第二章 会计核算方法

第二章金融企业财务会计核算方法学习目标:1、了解金融企业会计科目，包括会计科目的名称和代号；2、掌握单式记账法和借贷记账法的基本原理，并能够熟练运用；3、了解金融企业会计凭证及凭证的基本要素；4、了解金融企业会计循环的过程。会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和监督的专门方法。金融企业会计核算方法，是根据会计的一般原则，结合金融企业的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一种具有行业特点的会计方法体系。金融企业会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。金融企业财务会计的基本核算方法主要包括：

会计科目的设置与使用；记账方法的原理与运用；会计凭证的审核与填制；账簿的登记及相应的账务组织和账务核对程序；编制财务会计报告。第一节会计科目一、会计科目的定义与作用1、会计科目的定义

会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。第一节会计科目2、会计科目的作用（1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带（2）会计科目是统一核算口径的工具（3）会计科目是提供系统的会计核算资料的手段第一节会计科目二、金融企业会计科目设置原则适应业务和经营管理的需要适应国家宏观经济管理的需要适应组织会计核算的需要第一节会计科目三、会计科目的分类（一）按科目反映的资金性质分类金融企业会计科目共分五大类，即资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类以及损益类。（二）按科目与资产负债表的关系分类按照会计科目与资产负债表的关系分类，可以分为表内科目和表外科目两大类。

第一节会计科目（三）按科目的使用范围分类分为统一会计科目和各金融企业系统内会计科目（四）按核算指标的详细程度分类金融企业会计科目按照其提供核算指标的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目。第一节会计科目四、会计科目表与科目代号《企业会计准则——应用指南》中规定：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。第一节会计科目

科目代号（科目代码）是对会计科目的编号，会计科目编号是利用数字、文字和其他特定的符号等作为工具，按一定的方式，组成一定形式的编码，作为科目的符号，以利于对会计科目的记忆和使用。第二节记账方法一、账户、账簿与记账方法1、账户

账户是根据会计科目开设的，用于归集和记录各项经济业务的一种工具，即根据会计科目在账簿中开设的户头。第二节记账方法

会计科目与账户的联系与区别实务中人们对账户和会计科目这两个概念已不加以严格区别，往往是互相通用。第二节记账方法2、账簿账簿（booksofaccounts），是由具有一定格式而又互相联系的账页所组成，用以全面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍。第二节记账方法3、记账方法（1）记账方法的定义所谓记账方法是按照一定的记账规则，运用特定的记账符号，将会计事项进行整理、分类并记入会计账簿的一系列专门技术方法的总称。第二节记账方法（2）记账方法的种类会计记账方法主要包括单式记账法和复式记账法。单式记账法是一种较为原始的记账方法，对会计主体发生的某项经济业务，只在一个会计科目下，一个账户中进行登记。第二节记账方法复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。借贷记账法是目前世界通用的复式记账法。《企业会计准则——基本准则》第十一条规定：“企业应当采用借贷记账法记账”。第二节记账方法二、单式记账法及其应用对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，应设置表外科目核算。目前多数金融企业的表外科目核算采用单式记账法。第二节记账方法1、记账方法表外科目采用单式记账法的，使用登记簿记载反映。在我国一般用收方或付方作为记账方向的符号，来记录经济业务的发生。登记簿设收入、付出、余额三栏。第二节记账方法2、记账方法举例8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收取30元的保管费。10月12日王某凭单取走国库券。8月2日，做如下会计分录：借：库存现金30贷：手续费及佣金收入——代保管业务手续费及佣金收入30

第二节记账方法

8月2日，同时在账簿中登记：收入:代保管有价证券——国库券10000010月12日王某凭单取走时，登记:付出:代保管有价证券——国库券100000第二节记账方法表外业务也可以采用借贷记账法例如：某商业银行营业网点柜员发现假币后收缴会计分录：借：备查登记业务余额贷：票样和假币——假币营业网点将假币上缴中心库或者支行业务库会计分录：借：票样和假币——假币贷：备查登记业务余额第二节记账方法三、借贷记账法及其应用借贷记账法是根据复式记账原理，以“资产=负债+所有者权益”的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在账户中登记经济业务的一种复式记账法。第二节记账方法借贷记账法起源于13-14世纪的意大利，当时记账符号——“借”（DebitRecord，缩写Dr.）表示借入，“贷”（CreditRecord，缩写Cr.）表示借出。现在，“借”和“贷”已失去其本来意义，只表示记账的方向。第二节记账方法1、记账对象借贷记账法的记账对象是会计科目。2、记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，每个账户都设置有借方、贷方和余额三栏。第二节记账方法借方贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用的增加收入的减少损失的增加利得的冲减或转销资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用的减少收入的增加损失的冲减或转销利得的增加第二节记账方法3、记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。4、试算平衡借贷记账法的记账规则决定了会计记账必然有以下等式成立：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计（发生额平衡）各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计（余额平衡）第二节记账方法试算平衡表科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计第二节记账方法5、记账方法举例某商业银行某月初有关账户资料如下：库存现金100000元，存放中央银行准备金3000000元，短期贷款200000元，活期存款2300000元，实收资本900000元，资本公积70000元，利息支出50000元，利息收入80000元。

