第二章财务管理

增值税进项税额的

处理（一）

准予抵扣的进项税来源①取得的增值税专用发票上注明的税金②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

一定要在抵扣期限内才能抵扣一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

④一般纳税人购、销货物所支付的运费，按7%的扣除率计算进项税额抵。注意：运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费（二）不得抵扣的进项税。(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

增值税转型改革方案的主要内容自2009年1月1日起，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外购买固定资产的增值税可以抵扣吗？

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括交际应酬费。1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣

机器、机械、运输工具等固定资产经常混用于生产应税和免税货物，如果无法按照销售额划分，则可以抵扣进项税额。也就是说，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。所以对既用于增值税应税项目（不包括免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，准予抵扣进项税额。

2、非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。

个人拥有的应征消费税的游艇、汽车和摩托车等物品与企业技术改进、生产设备更新无关，且容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞税收漏洞，借鉴国际惯例，对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。

5、上述4项固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用，进项税额不得从销项税额中抵扣。

必须注意的是，房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。

一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣

二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。

是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。不动产

转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。不得抵扣的进项税额如何处理??原则：1、在取得时即能确定不能抵扣的进项税额则做为采购成本,不能确定进项则进行处理时,1.7万元不能确定为进项。如:将购入材料用于基建工程,不含税价10万元,增值税1.7万元

2、购入时已做为进项税额处理，而后发生用途改变，不能抵扣的进项税额应该进行转出。WT：如何计算转出的进项税额？（1）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

当期实际成本=进价+运用+保险费+其它有关费用例1：某增值税一般纳税人企业2006年3月购进货物支付的全部进项税额为150万元，其中外购存货及运费所对应的进项税额为140万元（用于应税项目的为120万元，用于非应税项目的为20万元），外购水电费用发生进项税额为10万元，该10万元无法在应税项目与非应税项目之间进行准确划分。该企业当月应税项目销售额为800万元、非应税项目销售额为300万元。

则当月不得抵扣的进项税额

＝(150－140)×[300／(800＋300)]＋20

＝22.73（万元）

可抵扣的进项税额

＝150－22.73

＝127.27（万元）

例2：某制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务，企业进项税额转出为：

10.2万元

（三）增值税应纳税额的计算习题增值税会计处理一、一般纳税人增值税会计账户的设置设置“应交增值税”和“未交增值税”二级明细科目。1、“应交增值税”下设三级科目记账日期及摘要等内容借方贷方借或贷余额合计转出未交增值税合计转出多交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出增值税纳税期限增值税纳税期限为1、3、5、10、15日或者一个月或一个季度以1、3、5、10、15日为一个纳税期限的应该在期满之日起5天内预缴税款，并于次月15号前申报纳税，结清上月税款。以一个月或一个季度为纳税期限的，自期满之日起15天内申报纳税（1）某企业以一个月为纳税期限，3月份发生进项税额60万元，销项税额100万元，4月10前交纳40万元4月份发生进项100万元，销项80万元（2）如果该企业以10天为一个纳税期限，3月份发生进项税额60万元，销项税额100万元，当月已经预交本月税款30万元，则账户登记情况应为：

（1）60

（2）30（4）10（3）100

应交税金---应交增值税

应交税金---未交增值税

（4）10出口退税的处理我国为鼓励货物出口，实行出口货物增值税税率为零的优惠政策退税时应该按退税率计算.退税率有17%,14%,13%,11%,9%,8%,6%,5%（一）出口不免税也不退税

这种政策是针对那些国家限制或禁止出口的某些货物而言的，对于这些货物，出品如同内销，照常征收增值税，并且不退还以前缴纳的进项税额。这些货物主要有：天然牛黄、麝香、白金等。例：某外贸公司经批准出口一批天然牛黄，取得价款20万美元，当日外汇汇率为8.5则会计处理为：借：银行存款198.9万贷：主营业务收入170万应交税金---应交增值税（销项税额）28.9万(二)出口免税但不退税出口免税是指对这些货物在出口时不征增值税，也就是没有销项税额，出口不退货是指因出品货物在前一环节是免税的，因此，出口价格中本来不含增值税，故不需退还。该政策适用于来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军用品等。例：某公司有出口经营权，8月份购进免税产品一批，全部价款为20万元.出口销售收入30万元。（1）购入时会计处理为：借：库存商品20万元贷：银行存款20万元（2）销售时会计处理为：借：银行存款30万元贷：主营业务收入30万元出口时免税（三）出口免税并退税

