第二章货币资金

中级财务会计(第二章)

第二章货币资金

教学要求：1．掌握现金、银行存款日常收付的账务处理及现金清查和银行存款核对的方法2．掌握其他货币资金的内容及主要账务处理3．熟悉现金、银行存款日记账的设置和登记4．熟悉国家现行的有关现金、银行存款的管理制度5．了解银行支付结算办法的种类及其相关规定

第一节库存现金

一、库存现金的管理（一）库存现金的内容—库存的人民币和各种外币

（二）库存现金的管理1、现金的使用范围⑴职工工资、津贴；⑵个人劳务报酬；⑶根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；⑷各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑸向个人收购农副产品和其他物资的款项；⑹出差人员必需随身携带的差旅费；⑺结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2、库存现金限额

库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额——一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区——可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。3、库存现金日常收支管理⑴实行钱账分管制度（办理、付款、记账不得为同一人）⑵收付款业务程序：先收款后记账、先记账后付款⑶提现要写清用途，使用要遵守规定⑷设置库存现金日记账⑸未经银行许可，不得坐支现金。

⑹不得“白条抵库”、不得套取现金、不准出租出借账户、不准公款私存、不得设置不金库。

⑺要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核二、库存现金的核算

（见教材P19）

1．设置的账簿：现金总账、现金日记帐2．登记账簿的依据：现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证。（提现：编银行付款凭证，存现编现金付款凭证）3．账务处理：借:库存现金贷:相关账户或借:相关账户贷:库存现金三、现金的收付与清查(一)现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：现金500贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：现金351贷：主营业务收入300应交税费513、业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款300贷：现金3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60贷：现金605、支付本月电话费105元。借：管理费用105贷：现金105

(二)现金清查内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”对现金短缺进行处理的一般原则：1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“现金”等科目；2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。对现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：现金90贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90贷：营业外收入903、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40贷：现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40第二节银行存款一、银行账户的设置1、基本存款账户（日常转账、现金收付）注意：①存款人工资、奖金的支取只能通过本账户②“四个一”：一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不能在多家银行开立2、一般存款账户（办理转账、现金交存）注意：①不能办理现金支取②不能在同一家银行的几个分支机构开立3、临时存款账户（办理转账、现金收付）4、专用存款账户（基本建设、更新改造、其它）二、银行存款的账务处理1．设置的账簿：银行存款总账、银行存款日记帐2．登记账簿的依据：银行存款收款、付款凭证和现金付款凭证。3．账务处理：借:银行存款贷:相关账户或借:相关账户贷:银行存款三、银行存款收付与核对(一)银行存款收付【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000贷：预收账款4000(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850贷：应收账款5850(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000应交税费1360贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：营业费用300贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：现金4700贷：银行存款4700(二)银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。(二)银行存款核对1、银行存款日记账核对银行存款日记账与银行对账单逐日逐笔核对2、未达账项的内容(1)银行已收，企业未收（2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业已付，银行未付3、银行存款余额调节表

(二)银行存款核对“补记式”余额调节法基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：

银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表

银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额181917四、银行转账结算方式

1、银行汇票

（1）含义——指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。

（2）特点——一律记名/异地/汇款金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失

（3）核算——持票人或付款人：通过“其他货币资金——银行汇票存款”核算；收款人直接计入“银行存款”。

2、

商业汇票

（1）含义——由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

（2）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（3）特点——一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现

（4）核算——付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”。

3、

银行本票

（1）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点——一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让（见下页）/不可以挂失（4）核算——类似“银行汇票”。背书人背书是一种票据行为，是票据转让的一种重要方式。背书是由持票人在汇票背面签上自己的名字，并将汇票交付给受让人的行为。这里的持票人称为背书人，受让人称为被背书人。通过背书方式转让汇票的主要目的是要在转让人和受让人之间建立起权利义务关系。作为转让人的背书人一旦在汇票上签名，他就要承担以下两项义务：(1)须对包括被背书人在内的所有后来取得该汇票的人保证该汇票必将得到承兑或付款。(2)须保证在他以前曾在该汇票上签名的一切前手的签字的真实性和背书的连续性。背书连续，是指在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。被背书人是汇票的受让人，他有权取得背书人对票据的一切权利。表现为：(1)被背书人可以用自己的名义向付款人要求承兑、付款，也可以将汇票再经背书转让他人。(2)当汇票遭到拒付时，被背书人有权向其直接的背书人以及曾在汇票上签名的其他背书人直至出票人进行追索。

4、

银行支票

（1）含义——银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据

（2）种类——现金支票、转账支票和定期支票。

（3）特点——一律记名/同城/金额起点1000元/付款期限10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失（4）核算——均通过“银行存款”核算

5、

汇兑结算

（1）含义——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。

（2）种类——信汇和电汇

（3）特点——异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）核算——付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金——外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。

6、

委托收款结算

（1）含义——收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。（2）

种类——邮划和电划

（3）特点——同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书）（4）核算——可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算/拒付的：不作账务处理。

7、

异地托收承付结算

（1）含义——根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。

（2）

特点——异地/结算起点10000元/有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算——类似“委托收款”。

比较:第三节其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（二）其他货币资金收付1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000贷：银行存款500000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金——外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金——外埠存款320002、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000贷：银行存款30000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000应交税费4250贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750贷：其他货币资金——银行汇票7503、银行本票存款

【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000贷：银行存款40000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000应交税金5780贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220贷：其他货币资金——银行本票2204、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000贷：银行存款50000(2)信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500贷：其他货币资金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金——信用卡存款60贷：财务费用605、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）申向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金——信用证保证金30000贷：银行存款30000（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13应交税费21794.87贷：其他货币资金——信用证保证金30000银行存款1200006、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金——存出投资款200000练习：某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10000元，增值税1700元，余款转回。

会计分录：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票存款20000贷；银行存款20000根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：借：物资采购10000应交税费——增（进项税）1700贷：其他货币资金——银行汇票存款11700余款转回：借：银行存款8300贷：其他货币资金——银行汇票存款8300第二章习题答案一、单项选择题1.A2.C3.B4.B5.D6.A7.D8.B9.D10.A11.B二、多项选择题1.AC2.ABCD3.ABDE4.ABCD5.ABC6.ABD7.AB8.ABCD9.ABC10.AC三、判断题1√2×3×4×5√6√7×8√9√四、业务计算题（一）1．借：管理费用—办公费640贷：库存现金6402．借：其它应收款—XXX3000贷：库存现金30003．借：库存现金400贷：其它应收款—XXX400借：管理费用—差旅费2600贷：其它应收款—XXX26004．借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180贷：库存现金1805、借：其它应收款—出纳员180贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1806．借：库存现金180贷：其它应收款—出纳员180（二）银行存款余额调节表户名：某企业2008年10月31日单位：元

项目金额项目金额企业银行存款日记账余额55988银行对账单余额53458加：银行已收企业未收的款项2000加：企业已收银行未收的款项4800、5330减：银行已付企业未付的款项1500、400减：企业已付银行未付的款项7500调整后银行存款余额56088调整后银行存款余额56088（三）（1）银行存款余额调节表户名：某企业2008年4月30日单位：元项