审计学-第三章

2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明”（Proxy

Statement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（Pristine

Audit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户，安永－南方保健案例

有关资料显示，环球电讯２０００年向安达信支付的审计费为２３０万美元，但咨询等其它非审计费用却接近１２００万美元。安达信－环球电讯案例2002年1月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申请破产保护，该案以224亿美元公司资产和124亿美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美国破产法第11章生效以来的第四大破产案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。

环球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的200多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最终陷入了财政困境。

GaryWinnick安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。2001年秋天以来，美国爆发一系列财务虚假案，导致安然、世通等大公司破产，也史无前例地导致安达信这样一个有90多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场。为此，美国制定颁布了一系列法律法规，其中最主要的是《2002公众公司会计改革和投资者保护法》(英文简称Sarbanes-OxleyAct)。《萨班斯-奥克斯利法案》主要内容强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管。会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。采用更有效的审计复核制度

。事务所应安排由新成立的会计监察委员会(PublicCompanyAccountingoversightBoard(PCAOB))规定的事务所合格人员(应当为非负责审计的人员)或者独立复核人员，对审计报告(和其他相关信息)提供第二合伙人复核，并且必须在得到批准同意的情况下，才能对外发布。《萨班斯-奥克斯利法案》限制审计师为审计客户提供非审计服务

。禁止审计师为同一审计客户提供如下业务：(1)与审计客户会计记录或者财务报表编制有关的簿记或者其他服务；(2)财务信息系统设计与执行服务；(3)评估或者估价服务，出具公允性意见或者实物捐赠报告服务；(4)保险精算服务；(5)公司内部审计外包服务；(6)提供管理职能或者人力资源服务；(7)经纪人或者承销商、投资顾问或者投资银行服务；(8)法律服务和与审计无关的专家服务；(9)公众公司会计监督委员会依法规定不允许的其他服务。限制审计师去被审公司任职

。在会计师事务所开始对上市公司实施审计前1年，如果该公司的现任首席执行官、财务总监、首席财务官、首席会计官或者担任同等职务的任何人，曾经受雇于该事务所并参与该公司有关的审计工作，则该事务所不得担任该公司的审计工作，否则将被视为非法。简言之，审计师跳槽去被审公司工作必须有一年冷冻期。《萨班斯-奥克斯利法案》实行会计师事务所报备制度

。从事上市公司审计业务的会计师事务所，必须在将成立的会计监察委员会进行注册，而且必须定期更新，否则将被视为非法执业。还对事务所在注册时应提供的信息做出了详细的规定。明确审计工作底稿保管责任

。安达信最终遭殃并不是因为被认定审计失误，而是因销毁审计档案而被判妨碍司法，尽管事务所本身不承认，而且正在提起诉讼。据此，美国《萨班斯-奥克斯莱法》要求会计师事务所审计上市公司的工作底稿至少保存7年。《萨班斯-奥克斯利法案》第三章注册会计师职业道德规范【教学目的】通过本章的学习，应掌握职业道德基本原则，概念框架、提供专业服务的具体要求、审计及审阅业务对独立性要求，重点理解并掌握违反职业道德原则和对独立性产生不利影响情形。道德属于一种社会意识形态，是调整人与人之间、个人与社会之间的关系行为规范的总和，它以真诚与虚伪、善与恶、正义与非正义、公正与偏私等观念来衡量和评价人们的思想、行动通过各种形式的教育和社会舆论力量，使人们逐渐形成一定的信念、习惯、传统而发生作用职业道德规范是注册会计师职业行为标准2009年10月18日，中注协在全面总结以往职业道德德实践经验，充分研究借鉴国际会计师职业道德准则建设成果的基础上，制定发布了《职业道德守则》，于2010年7月1日起执行中国注册会计师职业道德守则第1号-职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第2号-职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号-提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第4号-审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第5号-其他鉴证业务对独立性的要求1，2，3号是全面介绍职业道德（比较笼统）4号深入介绍职业道德的核心内容——独立性

