第十章财务报告

新编会计学原理──电子课件第十章第十章财务会计报告

第一节

财务会计报告的涵义和作用

第二节会计报表的种类及要求

第三节资产负债表的编制

第四节利润表的编制

第五节现金流量表的编制第六节会计报表附表的编制第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总

第一节财务会计报告的涵义和作用

一、财务会计报告涵义

财务报告是企业向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果，现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。分年度、半年度、季度、月度报告。（二）会计报表附注——是对会计报表中列示主要项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明，是财务报表的主要组成部分。（三）财务状况说明书——是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。二、财务会计报告的作用

（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。（四）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。第二节会计报表的分类及编制要求会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分

资产负债表现金流量表利润表（二）按报送对象分

对外会计报表——资产负债表、利润表、内部会计报表——内容根据企业需要自行规定（三）按编制时间

月度会计报表

季度会计报表

年度会计报表

半年度会计报表

个别报表：独立核算的基层企业的报表。

汇总报表：上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的财务报表

（四）按编制单位分

合并财务报表：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务报表。（五）按《企业会计准则》规定的企业报表如下现金流量表等静态报表动态报表中期报表企业会计报表种类表编号会计报表名称编表期报送对象1会企01表

资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3会企03表现金流量表（至少）年度报告对外4会企04表所有者权益变动表年度报告对外二、编制财务报表的要求（一）财务报表列报的基本要求

1、列报基础（1）企业应在持续经营基础上编报财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。二、编制财务报表的要求

2、重要性和项目列报

判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素。

判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。二、编制财务报表的要求

3、正常营业周期

判断流动资产、流动负债所指的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。也有长于一年的。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为划分流动资产或流动负债的标准。

数字真实

内容完整

说明清楚

报送及时

（二）财务报表编制的质量要求编制会计报表的要求账簿记录是编制财务报表的主要依据，必须做到以下三点：（1）按期结账。在结账之前，所有已经发生的收入、支出、债权、债务，应该摊销或预提费用以及其他已经完成的经营活动和财务收支事项，都应全部登记入账。（2）认真对账和进行财产清查。对于各种账簿记录，在编表之前，必须认真地审查和核对，对有关财产物资进行盘点和清查，对应收、应付款项和银行存（借）款进行查询核对，以达到账证相符、账账相符、账实相符、账款相符。在清查中应对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意更改。（3）在结账、对账和财产清查的基础上，通过编制总分类账户本期发生额试算平衡表以验算账目有无错漏，为正确编制会计报表提供可靠的数据。在编报以后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。内容完整每个单位都必须按照国家统一规定的报表种类、格式和内容编制财务报表，以保证其完整性。对不同的会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务报表，必须编报齐全；应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列；应汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。（三）说明清楚

财务报表中需要加以说明的项目，在财务报表附注中用简要的文字和数字加以说明，对财务报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营范围变化、经营结构变更以及本报告期经济效益影响较大的各种因素都必须加以说明。报送及时

财务报表必须遵照国家或上级主管部门规定的期限和程序，及时编制，及时报送，以保证报表的及时性。要保证财务报表编报及时，必须加强日常的核算工作，认真做好记账、算账、对账和财产清查，调整账面工作；同时加强会计人员的配合协作。但不能为赶编财务报表而提前结账，更不应为了提前报送而影响报表质量。财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。分别对财务报表的真实性、合法性负责。单位负责人是本单位会计行为的第一责任人，对本单位财务报表的真实性、合法性负责；有关会计负责人员也应承担相应的责任。第三节资产负债表的编制一、资产负债表的格式和内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。企业需按月、按季、按年编制资产负债表。（一）资产负债表的格式有账户式和报告式，我国现用的是账户式。其内容依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式设置。（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面，基本部分格式如表10-3。资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款其它应收款预付账款存货流动资产合计可供出售金融资产持有至到期投资长期债权投资投资性房地产固定资产无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他应付款流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表（简表）资产负债表的结构单位名称：

年月日单位：元表首表体左右账户式资产负债表资产负债表的编制单位名称：

年月日单位：元表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年度报表的年未数填列。年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收利息应收股利其它应收款存货流动资产合计非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期债权投资投资性房地产固定资产无形资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他应付款流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表期末数的填列根据总账账户期末余额直接填列。根据同类总账账户期末余额合并计算填列。资产负债表项目的期末数应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。根据表上填列项目计算填列。根据相关总账账户期末余额直接填列的项目“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“工程物资”、“固定资产清理”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“其它应付款”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。例借固定资产贷“固定资产原价”项目填列：3000030000例借短期借款贷90000“短期借款”项目填列：90000根据同类总账账户期末余额分析计算填列根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。“货币资金”项目的期末数=“现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“存货”项目的期末数=材料采购+原材料+在途物资委托加工物资+生产成本此类还包括计提资产减值准备的一些资产项目，在后续课程中学习。+库存商品+周转材料+-存货跌价准备+-材料成本差异“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配”账户余额填列。根据同类总账账户期末余额分析计算填列的项目

“未分配利润”项目的期末数=“利润分配”账户余额+“本年利润”账户余额注意如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。根据总账账户余额减去其备抵账户后的净额填列包括：“无形资产”、“应收账款”、“长期股权投资”、“固定资产”项目。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目

根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目。解析：本类四个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。例某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。借应收账款——A单位

