第二章会计对象与会计要素(2015年)

第二章会计对象与会计要素2/6/2023本章内容2.1会计对象2.2会计要素2.3会计等式2/6/2023第一节会计对象一、定义：会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计的对象有一般对象和具体对象（会计要素）。

会计的一般对象：社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动(也即社会再生产过程中的价值运动或资金运动)。资金的运动形态的并存性(即几种资金运动形态在同一时点上同时并存)和继起性(即资金在周转中其形态依次地由一种形态转化为另一种形态.)

2/6/2023货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金取得退出供应生产销售工资等费用固定资产（折旧）重新投入生产周转工业企业的会计对象是资金运动,即把资金在企业整个经营过程中循环往复的变化过程用会计的语音描述出来.2/6/2023会计的具体对象：会计要素一、会计要素的定义：会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。可分为反映会计主体财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。第二节会计要素2/6/2023二、会计要素的作用

1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计

报表构筑了基本框架。2/6/2023三、会计要素的确认营利组织会计要素的确认非营利组织会计要素的确认2/6/2023(一)营利组织会计要素的确认资产要素负债要素所有者权益要素收入要素费用要素利润要素2/6/20231、资产要素

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。

必须为企业拥有或者为企业控制。

资产的实质是一项经济资源。

必须有价值的，即可以用货币计量。(1)资产的概念(2)资产的特点2/6/2023(3)资产的内容资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产非流动资产2/6/2023①资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款存货流动资产现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资2/6/2023长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。②资产的内容——非流动资产2/6/20232、负债要素

负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。现时义务指在现行条件下已经承担的义务，即未来事项所形成的义务为非现时义务；义务包括法定义务（借款合同）和推定义务（售后保修服务）；

负债是基于过去的交易或事项而产生的，是企业承担的现时义务

。负债是企业将来要清偿的义务。负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务来加以清偿。因而其本质会带来企业经济利益的流出。(1)负债的概念(2)负债的特点2/6/2023负债(3)负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款流动负债：交易目的，在1年（含1年）或一个正常营业周期内偿还的债务。长期负债：指偿还期在1年或一个正常营业周期以上的偿还的债务。2/6/20233、所有者权益要素所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。（1）所有者权益的概念2/6/2023所有者权益在一般情况下，企业可以长期使用，其出资额在依法登记后不得随意抽回。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。(2)所有者权益的特点所有者以其出资额享有权利并承担风险，所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。备注：所有者权益的确认与计量主要依赖于资产和负债的确认与计量。2/6/2023实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（超出注册资本或者股本的部分以及利得等。）盈余公积（按规定从实现的利润中提取的公积金，留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益(3)所有者权益的内容留存收益分配利润利润所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入的利得和损失以及留存收益。利得：非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与投资者投入资本无关的经济利益的流入。（捐赠、处置固定资产和债务重组等）损失：非日常活动所形成的会导致所有者权益减少的与投资者分配利润无关的经济利益的流出。2/6/2023收入能导致企业所有者权益的增加。

收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。4、收入要素收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(2)收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(1)收入的概念2/6/2023销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义2/6/2023(3)收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入

主营业务收入其他业务收入投资收益2/6/2023

费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。(1)费用的概念

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(2)费用的特点费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。

企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。5、费用要素2/6/2023(3)费用的内容

费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途2/6/2023

未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）

利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果6、利润要素(1)利润的概念

利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。(2)利润的特点2/6/2023净利润=利润总额－所得税

营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。(3)利润的内容利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出2/6/2023(二)非营利组织会计要素的确认非营利组织是不以营利为目的的事业、机关、团体等单位，如学校、医院、慈善团体等。1998年开始实施的《事业单位会计准则(试行)》规定：非营利组织会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出。2/6/20231、资产

资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。2、负债负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。2/6/20233、净资产净资产是指单位资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。(1)事业基金：是指单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。(2)固定基金：是指单位固定资产占用的基金。(3)专用基金：是指单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。2/6/2023(4)结余:是指单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括

事业结余经营结余单位各项非经营收支相抵后的余额。单位各项经营收支相抵后的余额。2/6/20234、收入

收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位缴款其他收入基本建设拨款收入5、支出

支出是指单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。

事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出支出收入2/6/2023历史成本重置成本可变现净值现值公允价值四、会计要素的计量属性

