第七章固定资产与无形资产

第七章固定资产

第一节固定资产概述一、固定资产的概念所谓固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产二、固定资产的分类1、按经济用途分类2、按使用情况分类3、按经济用途和使用情况综合分类第二节固定资产的核算一、固定资产增加的会计处理1、购入固定资产（1）购入不需要安装的固定资产借固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付帐款、应付票据等）（2）购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”将安装成本计入，一并结转至“固定资产”支付设备价款等：借在建工程贷银行存款领用原材料、支付安装工人工资等借在建工程贷原材料应交税金-应交增值税应付职工薪酬设备安装完毕达到预定可使用状态：借固定资产贷在建工程例：2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。借在建工程50700

应交税费-应交增值税（进项税）8500

贷银行存款59200借在建工程5255贷原材料1500应交税费-应交增值税（进项税转出）255

应付职工薪酬3500借固定资产55955

贷在建工程559552、自行建造完成的固定资产（1）自营工程主要通过“工程物资”、“在建工程”科目进行核算。A、借工程物资贷银行存款B、借在建工程贷工程物资原材料应付职工薪酬等C、借固定资产贷在建工程（2）出包工程企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。A、12年4月3日预付工程款400000元借在建工程400000贷银行存款400000

B、12年7月8日补付工程款300000元借在建工程300000贷银行存款300000C、12年7月9日工程达到预定可使用状态：借固定资产700000贷在建工程7000003、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值借固定资产贷实收资本（或股本）例：甲公司的注册资本为1000000万元，12年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的帐务处理为：借固定资产423800贷股本-乙公司300000资本公积123800二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；

否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。直接计入当期损益：借：管理费用制造费用销售费用贷：银行存款原材料例：2013年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为30000元。则分录为：借管理费用30000

贷应付职工薪酬30000第三节固定资产折旧一、固定资产折旧概述1、折旧的概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。本质上讲，折旧也是一种费用。2、影响折旧的因素：固定资产原价、估计净残值、预计使用年限。3、计提折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。

需要注意的是，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。二、固定资产折旧方法1、年限平均法（直线法）计算公式为：（1－预计净残值率）预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率年折旧率=×100%2、工作量法计算公式为：固定资产原价×（1-残值率）预计总工作量例：某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×（1-5%）/500000=0.114（元/公里）本月折旧额=4000×0.114=456（元）单位工作量折旧额=3、双倍余额递减法计算公式为：年折旧率=2÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产年初帐面余额×月折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，应当在其固定资产折旧年限到期以前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000例：某公司有一项设备原值为600000元，预计使用5年，预计净残值率4%，使用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额如下：4、年数总和法计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价–预计净残值）×月折旧率年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001：某公司有一项设备原值为60000元，预计使用5年，预计净残值率5%，使用年数总和法计提折旧，各年折旧额如下：三、固定资产折旧的会计处理按月计提固定资产折旧借制造费用销售费用管理费用其他业务成本贷累计折旧“累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。例：A公司13年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，办公设备计提折旧5000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧4000元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。

A公司计提折旧的帐务处理为：借制造费用-甲车间83000管理费用70000销售费用36000贷累计折旧189000第四节固定资产的减少固定资产出售、报废、毁损一般来说，企业出售、报废、毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：一是固定资产转入清理，二是发生的清理费用，三是出售收入和残料等的处理，四是保险赔偿的处理，五是清理净损益的处理。1、出售、报废、毁损的固定资产转入清理借固定资产清理（固定资产帐面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷固定资产（帐面原价）2、清理过程中发生的费用以及应交的税金借固定资产清理贷银行存款应交税金-应交营业税3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借银行存款原材料贷固定资产清理4、应由保险公司或过失人赔偿的损失借其他应收款贷固定资产清理5、固定资产清理后的净损益净收益：借固定资产清理贷营业外收入净损失：借营业外支出贷固定资产清理例：2013年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理900000

累计折旧600000

贷：固定资产1500000（2）发生清理费用等借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000（3）取得出售收入借：银行存款1000000

贷：固定资产清理1000000（4）结转损益借固定资产清理90000贷营业外收入90000例：出售固定资产：某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1900000元，营业税率5%。编制会计分录如下：1、固定资产转入清理借固定资产清理1700000累计折旧300000贷固定资产20000002、支付清理费用借固定资产清理20000贷银行存款20000计算应交纳的营业税1900000*5%=95000借固定资产清理95000贷应交税金-应交营业税950003、出售收入取得价款时借银行存款1900000贷固定资产清理19000004、结转固定资产清理后的净收益借固定资产清理85000贷营业外收入850005、上缴营业税时：借应缴税金-应交营业税95000贷银行存款95000

例如：某企业发生火灾，烧毁的固定资产原值为20000元，累计折旧9500元。则分录为：（1）借固定资产清理10500累计折旧9500贷固定资产20000（2）借营业外支出10500贷固定资产清理10500若该固定资产已投保，保险公司赔偿7600元，责任人要赔偿1000元，则：（2）借银行存款7600贷固定资产清理7600（3）借其他应收款1000贷固定资产清理1000（4）借营业外支出1900贷固定资产清理1900

第五节

无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的确认与分类无形资产的定义

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要特征：1、属于资产中的可辨认资产2、不具有实物形态3、属于非货币性长期资产（二）无形资产的分类

1、按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2、按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3、按存在形式分专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等（三）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。

二、无形资产的核算（一）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。1、外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2、自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出：研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（二）无形资产的核算

1、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。（1）外购无形资产：借：无形资产贷：银行存款等（2）自行开发无形资产：企业研发支出，不满足资本化条件的：