第四章产品成本计算的主要方法

第六节生产费用在完工产品与在产品间的分配一、完工产品与在产品的定义完工产品狭义：产成品广义：自制半成品、产成品在产品狭义：正在某步骤加工的产品广义：尚未交付验收前的一切未完工产品1二、在产品和产成品成本核算的意义

1．及时计算产品成本；

2．保护企业财产物资的安全完整；

3．正确计算各期的损益；4．提高企业销售产品的速度；5．有利于降低企业在产品占用的资金；2三、在产品收发结存核算设置在产品台帐四、在产品的清查盘盈冲减管理费用(定额成本)盘亏计入：其他应收款（索赔）营业外支出（非常损失）原材料（残料）管理费用（准予计入产品成本）3五、完工产品成本与在产品成本的划分月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用在公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的思路通常有三：

4１．先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；

２．先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；

３．采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。5六、完工产品和在产品费用的分配方法一、不计算在产品成本的方法当月生产费用=完工产品成本适用：在产品数量较少的产品二、在产品按年初固定数计算的方法一般情况下：当月生产费用=完工产品成本适用：在产品数量在各月份变化不大6三、在产品成本按其所耗原材料费用计算特点：在产品成本只计算直接材料费用；其他费用全部由完工产品成本负担。适用：直接材料费用在成本中占有较大的比重的企业。例如造纸、酿酒和纺织等工业企业。7［例］某产品的直接材料费用比重较大，在产品只计算直接材料费用。该种产品月初在产品直接材料费用4,500元，本月直接材料费用共24,200元，完工产品700件，月末在产品300件。原材料是在生产开始时一次投入的，因而直接材料费用按完工产品和在产品的数量分配：直接材料费用分配率=(4,500+24,200)/(700+300)=28.70完工产品直接材料费用=700×28.70=20,090元）月末在产品成本=300×28.70=8610（元）

8四、按约当产量计算

1、约当产量比例法--将在产品数量按照完工程度折合为约当产量（即相当于完工产品的产量），然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配费用的方法。2、计算公式：

在产品约当产量=在产品数量×完工百分比费用分配率=某费用总额/(完工产品产量+在产品约当产量）完工产品费用=完工产品产量×费用分配率在产品费用=在产品约当产量×费用分配率

9［例］某产品本月完工26件，在产品10件。在产品完工程度为40%。发生的直接人工费用共3000元。分配结果如下：在产品约当产量=10×40%=4（件）人工费用分配率=3,000/(26+4)=100完工产品直接人工=26×100=2,600（元）在产品直接人工=4×100=400（元）103、在产品完工程度的测定:A、全部在产品按50%的完工程度计算在产品约当产量=各工序在产品数量之和×50%B、按生产工序分别计算在产品完工程度某工序在产品完工程度=（上工序累计工时定额+本工序工时定额×50%）÷完工产品工时定额适用：月末在产品数量较多且数量变化较大的产品11［例］某产品工时定额40小时，经两道工序制成。其中：第一工序工时定额10小时；第二工序工时定额30小时。产品完工1,500件。各工序在产品数量为：第一工序1,000件；第二工序2,000件。发生的人工费用共8,625元。12在产品的完工率确定如下：第一工序：10×50%/40×100%=12.5%第二工序：（10+30×50%）/40×100%=62.5%