第二节注册会计师职业道德基本原则职业道德基本原则1.诚信原则（言行一致）2.独立原则（灵魂）3.客观和公正原则4.专业胜任能力和应有的关注原则5.保密原则6.良好职业行为原则1．基本要求要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是2．不得发生牵连什么的信息业务报告、申报资料或其他信息发生什么牵连（1）含有严重虚假或误导性的陈述（2）含有缺少充分依据的陈述或信息（3）存在遗漏或含糊其辞的信息3．防范措施注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连4．例外情形注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则的规定一、诚信原则(多选题)、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（）。A、注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B、注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C、注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D、注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露ABCD二、独立性（职业道德的核心）知识点内涵1．独立性原则要求（通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求）（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务）（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。（2个层面应对措施）2．实质上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度3．形式上的独立性形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度三、客观和公正

客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。四、专业胜任能力和应有的关注

专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。

（一）专业胜任能力

专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。

专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。

（二）应有的关注

应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。五、保密知识点保密原则基本要求1.保密原则的基本要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2.需要注册会计师保密的客户或雇佣单位注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。3.无意泄密的对象注册会计师应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。A父亲A母亲B兄弟姐妹A儿子A配偶CPAA女儿B外祖父母B外孙子女B祖父母B孙子女近亲属（主要近亲属A和其他近亲属B）知识点保密原则基本要求4.可以披露客户涉密信息的情形（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。5.披露客户涉密信息需要考虑的因素（1）如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁止；（2）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；（3）是否已了解和证实所有相关信息；（4）信息披露的方式和对象；（5）可能承担的法律责任和后果。六、良好职业行为

职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。

在推介自身和工作时，注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。

注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。单选题以下事项中，注册会计师违背了诚信原则的是（）。

A.明知被审计单位财务报表含有严重虚假或误导性的陈述，注册会计师拒绝承接业务

B．被审计单位财务报表所包含的信息缺乏充分依据，注册会计师未能出具恰当的审计报告

C.未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息

D.被审计单位财务报告存在重大遗漏，注册会计师出具了恰当的审计报告B中国证监会行政处罚决定书（刘昆）（2010）34号中准会计师事务所是2006年吉林制药年度报告审计单位，刘昆是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。自中准会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至吉林制药公告后5日（2007年4月18日），刘昆共计买入“*ST吉药”股票18,700股，其中3月23日以每股5.93元的价格买入“*ST吉药”股票10,000股，以每股5.60元的价格买入“*ST吉药”股票8,000股；4月16日以每股7.10元的价格买入“*ST吉药”股票700股。另4月19日刘昆以每股7.70元的价格买入“*ST吉药”股票3,500股。4月30日刘昆以每股7.81元的价格，卖出“*ST吉药”股票22,200股，获利37,362元。鉴于4月19日为非限制买卖期，扣除4月19日买入的3,500股，刘昆在限制买卖期内非法获利为35,995.96元。案例启示：实务中如何按照职业道德基本原则要求执业？第三节职业道德概念框架识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性的防范措施评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职NoNOYesYes可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形对职业道德基本原则的不利影响各种情形的具体表现1．自身利益导致的不利影响（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2．自我评价的不利影响（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务3．过度推介的不利影响（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。4．密切关系的不利影响（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5．产生外界压力的不利影响（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，那么在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基金融产品将被视为间接经济利益。册会计师购买了审计客户的股票，债券等注册会计师A购买上市公司X公司的股票，而X公司拥有Y公司股份总额的30%。A在X公司拥有直接经济利益：直接拥有利益并能控制其拥有的利益A在Y公司拥有间接经济利益：虽能控制股票但不能直接拥有在Y公司的利益。可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形对职业道德基本原则的不利影响各种情形的具体表现1．自身利益导致的不利影响（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2．自我评价的不利影响（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务商业关系:

1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;

2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;

