第二章成本计算

第二章会计信息的生成本章导读本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据加以汇总、整理、加工，并形成具有一定质量特征的会计信息的过程。1会计信息的生成的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账Startthenextcycle经济业务2问题古代账房先生与现代账房先生《辛德勒的名单》与会计伊查克·施泰恩妈妈的账本与全家人的心情？3一、经济业务经济业务，又称会计业务，是指对企业产生一定后果的经济活动。第一节经济业务和会计凭证4经济业务会计要素会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设账户的基础。5会计科目与会计要素资产类会计科目：库存现金、银行存款、库存商品、固定资产负债类会计科目：短期借款、长期借款等所有者权益类会计科目：实收资本、盈余公积等费用类会计科目：管理费用、主营业务成本等收入类会计科目：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等利润类会计科目：本年利润、利润分配

6二、会计凭证会计凭证原始凭证记账凭证按来源分类按填制方法分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证收款凭证付款凭证转账凭证第一节经济业务和会计凭证7原始凭证的作用在于证明经济业务内容和业务责任人的依据；记账凭证的作用在于编制会计分录，作为登记账簿的依据；会计分录是指对每一项经济业务，分别列示出应记账户及其金额的记录，简称分录，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向及入账金额。

第一节

经济业务和会计凭证(续)89原始凭证的基本要素凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名10111213记账凭证的基本要素日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名14第二节账户和记账方法一、账户账户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.15会计科目（名称）会计账户（载体）经济业务非会计信息分类记录整理汇总会计信息16第二节账户和记账方法17账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户18总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。192021借贷记账法1.记账符号与账户结构2.记账规则3.账户对应关系4.会计分录二、记账方法22借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接的联系。23记账符号与账户结构

借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。

24

资产类账户结构

借方

账户名称

贷方期初余额×××本期增加额××：：

本期减少额××：：本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××

25负债要素在会计方程式的右方，所以在负债类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。同理，所有者权益要素在会计方程式的右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。26

负债、所有者权益账户结构

借方

账户名称

贷方本期减少额×××：：期初余额×××本期增加额×××：：本期发生额×××

本期发生额×××期末余额×××27损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。

28账户结构账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－29收入类账户结构借方

账户名称

贷方

本期减少额×××：本期发生额转出

本期增加额×××：

期末无余额30费用类账户结构借方

账户名称

贷方

本期增加额×××：：

本期减少额×××：本期发生额转出期末无余额

31各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方

账户名称

贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收入增加成本费用减少32有借必有贷

借贷必相等

在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。

33会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录34某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料8,000贷：银行存款8,000上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。35如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：借：原材料8，000贷：银行存款4，000应付账款4，00036任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：借：原材料4，000贷：银行存款4，000借：原材料4，000贷：应付账款4，000复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。37

1.华天先生投入资本100,000元，开办便利店。借：银行存款100,000贷：实收资本100,000三、借贷记账法示例382.华天便利店租赁营业房屋，预付12个月的租金12,000元。借：预付账款12,000贷：银行存款12,00039

3.便利店支付30,000元，购买销售设备。借：固定资产30,000贷：银行存款30,000404.华天便利店从批发公司赊购价值20,000元的日用品，10天后支付货款。借：库存商品20,000贷：应付账款20,000415.购买方便食品12,000元，当即支付货款。借：库存商品12,000贷：银行存款12,000426.归还前欠批发公司10,000元货款。借：应付账款10,000

贷：银行存款10,000437.华天便利店签发一张面额10,000元、30天后付款的票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款。借：应付账款10,000

贷：应付票据10,000448.华天便利店销售商品收回货币资金22,200元，增加银行存款。借：银行存款22,200贷：主营业务收入22,200459.赊销4,100元的商品。借：应收账款4,100贷：主营业务收入4,1004610.收到欠款客户支付3,500元支票。借：银行存款3,500贷：应收账款3,5004711.结转销售商品的成本20,600元。借：主营业务成本20,600贷：库存商品20,6004812.支付雇员工资1,600元。

借：营业费用1,600贷：银行存款1,60049四、会计法规对会计凭证的规范进行会计核算，填制会计凭证，必须按照《会计法》与《企业会计准则的要求》，遵循真实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。50第三节期末调整和结账根据分期假设的要求，各个会计主体要求在会计期末计算汇总各个账户的当期发生额和期末余额，通过结算账目确定会计主体当期的经营成果和期末财务状况。为了合理的计算企业的经营成果，需要对一些已经记录的业务调整。进行期末调整的理论依据是权责发生制。51一、权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行账项调整的理论依据。例：某企业在期间Ⅰ开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间Ⅱ，该企业收到主营业务收入的现款70,000元，存入银行。期间Ⅲ，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。5253由此例我们可以看出，无论是采用收付实现制，还是权责发生制，都不影响最终损益总额，但却影响各期间的损益计算。收付实现制只确认引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用，能够克服收付实现制的局限性，从恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成果，提供了更加公正合理的财务信息。54二、期末调整的内容调整的项目共有三类：应计项目、预计项目和估计项目。应计收入需应计项目要应计费用调预收收入整预计项目的预付费用账项估计项目－－折旧费用坏账准备等55应计收入的调整企业中有些收入从赚取行为发生到收取款项跨越某个或几个会计期间，就应该在期末按权责发生制要求，对这类已经赚取，但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。56华天便利店在销售商品的同时与某广告公司合作，在校园内为公司代发代收调查问卷和赠送纪念品。每收回一份问卷并赠送一份纪念品的手续费是0.8元。到1月底，已经收回问卷650份，广告公司尚未支付续费。需要编制的调整分录：借：应收账款520