---会计要素的金额确认2/6/2023（一）历史成本计价又称为实际成本计价或原始成本计价，即按资产购置时支付的现金或现金等价物的金额。该计价基础的优点：

1、数据客观

2、随时可以查证

3、防止随意更改

4、核算手续简化缺点：通货膨胀时不能反映资产的真实价值。本教材主要的计量基础就是历史成本2/6/2023（二）重置成本计价又称为现行成本计价。是指按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。重置成本不等于资产的现时售价缺点：估价，缺少客观性。备注：在实务中，一般对盘盈的资产入账时采用重置成本计量。2/6/2023（三）可变现净值计价是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在实务中，会计期末计提存货跌价准备时，用可变现净值的历史成本价比较确定是否需要计提跌价准备。2/6/2023（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折线后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。即资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来现金流入量的折现金额计量。折现率：指将未来有限预期收益折算成现值的比率。即根据资金的时间价值特性，按复利计息原理，把未来一定时期的预期收益折算成现值的一种比率。西方：国债利率，我国多采用定期存款利率。实务中，融资租入的资产入账时采用现值方法计量。2/6/2023（五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。即公平市场的交易价格；公允价值的特点是来自公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识。一般对于金融市场的许多金融产品采用公允价值，如对交易性金融资产和交易性金融负债的计量2/6/2023注意：新准则规定为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业准则允许采用重置成本，可变现净值，现值和公允价值，但应保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用这些计量属性，只能采用历史成本计量属性。2/6/2023

课后练习题解答四、计算实务题经济业务号收付实现制权责发生制收入费用收入费用（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）500068001800060001500260030008000180006000580026001000合计298001310026000154002/6/2023（1）收付实现制利润=29800-13100=16700（元）（2）权责发生制利润=26000-15400=10600（元）（3）因为两种方法确定收入和费用的原则不同。收付实现制是以实际收到现金时作为收入，实际付出现金时作为费用。而权责发生制则是按照收入和费用的归属期来确认的，而不是以现金实际收付来确认的，所以两种制度计算的收入、费用和利润是不同的。2/6/2023第三节会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义2/6/2023

会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。一、会计等式的含义2/6/2023

以新婚家庭为例:

2/6/20232/6/20232/6/2023二、会计等式的内容

会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式2/6/2023(1)静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益2/6/20231、静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益

资产－负债=所有者权益2/6/2023

资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。

静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：

资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。(2)静态会计等式的含义2/6/2023费用利润收入2、动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。(1)动态会计等式的形成2/6/2023(2)动态会计等式的含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。2/6/20233、综合会计等式

综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2/6/2023月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：(1)综合会计等式的形成

月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益2/6/2023(2)综合会计等式的含义将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源

综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有者权益收入资产费用2/6/2023会计等式的小结：

资产=权益

静态等式资产=负债+所有者权益

综合会计等式资产=负债+所有者权益+收入—费用

回到原有等式资产=负债+所有者权益动态等式2/6/2023会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。2/6/2023三、经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务2/6/2023企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。引起会计要素增减变化的经济业务.会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。2/6/2023只涉及资产、负债和所有者权益的经济业务类型描述资产＝负债＋所有者权益资产与负债同增增加增加资产与所有者权益同增增加增加资产与负债同减减少减少资产与所有者权益同减减少减少资产一增一减增加减少负债一增一减增加、减少所有者权益一增一减增加、减少负债与所有者权益一增一减增加减少负债与所有者权益一减一增减少增加具体例子见教材例1至例92/6/2023业务涉及收入和费用的经济业务不管发生何种涉及业务收入和费用的经济，都不会破坏综合会计等式：“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”的平衡，最终依旧保持静态会计等式的平衡。例题见教材70页，例10和例11。2/6/20231、等式两边同增的经济业务

等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。2/6/2023等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。

资产+费用=负债+所有者权益+收入50000500002/6/20232、等式两边同减的经济业务等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。2/6/2023等式两边同减的经济业务举例例用银行存款归还短期借款50000元。

资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000-50000例用银行存款100000元归还投资者投资。

资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000-500002/6/20233、等式左边此增彼减的经济业务

等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。2/6/2023等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50000元购买机器设备一台。

资产+费用=负债+所有者权益+收入+50000-50000例用银行存款50000元支付当月的水电费。

资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+500002/6/20234、等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。2/6/2023等式右边此增彼减的经济业务举例例某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。

资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000

例将资本公积50000元转增实收资本。

资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000