适用于该种政策的货物在出口时免征增值税，没有销项税额，而且以前缴纳的进项税额可以按规定的退税率予以退还。但是注意一点：是按退税率退还????具体退多少

两种具体处理办法：A、“先征后退”主要适用于收购货物出口的外贸企业和工贸企业B、“免、抵、退”办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业A、“先征后退”1、1计算退税额(1)有专用发票时，应退税额=外贸收购不含增值税购进金额x退税率（2）从小规模纳税人处购进的允许退税的货物应退税额=普通发票所列金额/（1+征收率）x退税率（3）从小规模纳税人购进货物时取得税务机关代开的增值税专用发票，出口时应退税额=增值税专用发票上注明的金额x退税率1、2会计处理（1）不予退税部分，计入销售成本借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（2）计算应收的退税部分时借：其它应收款—应收退税款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（3）收到出口退税时借：银行存款贷：其它应收款—应收退税款练习题：例：某进出口公司2002年3月出口平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额为40000元，退税率15％，外销商品价格为60000元

A、购入时会计分录：借：库存商品2000×20应交税费—应交增值税（进项）2000×20×17%贷：银行存款2000×20×（1+17%）B、出口后免税借：银行存款60000贷：主营业务收入60000C、计算应退税额其应退税额：

2000×20×15％＝6000

借：其它应收款—应收退税款6000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）6000原来进项税额为6800元，只能退6000元，则有800元不能抵扣计入进项税额转出借：主营业务成本800贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出）800B、“免、抵、退”法

第一步：计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额=(出口货物离岸价x外汇人民币牌价---免税购进原材料价格)x（出口货物征税率-出口货物退税率）该部分计入“进项税额转出”第二步：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣额）-上期留抵税额注意!!!!!:此时，应纳税额可能＞0，也可能＜0或=0。第三步：计算免抵退税额免抵退税额=(出口货物离岸价x外汇人民币牌价---免税购进原材料价格)X出口货物退税率注意!!!!!如果此时应纳税额＞0则说明该企业存在应税行为,不存在退税。故实际上不需退税，计算出的免抵退税额全部为免抵税额（P69情况三）该部分计入（出口抵减内销产品应纳税额）如果此时应纳税额＜0，说明抵减进项后还有多余，企业可以申请退税。第四步：确定实际退税额和免抵税额比较应纳税额绝对值和免抵退税额的大小,取最小者为退税额。当期免抵税额（出口抵减内销产品应纳税额）=当期免抵退税额—应退税额如：应纳税额=—5万元，免抵退税额为10万元，则实际退税额为5万元。当期免抵税额为10—5=5万元如应纳税额=—10万元，免抵退税额为5万元，则实际退税额为5万元，免抵税额=0下期留抵税额为10-5=5万元例题：1、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为15％。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行会计处理A、购入原料时分录借：原材料200应交税费—应交增值税（进项）34贷：银行存款234B、购入免税原料时借：原材料贷：银行存款C、内销时借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项）17元D、外销时借：银行存款200贷：主营业务收入200★出口后计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口离岸价格x外汇牌价--免税进口料件的组成计税价）x（出口货物征税率—出口货物退税率）=（200–100）x（17%--15%）=2万元借：主营业务成本2贷：应交税费—应交增值税（进项转出）2★计算当月应纳税额当月应纳税额=100（内销）x17%—（34—2）—6=—21万元

★计算当月免抵退税额出口货物免抵退税额=（200—100）x15%=15万元★确定实际退税额因为应纳税额绝对值21万元

＞免抵退税额15万元所以实际退税额为15万元=免抵退税额当期免抵税额为0留抵税额为21-15=6万元借：其它应收款—应收退税款15贷：应交税费—应交增值税（出口退税）15！！！！对于免抵税额分录（P69情况一）借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0贷：应交税费—应交增值税（出口退税）02、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为13％。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额200万元，本月出口货物销售额折合人民币300万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行会计处理