3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形对职业道德基本原则的不利影响各种情形的具体表现1．自身利益导致的不利影响（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2．自我评价的不利影响（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证结果或实现特定目的为条件。合同约定：IPO成功收费100万，否则20万可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形对职业道德基本原则的不利影响各种情形的具体表现1．自身利益导致的不利影响（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2．自我评价的不利影响（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务3．过度推介的不利影响（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。4．密切关系的不利影响（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5．产生外界压力的不利影响（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。A父亲A母亲B兄弟姐妹A儿子A配偶CPAA女儿B外祖父母B外孙子女B祖父母B孙子女近亲属（主要近亲属A和其他近亲属B）3．过度推介的不利影响（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。4．密切关系的不利影响（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5．产生外界压力的不利影响（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。1.ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（已经上市）20×8年和20×9年的年报审计业务，现在正在协商承接X公司2×10年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所主任会计师A注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（1）X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲；（2）A注册会计师的表哥在X公司担任仓库保管员；（3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%；（4）A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司完善其会计数据系统；（5）X公司财务总监已经承诺将2×10年的X公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计；（6）A注册会计师初步接受接2×11年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。【参考答案】1.（1）产生不利影响。A注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系，会产生密切关系不利影响。（2）不产生不利影响。A注册会计师与X公司的仓库保管员不是其他近亲属关系，同时A注册会计师表哥在X公司的工作对A注册会计师审计的财务报表没有直接重大影响。（3）产生不利影响。因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比重很大（31.5%），其收入过分依赖甲公司，存在自身利益导致的不利影响。（4）产生不利影响。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X公司完善会计数据系统的工作对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。（5）产生不利影响。ABC事务所在承接20×9年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价不利影响。（6）产生不利影响。A注册会计师拟在2×11年初加盟X公司高级管理层是与审计客户进行雇佣协商，产生自身利益不利影响。三、对不利影响的防范措施各个层次的具体防范措施1.会计师事务所层面的防范措施（1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；（3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；（4）制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；（5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；（6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；（7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；（8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；（9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；（10）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；（11）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；（12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。2.具体业务层面的防范措施（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；（4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。3.客户层面的防范措施（1）要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所；（2）聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策；（3）执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择；（4）建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。思考：当你只剩下最后一个客户的时候，你是要保留客户还是职业道德？第四节提供专业服务的具体要求专业服务是指注册会计师提供的需要会计或相关技能的服务，包括会计、审计、税务、管理咨询和财务管理等服务。在提供专业服务的过程中，可能存在许多对职业道德基本原则产生不利影响的情形，包括专业服务委托、利益冲突、应客户要求提供第二次意见、收费、专业服务营销、礼品和款待、保管客户资产、对客观和公正原则的要求一、专业服务委托情形各环节的重点各环节的评价内容或防范措施1.接受客户关系CPA接受客户关系的原则（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）客户是否涉足非法活动（如洗钱）；（3）存在可疑的财务报告问题。防范措施（1）对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解；（2）要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺。后续评价（1）如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系；（2）如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当。2.承接业务CPA承接业务的原则（1）注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务，否则视为“欺诈”；（2）在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响。针对承接业务的防范措施（1）了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；（2）了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；（3）了解相关监管要求或报告要求；（4）分派足够的具有胜任能力的员工；（5）必要时利用专家的工作；（6）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；（7）遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。承接业务对专家的要求（1）当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖；（2）注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息。3.客户变更要求客户变更原则如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。防范措施注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。（1）当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；（2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况；（3）从其他渠道获取必要的信息。二、利益冲突知识点各种情形下的防范措施1.识别可能产生利益冲突的情形（1）注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响；（2）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。2.评价利益冲突严重程度（1）注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；（2）在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度。二、利益冲突知识点各种情形下的防范措施3.防范措施（1）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；（2）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；（3）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务；（4）分派不同的项目组为相关客户提供服务；（5）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；（6）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；（7）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；（8）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。4.无法消除或降低不利影响时的选择如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。三、应客户要求提供第二次意见

知识点各个环节的要求或措施1．应客户要求提供第二次意见的含义（补充）应客户要求提供第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见2．识别应客户要求提供第二次意见可能产生的不利影响在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响3．评价可能产生的不利影响如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据4．防范措施（1）征得客户同意与前任注册会计师沟通（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性（3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本5．考虑是否提供第二次意见如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见四、收费会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下列因素：1.专业服务所需的知识和技能；2.所需专业人员的水平和经验；3.各级别专业人员提供服务所需的时间；4.提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。四、收费

收费形式各个环节的重点各个环节的评价内容和防范措施1.收费报价过低产生的不利影响评价不利影响考虑的因素在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致不能按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。防范措施（1）在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；（2）使客户了解专业服务的范围和收费基础。2.或有收费产生的不利影响或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证结果或实现特定目的为条件。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证业务。评价或有收费的不利影响应考虑的因素（1）业务的性质；（2）可能的收费金额区间；（3）确定收费的基础；（4）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。防范措施（1）预先就收费的基础与客户达成书面协议；（2）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；（3）实施质量控制政策和程序；（4）由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。3.收取介绍费和佣金产生的不利影响评价不利影响考虑的因素注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响。没有防范措施注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。明确禁止注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。4.支付业务介绍费产生的不利影响评价不利影响考虑的因素注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响。没有防范措施注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。明确禁止注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。五、专业服务营销