贷期末余额30000借应收账款——B单位

贷期末余额20000借预收账款——A单位

贷期末余额6000借应收账款——B单位

贷期末余额3000应收账款项目的期末数=30000+6000=36000预收账款项目的期末数=3000+20000=23000“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。

根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的非流动负债：应根据“长期债权投资”账户所属明细账的相关记录进行填列。非流动负债：应根据“长期债权投资”总账账户余额减去“一年内到期的长期债权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。企业的长期债权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和长期负债成为了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期债权投资和长期负债”在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。通过表上已填列项目的计算后，取得新的指标，满足会计信息使用者的需求。如：固定资产净值=“固定资产原价”项目期末数－“累计折旧”项目期末数根据表上已填列项目计算填列的项目

根据表上填列项目计算填列的项目是指对表上已填列项目数额进行计算后所填列的项目。这些项目主要有两种：对某一类经济内容的合计项目，如：“流动资产合计”、“所有者权益”合计等。注意“资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如：“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。表10-3

200×年×月×日会企01表编制单位：单位：元资产负债表

（续表）

（续表）

（续表）

1.资产——按流动性强弱排列。2.负债——按偿还期长短排列。3.所有者权益——按永久性程度高低排列。第四节利润表的编制

一、利润表的结构和内容

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，其理论依据是“收入－费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式如表10-4。表10-4

200×年×月×日会企02表编制单位：单位：元利润表

（续表）

1.主营业务利润。2.营业利润。3.利润总额。4.净利润。二、利润表的项目填制（一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。（二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。（三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额分析计算填制。（四）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。具体填制项目见教材。第五节现金流量表的编制一、现金流量表的结构和内容

现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括：（一）经营活动产生的现金流量

销售商品提供劳务购买商品支付工资交纳税款等吸收外资发行股票分配利润借入款项偿还债务（三）筹资活动产生的现金流量

（二）投资活动产生的现金流量对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额详见表10-5。表10-5

200×年×月×日会企03表编制单位：单位：元现金流量表

表10-5（续表）

表10-5（续表）

表10-5（续表）

表10-5（续表）

二、现金流量表的填制方法

（一）直接法——通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量（二）间接法——根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。《企业会计准则——现金流量表》要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。

三、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量1．销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务现金收入收回前期销售劳务的应收款项预收款项销货退回

2．收到的税费退回3．收到的其他与经营活动有关的现金——除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入4．购买商品、接受劳务支付的现金包括本期购买商品接受劳务的现金支出支付前期应付款项预付账款购货退出收回的现金5.支付给职工以及为职工支付的现金——实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6.支付各种税费——本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金

7.支付的其他与经营活动有关的现金——除上述4~6项支出外其他与经营活动有关的现金支出（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金

对外长、短期投资收到的现金收回长期债权投资本金的现金2.取得投资收益所收到的现金——投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额——出售这些资产取得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——购买机器设备、自建工程等支出5.投资所支付的现金——权益性和债权性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出——除上述1~5项其他投资活动支出（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金——投资者投入的现金2.借款所收到的现金——各种长、短期借款收到的现金3.偿还债务所支付的现金——归还各种借款支出4.收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出——除上述1~3项外的其他筹资支出具体填表方法说明见教材。第六节会计报表附表的编制

一、会计报表附表的种类

会计报表附表一般随年度报表报出。《企业会计制度》规定的附表有：（一）资产减值准备明细表——是资产负债表的附属报表（二）股东权益增减变动表——是资产负债表的附属报表（三）应交增值税明细表——是资产负债表的附属报表（四）利润分配表——是利润表的附属报表（五）分部报表（业务部、地区分部）是利润表的附属报表二、会计报表附表的主要内容及编制方法（简要说明）（一）资产减值准备明细表——主要反映各项资产减值准备增减变化情况。表内各项目根据相关总分类账户金额填制。格式见教材表10-7。（二）股东权益增减变动表——主要反映年末股东权益增减变化情况。表内各项目根据所有者权益账户发生额填制。格式见教材表10-8。（三）应交增值税明细表——主要反映企业应交增值税情况，表内各项目按“应交税金”账户中有关数字填制。格式见教材表10-9。（四）利润分配表——主要反映企业利润分配和年末未分配情况，表内各项目根据“本年利润”和“利润分配”账户有关数字填制。格式见教材表10-10。（五）分部报表——分业务分部和地区分部两种，主要反映企业各行业、各地区经营业务情况，表内各项目根据资产负债表及利润表有关项目的明细资料填制。格式见教材表10-11。第七节会计资料的分析利用

一、会计资料分析的作用

（一）为企业管理者提供财务状况分析信息

（二）为企业外部投资者提供策略依据

（三）为社会提供企业财务信息

二、会计资料分析评价指标及其计算

分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（一）流动比率流动资产流动负债衡量短期偿债能力2∶1

（二）速动比率速动资产流动负债衡量近期偿债能力1∶1

（三）资产负债率负债总额资产总额衡量企业清算时保护债权人利益程度0.5

（四）产权比率负债总额所有者权益衡量企业财务结构与债权人投入资本受所有者权益保障程度一般应小于1

分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（五）总资产周转率（次数）销售收入净额平均资产总额衡量企业资产规模与销售水平之间的配比情况次数多

投资效