要求：对本月发生的下述每笔业务做出会计分录，并编制试算平衡表。第二节记账方法（1）某工业企业甲存入现金40000元。（2）本行签发现金支票从中央银行准备金存款户内提取现金200000元。（3）向某企业乙发放短期贷款180000元。（4）因资金周转困难，向同城某商业银行借入资金1000000元，期限3天，3天后同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还本金，并付息（假定利率为3%）。（5）第十二中学从银行提取现金120000元，用于发放工资。（6）经批准将资本公积转增资本金40000元。第三节会计凭证《中华人民共和国会计法》第十五条规定：“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定”。第三节会计凭证一、会计凭证的定义与作用1、会计凭证的定义会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载账务的依据，也是明确经济责任和事后查考的重要依据。第三节会计凭证会计凭证示例：第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证2、会计凭证的作用（1）会计凭证是经济业务发生的书面证明（2）会计凭证是办理资金收付和记载账务的依据（3）会计凭证是进行账务核对和事后查考的依据第三节会计凭证二、会计凭证的分类1、按凭证填制的程序和用途分类会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时直接取得或根据业务事实填制的凭证。记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制的凭以记账的凭证。第三节会计凭证2、按凭证的使用范围分类会计凭证按使用的范围来划分，可以分为基本凭证和特定凭证两种。商业银行基本凭证一般有10种（5类）：现金收入传票、现金付出传票转账借方传票、转账贷方传票特种转账借方传票、特种转账贷方传票表外科目收入传票、表外科目付出传票外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证第三节会计凭证3、按凭证的重要程度分类会计凭证按其重要程度可分为一般凭证和重要凭证。一般凭证是指在日常业务中使用的基本凭证。重要凭证是指在业务中取得的特殊单证。主要包括：有价单证及重要空白凭证。

第三节会计凭证4、按凭证的形式分类会计凭证按凭证的形式划分，可分为单式凭证和复式凭证。单式凭证是在每张凭证上只填记所涉及的会计科目中的一个，即一笔经济业务按其转账的对应关系需编制两张或两张以上的会计凭证。复式凭证是将一笔经济业务所涉及的两个或两个以上的会计科目都填在一张凭证上，并据以登记有关账户。第三节会计凭证三、金融企业会计凭证的基本要素会计凭证的基本内容又称为凭证的基本要素。这些基本要素构成了金融企业会计凭证的完整内容，并把这些内容按照格式化填写。第三节会计凭证基本要素一般包括：（1）年、月、日（2）人民币或外币的符号及大小写金额（3）款项来源、用途或摘要及附件张数（4）会计分录及凭证编号（5）有关人员的签章等第四节金融企业会计循环会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成一系列基本步骤，这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。第四节金融企业会计循环一、取得原始凭证第四节金融企业会计循环二、编制记账凭证第四节金融企业会计循环提示1：编制会计凭证应做到要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备和不得任意涂改。提示2：凡经过审核符合要求并处理后的凭证，必须加盖相应会计专用印章及有关人员的名章。第四节金融企业会计循环提示3：会计凭证的处理过程：是指从受理或编制凭证开始，经过审查、记账、传递，直到整理、装订、保管为止的全过程。第四节金融企业会计循环

商业银行会计凭证传递的基本原则：（1）对于现金收入传票必须先收款，后记账；对于现金付出传票必须先记账，后付款。（2）对于转账业务，必须先记付款人账户，后记收款人账户。（3）对于清算票据，要先收妥，后进账。第四节金融企业会计循环

会计凭证的装订与保管为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了或账务清理完毕后，要对会计凭证整理装订。装订时要按照有关规定顺序排列。会计凭证均应按规定的年限妥善保管。凭证保管期满，方可按照规定程序予以销毁。第四节金融企业会计循环三、登记账簿根据记账凭证或特定的原始凭证，把发生的经济业务登记在有关账户中。账务处理程序一般包括两个层面：一是登记各类明细分户账；二是登记总账。第四节金融企业会计循环商业银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。（一）明细核算由分户账、登记簿（卡）、余额表和现金收付日记簿所组成。分户账一般设有甲、乙、丙、丁四种账簿格式。第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环（二）综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。第四节金融企业会计循环第四节金融企业会计循环四、调整前试算平衡

根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过账工作有无错误，以确定账簿记录的正确性。五、账项调整

账项调整后，编制调整后的试算平衡表。六、对账每日核对和定期核对

账账核对、账款核对、账实核对、账证核对、账表核对和内外账务核对

第四节金融企业会计循环七、结账

在会计期末，计算并结转各