贷：其他业务收入52057如果从服务使用到支付款项跨越两个或更多时期，应该按照权责发生制要求，在期末确认这类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用。应计费用58华天便利店1月份应缴纳营业税50元，水电费100元，均尚未支付。需要编制调整分录如下：借：营业税金及附加50

营业费用100

贷：应交税费50

应付账款10059预收收入

预收收入的分配预收收入是指企业已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务的收入。预收收入是负债预收收入的期末账项调整将等额地导致承担负债的减少和实现收入的增加。60华天便利店还开展影碟租赁业务，办理影碟卡花50元可以租60张影碟。1月底已经有48人办理影碟卡，这些人当月租赁影碟1,920次张/次。售卡并收取现金应编制分录：借：银行存款2,400贷：预收收入2,400应该将预收收入中的相应比例的金额调整为已实现的收入。应该调整的金额是1600元。调整分录如下：借：预收收入1,600贷：其他业务收入1,60061预付费用的摊销在会计核算中将这类支付在先、收益在后的费用称为预付账款。预付费用的期末调整导致资产的减少和费用的增加，其实质是资产因使用转化为费用。62华天便利店每个月应负担2,000元的房租费，编制调整分录如下：借：营业费用2,000

贷：预付账款2,00063估计项目估计项目是指那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算，而需要根据经验进行估计的费用项目。1.固定资产折旧2.无形资产摊销3.坏账准备4.短期投资跌价准备5.长期投资减值准备6.存货跌价准备7.固定资产减值准备8.无形资产减值准备9.在建工程减值准备10.委托贷款减值准备64华天便利店的设备预计可以使用3年,报废时预计可收回残值1,200元。华天决定按3年的使用期平均分配设备成本，每月负担设备折旧800元。借：营业费用800

贷：累计折旧80065华天从便利店账户中提取2,000元作为其本人经营该店的工资收入，其工资收入可计入公司的营业费用借：营业费用2,000贷：银行存款2,00066三、结账在会计期末将各个账户余额结清或结转下期的工作过程就是结账.在结账前,应当将全部经济业务登记入账同时进行必要的复核与检查，避免由于错误、疏漏或重复导致的会计信息差错。为保证会计报表提供会计信息的正确性，需要在编制会计报表之前进行试算平衡。67所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。因为：借方发生额=贷方发生额所以：若干项经济业务Σ借方发生额=Σ贷方发生额推论1：Σ所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额推论2：Σ所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额6869结账分录《企业会计准则－基本准则》规定：企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。70将华天便利店1月份实现的“主营业务收入”和“其他业务收入”转入“本年利润账户的贷方借：主营业务收入26,300

其他业务收入2,120

贷：本年利润28,420

71将华天便利店1月份发生的“主营业务成本”和“营业费用”转入“本年利润”账户借方借：本年利润27,150贷：主营业务成本20,600营业费用6,500营业税50

72尚未缴纳的所得税属于对税务局的负债,在结账时转入本年利润的借方借:所得税300贷:应交税费300借:本年利润300贷:所得税30073第四节编制财务报告一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外传递财务信息的手段。财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供服务。741.财务报表企业应当提供的财务报表主要包括：（1）资产负债表，反映企业的静态财务状况；（2）利润表，反映企业在一定的经营成果，即利润或亏损的情况；（3）现金流量表，反映企业现金及现金等价物的增减变动情况。2.财务报表附注附注中应说明企业应该对外报告、但是采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息。随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项将不断增加。75资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。资产负债表的结构是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目展开。资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。在资产负债表中：资产按其流动性高低排列负债按偿还时期早晚排列所有者权益可分配性能低高排列二、资产负债表7677利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表，是“收入-费用=利润”会计方程式的分层次展开。利润表是一张动态报表。通过利润表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，反映企业的经济效益情况。三、利润表7879现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动过程和结果的报表。现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。其中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资。四、现金流量表8081会计循环实际发生的经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）会计账户（会计账簿）会计报表过账试算平衡表进行试算平衡编制报表分析经济业务，编制会计分录82一、可靠性

《基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，确实传达了它所代表的企业财务状况、经营成果或其他财务信息，从而能够为委托人评价企业的业绩、投资人制定决策提供可靠的信息。

第五节基本会计原则的应用83二、相关性《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”

投资者在进行决策时都需要有利于他们作出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的重要的质量特征。

第五节基本会计原则的应用84三、明晰性

《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”

明晰性原则要求会计信息应做到简明、易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解。会计信息的可靠性和相关性，都必须在明晰性的基础上才能实现。

第五节基本会计原