第十章 财产清查

第十章财产清查目的、要求：通过本章教学，使学生理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。难点：银行存款余额调节表的编制。

第十章财产清查账面结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对实际结存数账面结存数第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义(P189）

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。（二）财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类（P190）三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织（P191)

制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备（P191）

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备

◆清查人员的清查量具、表格准备

存货盘存制度的含义

◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。

第二节存货的盘存制度

一、永续盘存制(一)基本概念（P191）◆永续盘存制（账面盘存制）。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。

(二)永续盘存制下的账簿组织1、会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2、仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。

（三）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算

1、期末存货结存数量的确定：

账面期初结存数+本期增加数—本期减少数

2、期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量■如果各批存货价格不一致：

发出存货的计价方法？

3、发出存货计价方法

（1）先进先出法

A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。

B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：例：见P191，例10-1.

C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：

例：见P191，例10-1.

（2）加权平均法（月末一次加权平均法）

A.加权平均法的基本含义

◆在会计期末先计算出全月存货的加权平均单价；

◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。

B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：例：见P193.C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：

例：见P193.（3）移动加权平均法略（4）个别计价法（个别认定法）略

（四）永续盘存制的优、缺点及适用范围（见P196）二、实地盘存制（一）实地盘存制的含义（P196）

◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。

◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。本期减少数=账面期初结存数+本期增加数-期末实际结存数

（二）实地盘存制的一般程序（P197）◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定（三）期末存货数量的确定1、进行实地盘点，确定盘存数。2、将临近会计期末的购销单据或收发凭证进行整理，调整盘存数量。实际库存数量=盘点数量＋在途物资数量＋已提未销数量－已销未提数量

（四）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算1、基本方法：根据购进物资的价格在会计期内往往不同，期末存货可按先进先出法、加权平均法和个别计价法确定。2、期末存货的计价举例例、见P197，例10-2.（五）实地盘存制的优、缺点及适用范围。（P198）三、永续盘存制与实地盘存制的比较与选择

★核算的严密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★适用范围不同

第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1、清查方法——实地盘点法。2、清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）

（二）银行存款的清查1、清查方法：银行存款日记账与银行“对账单”核对。2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。

B.未达账项的四种情况

见P199举例。

4、“银行存款余额调节表”的编制方法银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额

二、实物财产的清查1、清查方法

◆实地盘点法

◆技术推算法

◆抽样盘存法

◆函证核对法

2、清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※

重要的原始凭证)三、应收款的清查

1、清查方法：询证核对法。

2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤

（1）财产清查结果的基本含义

（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：

▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。

▲调整账簿记录，做到账实相符。

▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置库存现金库存现金（二）财产物资清查结果的会计处理

第一步：调整账面数，使账实相符；借：待处理财产损溢——待处理××资产损溢（盘亏数）

贷：原材料等（盘亏数）（注意：若涉及增值税的，贷方加“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”借：原材料等（盘盈数）贷：待处理财产损溢——待处理××资产损溢（盘盈数）

第二步：批示后，转销“待处理财产损溢”。借：管理费用等（盘亏数）贷：待处理财产损溢——待处理××资产损溢（盘亏数）借：待处理财产损溢——待处理××资产损溢（盘盈数）

贷：营业外收入等（盘盈数）

各类财产清查结果的会计处理有一定的差异：1、库存现金清查结果的会计处理例：见P202，例10-4、5。2、存货清查结果的会计处理例：见P203，例10-6、7、8.

3、固定资产清查结果的会计处理例：见P204，例10-10.注意：盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈的固定资产，不通过“待处理财产损溢”科目核算，通过“以前年度损益调整”科目核算。（《高级财务会计》课程中介绍）

4、应收款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。(2)账户设置：“坏账准备”◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。(3)账务处理

见P205，例10-11.

坏账准备1、坏账准备的提取数2、重新收回已核销的坏账转销已核销的坏账损失余额：已计提尚未转销的坏账准备对应的借方账户资产减值损失应收账款等对应的贷方账户应收账款等资产减值损失注：重新收回已核销的坏账时，先转回已核销的坏账损失，再按正常收账处理。冲减多提的坏账准备作业题：

见《〈基础会计〉习题与案例》P.209～216。补充作业题一：

对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。

一、资料：某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。

二、要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？

编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2004年7月31日

分析：“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。

补充作业题二：

一、目的：通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。三、要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。

参考答案：批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢20000贷：原材料20000批准后，会计处理为：（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用1000贷：待处理财产损溢