1.可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。2.不得有下列行为：

（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；

（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；

（4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。六、礼品和招待知识点评价内容和防范措施1．接受礼品和款待的主体（1）注册会计师本人；（2）注册会计师的主要近亲属；（3）注册会计师的其他近亲属。2．明确禁止接受礼品注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。3．评价款待的不利影响（1）注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；（2）如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。七、保管客户资产1.除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。

2.注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：

（1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；

（2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；

（3）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；

（4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。八、对客观和公正原则的要求知识点评价内容和防范措施1．总体原则在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益（第5节），或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系（第5节），应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。2．不利影响涉及方面（1）家庭关系；（2）密切的私人关系；（3）商业关系。3．防范措施（1）退出项目组；（2）实施督导程序；（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；（5）与客户治理层讨论有关事项。4．拒绝接受业务委托或终止业务如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。第五节审计、审阅业务对独立性的要求（一）独立性的概念框架

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；

2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

识别可能对独立性的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性的防范措施评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职NoNOYesYes注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户

网络事务所视为同一个事务所公众利益实体及其关联实体视为同一家公司主要近亲属视同注册会计个人（二）网络与网络事务所情形网络事务所的判断1.网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体2.属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络3.不属于网络事务所的情形(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络(2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络【例题1·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。

A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一.

B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用

C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制

D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识.

『正确答案』AD

『答案解析』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。

（三）公众利益实体

公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：

1.法律法规界定的公众利益实体；（一般上市公司、银行、保险公司和养老基金）

2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。

如果其他实体拥有大量且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。

（四）关联实体

1.在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。2.在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。

关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;

2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要幻灯片64;

3.受到客户直接或间接控制的实体;

4.客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;

5.与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。客户——甲公司；乙公司购入甲公司股票，占甲公司所有者权益的份额为30%；乙公司从甲公司获得的投资收益占乙公司利润总额的60%。（1）乙公司购入甲公司股票，在甲公司拥有直接经济利益；（2）乙公司拥有甲公司股份总额的30%，对甲公司有重大影响；（3）乙公司从甲公司获得的投资收益占乙公司利润总额的60%，说明乙公司在甲公司的利益对乙公司重要。2011年8月，中国证券网发文《自导自演上下游客户紫鑫药业炮制惊天骗局》，引发媒体质疑承担紫鑫药业年度财务报表审计的中准所审计质量。中注协依据有关规定于2011年8月至11月对中准所执行的紫鑫药业年报审计情况进行了专项检查。中注协2012年2月21发布了会计师事务所执业质量检查通告(第四号)，就其于2011年8月至11月对中准所执行的紫鑫药业年报审计情况专项检查进行了说明。中准所在审计过程中主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则紫鑫药业2010年年报显示，公司期末预付账款较期初激增3.21亿元，究其主因，乃是公司在该年度向四家“延边系”公司提前预付了高达2亿元的在地参采购款。而在公司收入方面，平大生物、千草药业、正德药业等前五大客户在2010年为紫鑫药业贡献了高达2.33亿元的营收，占公司全部营收的36.2%。紫鑫药业上述上下游客户均与上市公司及其实际控制人郭春生家族存在诸多牵连，这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中无不存在紫鑫药业及其关联方的影子鉴于以上事实，中注协惩戒委员会决定，给予中准所紫鑫药业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。同时，针对检查中发现的问题，中注协已向中准所发出《整改通知书》，责成中准所加强质量控制体系建设，强化总所对分所的管理，限期进行整改，中注协将对其整改情况进行跟踪检查。（五）治理层

治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。

注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。

（六）工作记录

尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。

注意：

第一，如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。（七）业务期间

1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：

（1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；（2）以往向审计客户提供的服务。

4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。

防范措施主要包括：

（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；

（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；

（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

【例题2单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，已经连续5年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定2012年3月18日对2011年度的财务报表出具审计报告并且决定在2012年9月15日后双方终止一切业务关系。ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（）。A.2007年12月1日至2012年3月18日B.2007年1月1日至2012年3月18日C.2007年1月1日至2012年9月15日D.2007年12月1日至2012年9月15日【答案】C（八）合并与收购

