第十章财务会计报告

第十章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第一节财务会计报告概述财务会计报告体系财务会计报告的编制原则会计报表的分类（一）财务会计报告的含义

财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外传递信息的主要手段。

财务会计报告包括：会计报表和会计报表附注，其中会计报表是财务会计报告的核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益（或股东权益）变动表。一、财务会计报告体系（二）财务会计报告的作用会计报表财务会计报告为投资者的决策与分析提供重要依据财务会计报告有利于企业管理者完善企业内部管理，提高经济效益。企财务会计报告有助于债务人评价企业的偿债能力和支付能力财务会计报告是各级政府部门制定经济政策、加强宏观调控的重要参考

二、会计报表的种类按反映内容分类按编表的时间分类按编制单位分类静态会计报表动态会计报表年度报表中期报表单位会计报表汇总会计报表会计报表按服务对象分类对外会计报表对内会计报表按反映数字内容分类个别会计报表合并会计报表三、财务会计报告的编制原则报送及时计算准确数字真实内容完整资产负债表的填列方法第二节资产负债表资产负债表的内容和结构资产负债表的编制示例一、资产负债表的内容和结构资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。（一）资产负债表内容（二）资产负债表的结构报告式资产负债表账户式资产负债表编制单位：年月日货币单位：资产…资产合计负债…负债合计所有者权益…所有者权益合计负债及所有者权益合计报告式资产负债表资产负债表账户式资产负债表单位名称：年月日单位：元表首表体左右账户式资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款预付账款其他应收款存货

︴

流动资产合计非流动资产：长期债权投资固定资产在建工程固定资产清理无形资产

︴非流动资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费

︴流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券

︴所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计权益合计二、资产负债表的填列方法根据总账账户余额填列“期末余额”栏——应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。根据总账与明细账账户余额分析计算填列综合运用上述填列方法分析填列根据明细账账户余额计算填列根据有关账户余额减去其备抵项目后的净额填列“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。1.根据总账账户余额填列根据相关总账账户期末余额直接填列的项目有：“应收票据”、“应收股利”、“固定资产清理”、“短期借款”“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目等。例借实收资本贷“实收资本”项目填列：300000300000例借短期借款贷90000“短期借款”项目填列：900002.根据明细账账户余额计算填列

根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目。在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。例某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。借应收账款——A单位

贷期末余额30000借预收账款——B单位

贷期末余额20000借预收账款——A单位

贷期末余额6000借应收账款——B单位

贷期末余额3000应收账款项目的期末数=30000+6000=36000预收账款项目的期末数=3000+20000=230002.根据明细账账户余额计算填列（续）“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。2.根据明细账账户余额计算填列（续）借预付账款——A单位

贷期末余额10000借预付账款——B单位

贷期末余额10000借应付账款——A单位

贷期末余额6000借应付账款——B单位

贷期末余额5000预付账款项目的期末数=10000+6000=16000应付账款项目的期末数=5000+10000=150003.根据总账账户与明细账账户余额分析计算填列根据相关总账与明细账账户期末余额计算填列的项目有：一年内到期的非流动资产：应根据“持有至到期投资”等长期资产账户所属明细账的相关记录进行填列。“持有至到期投资”等长期资产账户：应根据“持有至到期投资”总账账户余额减去“一年内到期的非流动资产”的数额进行填列。一年内到期的非流动负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。4.根据有关账户余额减去备抵账户余额后后的净额填列资产负债表中有些项目根据账户余额减去备抵项目后的净额填列，如“应收账款”、“固定资产”等“应收账款”项目：根据“应收账款”账户余额减去“坏账准备”账户余额后的净额填列。“固定资产”项目：根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”账户、“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。借应收账款贷期末余额10000借坏账准备

贷期末余额6000应收账款项目的期末数=10000-6000=4000借固定资产贷期末余额100000借累计折旧

贷期末余额10000固定资产项目的期末数=100000-10000-30000=60000借固定资产减值准备

贷期末余额300005.综合运用上述填列方法分析填列根据表上填列项目计算填列的项目是指对表上已填列项目数额进行计算后所填列的项目。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。某一类经济内容的合计项目，如：“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“资产合计”、“所有者权益合计”等。

三、资产负债表的编制示例

资产负债表会企01表编制单位：顺达有限责任公司2009年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：（略）流动负债：（略）货币资金142500短期借款36000交易性金融资产84000交易性金融负债应收账款88500应付账款48000预付款项27000预收款项54000应收利息应付职工薪酬15000应收股利应交税费7500其他应收款1950应付股利12000存货201600其他应付款一年内到期的非流动性资产一年内到期的非流动负债7500其他流动资产其他流动负债流动资产合计545550流动负债合计180000非流动性资产：非流动流动负债：持有至到期投资长期借款18000长期应收款8550应付债券长期股权投资120000长期应付款固定资产1257000递延所得税负债2100在建工程非流动负债合计20100固定资产清理负债合计200100生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：无形资产30000实收资本1350000开发支出资本公积42000商誉减：库存股长期待摊费用36000盈余公积84000递延所得税资产9000未分配利润330000非流动资产合计1460550所有者权益（或股东权益）合计1806000资产总计2006100负债和所有者权益（或股东权益）总计2006100上述资产负债表中的有关项目的填列计算过程如下：货币资金=现金+银行存款=3000+139500=142500（元）应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-坏账准备=60000+30000-1500=88500（元）预付账款=预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额=0+27000=27000（元）存货=生产成本+原材料+库存商品-存货跌价准备=85500+34500+102000-20400=201600（元）应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额=48000+0=48000（元）预收账款=预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额=12000+42000=36000（元）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备=1350000-93000=1257000（元）长期借款=长期借款-一年内到期的长期借款=25500-7500=18000（元）一年内到期的非流动负债=一年内到期的长期借款=7500（元）第三节利润表利润表的填列方法利润表的内容和结构利润表编制实例一、利润表的内容和结构利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是动态报表。一定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。（一）利润表内容（二）利润表的结构单步式利润表多步式利润表

利润表编制单位:某公司2009年7月单位:元项目行次本月数本年累计数一、收入营业收入投资收益（亏损以“-”号列示）……收入合计二、费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用所得税费用……费用合计三、净利润（亏损以“-”号列示）145101114151618192325272830单步式利润表多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。多步式利润表

利润表编制单位:某公司2009年7月单位:元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益（亏损以“-”号列示）二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示）14510111415161819232527表首表体

“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。利润表是以相关账户的累计发生额来编制的课本上，利润表编制实例二、利润表的填列方法顺达有限责任公司2009年损益类账户发生额账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入

2900000主营业务成本1600000

营业税金及附加150000

其他业务收入

350000其他业务成本200