第一工序在产品约当产量=1,000×12.5%=125件第二工序在产品约当产量=2,000×62.5%=1,250件在产品约当产量总额=125+1,250=1,375件费用分配率=8,625/(1,500+1,375）=3完工产品直接人工费=1,500×3=4,500（元）在产品直接人工费=1,375×3=4,125（元）134、原材料费用约当产量的计算如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，直接材料费用也应比照约当产量比例法进行分配。考虑因素：投料方式和投料程度A：原材料在生产开始时一次投入在产品约当产量=在产品数量B、原材料在生产过程中陆续投入14a原材料投料程度与加工进度一致某工序在产品投料程度=（上工序累计单位产品材料定额用量+本工序材料定额用量×50%）÷单位产品原材料定额耗用量b若原材料在各工序开始时一次投入某工序在产品投料程度=到本工序为止的累计材料消耗定额÷完工产品材料消耗定额例题P4215课堂练习资料：某厂生产的乙产品顺序经过第一、第二、第三共三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入，各工序在产品在本工序的加工程度为50%。该产品单位产品原材料消耗定额为1000元，其中第一工序700元，第二工序200元，第三工序100元；单位产品工时消耗定额为100小时，其中第一工序40小时，第二工序40小时，第三工序20小时。本月月末盘存乙产品在产品500件，其中第一工序200件，第二工序200件，第三工序100件。要求：根据以上资料分成本项目计算乙产品月末在产品约当量。16工序月末在产品数量直接材料直接人工投料定额投料程度约当量工时定额加工程度约当量一20070070%1404020%40二20020090%1804060%120三100100100%1002090%90合计42025017五、在产品按完工产品成本计算费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）÷（完工产品数量+月末在产品数量）适用：月末在产品接近完工18六.在产品成本按定额成本计算某种产品所负担的全部生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额全部作为完工产品成本。月末在产品成本=月末在产品数量×单位产品定额成本在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料单位消耗定额×材料计划单价在产品直接工资定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时制造费用率

生产费用脱离定额的差异由完工产品负担适用：各项定额比较稳定、准确的企业19［例］某产品的直接材料费用定额为20元（材料在生产开始时一次投入）。月末在产品100件，月末在产品定额工时共1000小时，计划规定每小时的直接人工费用为0.30元；制造费用为0.40元。月初在产品和本月投入的生产费用合计为：直接材料费用11,000元，直接人工费用3,500元，制造费用4,600元。月末在产品成本计算如下:直接材料=100×20=2000（元）直接人工=1000×0.30=300（元）制造费用=1000×0.40=400（元）20完工产品成本直接材料成本=11000-2000=9000直接人工成本=3500-300=3200制造费用=4600-400=4200采用上述方法，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担，因而这一方法只宜在各月在产品数量变动不大，月初在产品成本所应负担的差异与月末在产品成本所应负担的差异基本上可以互相抵消的情况下采用，否则就会影响费用分配的合理性。

21七、按定额比例法在消耗定额比较准确、稳定的情况下，如果各月在产品数量变动较大，产品的生产费用可以按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配。

其中直接材料费用，可按直接材料定额消耗量或直接材料定额费用比例分配；直接人工费用和制造费用，可按定额工时比例分配。

按定额消耗量比例分配的计算公式如下：22消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）/(完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品费用=完工产品实际消耗量×直接材料单价（或单位工时的直接人工、制造费用）月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品费用=月末在产品实际消耗量×直接材料单价（或单位工时的直接人工、制造费用）23为简化核算，可直接计算费用分配率某费用分配率=（月初在产品实际费用+本月实际费用）/（完工产品定额费用或定额工时+月末在产品定额费用或定额工时）完工产品实际某项费用=完工产品定额费用×费用分配率24

优点：分配结果比较合理，而且还便于将实际费用与定额费用相比较，考核和分析定额的执行情况。适用：消耗定额既较准确又较稳定的企业。

25某企业生产丙产品，丙产品所耗原材料在生产开始时投入50%，在加工程度达40%时再投料30%，其余的20%在加工程度达60%时投入。工费成本随加工程度逐渐发生。要求用约当产量法计算完工产品成本。丙产品本月产量资料如下：项目产成品月末在产品加工程度20%加工程度50%加工程度70%产量600015001800100026生产成本资料如下：项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本552875272705167610本月生产费用917533264836399160800合计147040379204345022841027在产品原材料约当产量=1500×50%+1800×80%+1000×100%=3190（件）在产品工费约当产量=1500×20%+1800×50+1000×70%=1900完工产品成本=96000+28800+33000=15780028第四章产品成本计算的主要方法教学重点：品种法、分步法、分批法的核算教学难点：逐步结转分步法、平行结转分步法29第一节产品成本计算方法概述一、生产按工艺过程分类1、单步骤生产2、多步骤生产：连续式多步骤生产装配式多步骤生产二、生产按组织方式分类：大量生产成批生产单件生产三、生产按其内部职能分类：基本生产辅助生产

