借：管理费用——无形资产摊销300000

贷：累计摊销300000上海海关学院潘裕文制作page30第一节无形资产

（4）2002年末，计提减值准备时计提减值准备金额=1800000-300000-300000-375000=825000（元）借：资产减值损失825000

贷：无形资产减值准备825000（5）2003年末，摊销无形资产时，无形资产摊销金额=375000/4=93750（元）借：管理费用——无形资产摊销93750

贷：累计摊销93750（6）2004年末——2006年末，摊销额均同2003年末。上海海关学院潘裕文制作page31第一节无形资产

2.报表列示（1）“无形资产”项目。在资产负债表中，“无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额列示。（2）“研发支出”项目。在资产负债表中，“研发支出”项目反映全部处于开发阶段的无形资产符合资本化条件的支出，可以按照“研发支出”科目的余额直接列示。上海海关学院潘裕文制作page32第二节投资性房地产

一、投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产属于一种经营活动。▲已出租的建筑物▲已出租的土地使用权▲持有并准备增值后转让的土地使用权上海海关学院潘裕文制作page33第二节投资性房地产

二、投资性房地产的取得

企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量。企业取得投资性房地产:借:投资性房地产—成本贷:银行存款其取得成本的确认与计量方法与取得固定资产或无形资产的方法相同。上海海关学院潘裕文制作page34第二节投资性房地产

三、投资性房地产的出租收入投资性房地产对外取得的出租收入，属于其他业务收入。根据应缴纳的营业税费等结转应交税费。（1）取得销售收入时借：银行存款

贷：其他业务收入（2）结转应交税费时借：营业税金及附加

贷：应交税费上海海关学院潘裕文制作page35第二节投资性房地产

四、投资性房地产的后续计量投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。

一个企业的投资性房地产只能采用一种计量模式，计量模式一经确定，不得随意变更。上海海关学院潘裕文制作page36第二节投资性房地产

1.采用成本模式进行后续计量采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销。投资性房地产的累计折旧和累计摊销，可以设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目进行核算。企业计提已出租的建筑物折旧或摊销已出租土地使用权时，借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

如果投资性房地产存在减值迹象，应当进行减值测试，计提相应的减值准备，借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备上海海关学院潘裕文制作page37第二节投资性房地产

2.采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。上海海关学院潘裕文制作page38第二节投资性房地产

采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，差额计入当期损益，①公允价值﹥原账面价值借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值﹤原账面价值借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动上海海关学院潘裕文制作page39第二节投资性房地产

注意：如果将投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。上海海关学院潘裕文制作page40第二节投资性房地产

五、投资性房地产的转换1.其他资产转换为投资性房地产（1）投资性房地产采用成本模式计量在成本模式下，企业应将其他资产转换前的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值。借:投资性房地产累计折旧（或累计摊销）贷:固定资产无形资产库存商品投资性房地产累计折旧（摊销）如果其他资产发生减值，计提的减值准备也应一并结转。上海海关学院潘裕文制作page41第二节投资性房地产

（2）投资性房地产采用公允价值模式计量自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将转换当日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益借：投资性房地产

累计折旧

累计摊销

公允价值变动损益

贷：固定资产、无形资产、库存商品等上海海关学院潘裕文制作page42第二节投资性房地产

转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入资本公积。借:投资性房地产

累计折旧

累计摊销

贷:固定资产、无形资产、库存商品等科目

资本公积如果投资性房地产发生减值，计提的减值准备也应一并结转。上海海关学院潘裕文制作page43第二节投资性房地产

2.投资性房地产转换为其他资产（1）投资性房地产采用成本模式计量在成本模式下，企业应将投资性房地产转换前的账面价值作为转换后其他资产的入账价值，其中，原始价值、累计折旧、累计摊销应分别进行结转，账务处理与其他资产转换为投资性房地产相反。上海海关学院潘裕文制作page44第二节投资性房地产

（2）投资性房地产采用公允价值模式计量采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，借:固定资产无形资产

(公允价值变动损益)贷:投资性房地产公允价值变动损益这里没有累计折旧（摊销）是因为公允价值模式计量不提折旧（摊销）上海海关学院潘裕文制作page45第二节投资性房地产

六、投资性房地产的处置1.采用成本模式计量的投资性房地产处置根据实际收到的价款，借:银行存款贷:其他业务收入根据应交纳的税费，借:营业税金及附加贷:应交税费结转投资性房地产成本，借:投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备其他业务成本贷:投资性房地产——成本上海海关学院潘裕文制作page46第二节投资性房地产

2.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置根据实际收到的价款，借:银行存款贷:其他业务收入根据应交纳的税费，借:营业税金及附加贷:应交税费结转投资性房地产成本，借：投资性房地产——公允价值变动其他业务成本贷：投资性房地产——成本

（投资性房地产——公允价值变动）上升下降上海海关学院潘裕文制作page47第二节投资性房地产

同时，还要按投资性房地产公允价值变动额，①公允价值上升借：公允价值变动损益贷：其他业务成本②公允价值下降借：其他业务成本贷：公允价值变动损益

如果其他资产转换为投资性房地产时有计入资本公积的金额，也应一并结转。借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本上海海关学院潘裕文制作page48第二节投资性房地产

【例】某企业20X6年12月31日以银行存款3000000元购入一栋房屋，作为管理用房使用，预计使用年限为50年，预计净残值为0。20X7年12月31日，该企业将房屋的用途改为出租，并以公允价值模式计量，当日的公允价值为3200000元。20X8年该企业收取房屋租金150000元，12月31日该房屋的公允价值为3300000元。20X9年1月10日该企业将房屋出售，收取价款3240000元，存入银行。根据以上资料.编制有关会计分录如下:上海海关学院潘裕文制作page49第二节投资性房地产(1)20X6年12月31日购入房屋。借：固定资产3000000

贷：银行存款3000000（2）20X7年计提房屋折旧。年折旧额=3000000÷50=60000(元)借：管理费用60000

贷：累计折旧60000(3)20X7年12月31日将固定资产转换为投资性房地产。公允价值大于账面价值的差额=3200000-(3000000-60000)=260000(元)借：投资性房地产—成本3200000

累计折旧60000

贷：固定资产3000000

资本公积—其他资本公积260000上海海关学院潘裕文制作page50第二节投资性房地产(4)20X8年收取租金。借：银行存款15