（一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。（二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。

（三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。

如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：

1在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；

2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；

3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。

（四）拟采取的适当过渡性措施主要包括：

1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；

2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；

3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

（九）其他方面的考虑

注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人，在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职务的高级管理人员情形及可能的不利影响经济利益：自身利益贷款和担保：自身利益商业关系：自身利益或外在压力家庭和私人关系:自身利益、密切关系或外在压力与审计客户发生雇佣关系：密切关系或外在压力临时借出员工：自我评价审计项目组成员最近曾经担任客户的董事、高级管理人员和特定员工：自身利益、自我评价或密切关系兼任审计客户的董事或高级管理人员：自我评价和自身利益与审计客户长期存在业务关系：密切关系和自身利益为审计客户提供非鉴证业务：自我评价、自身利益和过度推介收费：自身利益或外在压力薪酬和业绩评价政策：自身利益礼品和款待：自身利益和密切关系诉讼和诉讼威胁:自身利益和外在压力二、经济利益-自身利益人员、与客户关系、利益大小一类人员二类人员1.会计师事务所1.项目组成员的其他近亲属2.审计项目组成员(及其主要近亲属)2.会计师事务所的退休人员3.项目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近亲属)3.受托管理人4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人(及其主要近亲属)4.项目组外其他人员5.会计师事务所的管理人员(及其主要近亲属)5.项目组成员密切私人关系直接关系间接关系1.在客户拥有经济利益1.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益2.能对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接利益2.与审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益二、经济利益-自身利益经济利益情形涉及对独立性产生不利影响的主体评价不利影响防范措施1.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益D.审计项目组成员的其他近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作(3)将该成员调离审计项目组2.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益3.通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益审计项目组成员因自身利益产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平4.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.项目合伙人所在分部的其他合伙人B.所在分部的其他合伙人的主要近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益5.如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人B.为审计客户提供非审计服务的管理人员C.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属D.为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属对自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益6.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，因自身利益产生的不利影响(1)没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益(2)拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大7.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响(1)将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作中国证监会行政处罚决定书（刘昆）（2010）34号中准会计师事务所是2006年年度报告审计单位，刘昆是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。自中准会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至吉林制药公告后5日（2007年4月18日），刘昆共计买入“*ST吉药”股票18,700股，其中3月23日以每股5.93元的价格买入“*ST吉药”股票10,000股，以每股5.60元的价格买入“*ST吉药”股票8,000股；4月16日以每股7.10元的价格买入“*ST吉药”股票700股。另4月19日刘昆以每股7.70元的价格买入“*ST吉药”股票3,500股。4月30日刘昆以每股7.81元的价格，卖出“*ST吉药”股票22,200股，获利37,362元。鉴于4月19日为非限制买卖期，扣除4月19日买入的3,500股，刘昆在限制买卖期内非法获利为35,995.96元。上述违法事实有刘昆开户资料、交易流水、中准会计师事务所审计工作底稿等证据证明，足以认定。三、贷款和担保-自身利益贷款方或贷款担保方是否银行或者金融机构，是否正常程序三、贷款和担保-自身利益贷款或担保的情形评价不利影响防范措施1.A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响(1)导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保(2)会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款或担保不会对独立性产生不利影响2.A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保3.A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或为其提供担保。4.A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户按照正常的商业条件开立存款或交易账户不会对独立性产生不利影响四、商业关系-自身利益、外在压力商业关系商业关系的主体评价不利影响防范措施1.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与客户或高级管理人员之间存在密切商业关系A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属X.

审计客户Y.

高级管理人员自身利益或外在压力产生严重的不利影响(1)会计师事务所不得介入此类商业关系(2)如果存在此类商业关系，应当予以终止会计师事务所应当将该成员调离审计项目组如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平商业关系(1)在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益(2)按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;(3)按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。2.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属X.

审计客户Y.

董事、高级管理人员在同时满足右列条件时，不会对独立性产生影响(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体3.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属X.

审计客户自身利益产生不利影响(1)如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响(2)如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响(3)如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易规模；②将相关审计项目组成员调离审计项目组举例项目组成员与审计客户董事