30四、生产类型对产品成本计算方法的影响1、成本计算对象大量大批单步骤生产：产品品种大量大批多步骤生产：各步骤半成品单件小批生产：产品批别2、成本计算期大量大批生产：会计报告期单件小批生产：生产周期313、在产品成本计算大量大批单步骤生产：一般无需计算在产品成本大量大批多步骤生产：生产费用在完工产品和在产品之间进行分配单件小批生产：生产费用为完工产品成本4、对生产费用计入产品成本程序的影响大量大批单步骤生产：直接归集费用大量大批多步骤生产：分步骤归集费用单件小批生产：分批别归集费用32五、产品成本计算的基本方法基本方法：品种法分批法分步法1、品种法以产品品种为成本计算对象的成本计算方法。适用于单步骤大量生产或不需要分步骤计算成本的多步骤生产企业。332、分批法以产品批别为成本计算对象的成本计算方法。适用于单件、小批单步骤生产或不要求分步骤计算成本的多步骤生产。3、分步法以产品生产步骤为成本计算对象的成本计算方法。适用于大量大批管理上需要分步骤计算成本的多步骤生产企业。34辅助方法：分类法：按产品类别归集生产费用计算产品成本的方法定额法成本方法的选择应考虑生产的特点与管理上的要求35第二节产品成本计算的品种法本节主要内容：品种法的特点与计算程序。重点与难点：品种法生产费用的归集与产品成本的计算36一、品种法的特点品种法是指按产品品种归集生产费用、计算产品成本的一种方法。1、成本计算对象：产品品种2、成本计算期：会计期3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配1）不计算在产品成本（简单品种法）当月生产费用=完工产品成本372）月末计算在产品成本多步骤生产下采用一定方法分配二、品种法适用范围大量大批单步骤生产企业及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。38三、品种法成本计算程序1、根据各原始凭证归集各要素费用2、根据各要素费用分配表归集生产费用3、分配长期待摊费用4、分配辅助生产费用5、分配基本生产车间制造费用6、根据各产品成本明细帐计算完工产品成本四、品种法的核算1、简单品种法2、典型品种法39第三节分批法一、分批法定义是按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的方法。二、分批法特点1、成本计算对象：某批产品2、成本计算期：一般与生产周期一致403、在产品与完工产品费用的分配1）单件小批生产下不需分配2）批内产品跨月完工，按一定方法分配计算方法一般有两类：（1）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。（2）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产量法和定额比例法等具体方法。三、分批法适用范围小批单件生产41四、分批法成本计算程序1、按批别开设成本计算单2、归集和分配生产费用1）归集和分配各要素费用2）分配辅助生产费用3）分配基本生产车间制造费用可采用当月分配法与累计分配法3、计算完工产品成本42五、制造费用可用预定分配率分配预定分配率分配法是以企业制造费用预算和各种产品的预算分配基础来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：预算分配率=全年制造费用预算总额/全年各种产品分配基础预算总量某产品应分配的制造费用=该产品分配基础的实际总量×预算分配率43制造费用账户1-11月有期末余额（借余或贷余）若为借方余额，表示超过计划的预付费用，属于待摊费用；若为贷方余额，则表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用。年终时，制造费用账户余额应结平。全年制造费用的实际发生额与预算分配额之间的差额，一般应在年末调整计入12月份的销售成本，或在在产品存货、产成品存货和产品销售成本之间分配。优点：简化核算手续。44［例］某生产车间全年制造费用预算总额为96100元，全年各种产品的计划产量为：A产品4000件，B产品5000件；单位产品的工时定额为：A产品8小时，B产品6小时。9月份各种产品的实际产量为：A产品360件，B产品420件，实际制造费用发生数为8200元。预算分配率=96100/(4000×8+5000×6)=1.55本月A产品应分配的制造费用=360×8×1.55=4464（元）本月B产品应分配的制造费用=420×6×1.55=3906（元）45该车间9月份应分配转出的制造费用=4464+3906=8370（元）该车间9月份的实际制造费用为8200元，小于按