2023年高级财务会计秋期末复习

高级财务会计202３秋期末复习拟定高级财务会计内容的基本原则是什么？购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何解决？请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本内容。哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?编制合并财务报表应具有哪些前提条件？请简要回答合并工作底稿的编制程序。什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计?这一损益在财务报表中如何列示？简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？简述单项交易观和两项交易观会计解决有何不同。简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。简述衍生工具的特性。网上作业一1．

20２3年７月３１日甲公司以银行存款2023年7月31日

甲、乙公司合并前资产负债表资料

单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金１28040４0应收账款20036０3６0存货320400400固定资产净值1８00600７00资产合计3６00１4001500短期借款3８0100１00应付账款20101０长期借款60０2902９0负债合计１0００4０0400股本1６00500

资本公积5０01５0

盈余公积20０1０0

未分派利润30０250

净资产合计2600１0001100规定：(１）写出甲公司合并日会计解决分录；

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。２023年7月３１日合并工作底稿

单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金

32040

３６0

36０

应收账款

2003６0

560

560

存货320

400

720

７２0

长期股权投资９6０

９6０

960

0

固定资产净额180０

60０

2400

10０

2500

合并商誉

８０

8０

资产总计

3６001400

5000

１80

960

４2２0

短期借款

380100

480

480

应付账款20

10

30

30

长期借款

６002９0

８90

89０

负债合计

１00０400

1400

14０0股本160０

5００

210０

500

1６00资本公积５00

1５0

６5０

150

500

盈余公积

20０1０0

300

１０0

2０0

未分派利润

30０２50

550

25０

300

少数股东权益

2202２０

所有者权益合计

2600１000

３600

10０0

2２0

282０

负债及所有者权益总计

36０014０0

５0０0

100０

2204２20

2５分解：(1）甲公司合并日会计解决分录借：长期股权投资9６0００00贷：银行存款960000０(2）甲公司合并日合并报表抵销分录商誉=购买成本-合并中取得的可辨认净资产＝960－１１00×80%＝８0万元少数股东权益＝11０0×20%=２20万元借:固定资产１0000０0股本5000０00资本公积1500000盈余公积１000０00未分派利润2５０００0０商誉８00000贷:长期股权投资9600000少数股东权益2200００02．A、Ｂ公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于202３年３月10日自母公司P处取得B公司1００％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并,Ａ公司发行了６0０万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、ＢＡ公司B公司项目金额项目金额股本360０股本6０0资本公积1000资本公积2０0盈余公积８0０盈余公积400未分派利润２023未分派利润8０0合计7400合计2023规定：根据上述资料,编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。:(1)A公司在合并日的账务解决:借：长期股权投资200００00０贷：股本6000000资本公积140０0０00（2)合并工作底稿中的调整分录借：资本公积12000000贷：盈余公积４000000未分派利润80000０0（3)合并工作底稿中的抵销分录借:股本６00０000资本公积２０00００0盈余公积4000000未分派利润80000０0贷:长期股权投资20０0０0002．２023年６月3０日，A公司向B公司的股东定向增发１500万股普通股（每股面值为1元）对Ｂ公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B资产负债表（简表)20２3年６

B公司账面价值公允价值资产：

货币资金3０0300应收账款11001１００存货1６027０长期股权投资1２８02280固定资产180033０0无形资产３0０90０商誉0０资产总计4940８150负债和所有者权益

短期借款1200１2０0应付账款200２0０其他负债1８01８0负债合计１５8０1580实收资本（股本）1500

资本公积900

盈余公积３00

未分派利润66０

所有者权益合计3３606570规定：(１)编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答:(1）编制购买日的有关会计分录借:长期股权投资５2５00００0货：股本150０0000资本公积3７5０0000（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借:存货11０0000长期股权投资1０00０000固定资产15０00000无形资产6000000股本1５000000资本公积9000000盈余公积3０0０000未分派利润660０000商誉65100０0货:长期股权投资５25０0000少数股东权益1９７10000３.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下：(１)２023年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2)2023年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元,公允价值为２100万元;无形资产原值为１０0０万元,已摊销1０0万元,公允价值为８00万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为３500万元。规定：(１)拟定购买方。（２）拟定购买日。(3)计算拟定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。(5）编制甲公司在购买日的会计分录。（６)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1)甲公司为购买方（2）购买日为2023年6月3０日（３）合并成本＝210０+８00+80=29８0万元（４）处置固定资产收益=21０0－（２023-２00）=300万元处置无形资产损失=１000－10０-８０0＝１00万元（5）借:固定资产清理1800０0０0累计折旧2０0００00贷:固定资产20０0０000借：长期股权投资２９80０0０0无形资产累计摊销1000000营业外支出--处置无形资产损失１０0０00０贷:无形资产１00０0０００固定资产清理18000０00银行存款８０0０00营业外收入－－处置固定资产收益３０00000（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2１０0+80０+80-３５０0×80%=18０（万元)4．

A公司和Ｂ公司同属于Ｓ公司控制。２023年6月3０日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司９0A公司与B公司资产负债表202３年６项目Ａ公司B公司(账面金额)Ｂ公司（公允价值）钞票３10０0０25０00０250０00交易性金融资产130０00１20２30１30000应收账款２４0０0０1800001７0０00其他流动资产３7００00２60000２800０0长期股权投资27０000１60000１70000固定资产5４0０003００００032023０无形资产６０00０4000030000资产合计1９20230１31０0０0１35000０短期借款380００031０000３000０0长期借款620230４０0000３９０000负债合计100０000７100006９000０股本6０00004000０0－资本公积13０0００40０0０－盈余公积90０001100００－未分派利润1000０05０000－所有者权益合计9202３060000０67００00规定:根据上述资料编制Ａ公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。25分解:对B公司的投资成本=6００００0×90%=５40000(元）应增长的股本=100000股×1元=1０0000（元）应增长的资本公积＝540００0－100０00＝440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积1１00０0×90%=９90０0(元）未分派利润=B公司未分派利润50０00×９0%=45000(元）A公司对B公司投资的会计分录:借：长期股权投资

54000０贷：股本

1０0000资本公积

4400０0结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积

14４0０0贷:盈余公积

９90０0未分派利润

45000A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。项目A公司Ｂ公司合计抵销分录合并数借方贷方钞票31０00０25000０560000560000交易性金融资产13000０12023025０000250０00应收账款2４00001８0000４20２3０420２３0其他流动资产370000２6０００0６３００0０630000长期股权投资８１00０0160000９７００005４0０00430000固定资产5400０030０000840０00８40000无形资产600０04００00１000001０0０0０资产合计24600001３１00００３7700005４00０032３00０0短期借款38000031000069000069０0０0长期借款620２30400００01020２301020２30负债合计100000071000017１０0００1710０00股本7000004000００110０00040000０700000资本公积4２６000４0０00４6600０４00004２6000盈余公积1890001100０0２990０011０0001８9００0未分派利润145０00５000０19500０5００0014５0０0少数股东权益600０06000０所有者权益合计14600０0600０0０206０0０0１5２0２30抵消分录合计600000６00000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中Ａ公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本

40０000资本公积

4000０盈余公积

11０000未分派利润

50000货:长期股权投资

540000少数股东权益

６0０00第二次作业P公司为母公司,2０２３年1月1日,P公司用银行存款3３00０万元从证券市场上购入Q公司发行在外80％的股份并可以控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为4０000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为3０００0万元，资本公积为20０0万元，盈余公积为８0０万元,未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司20２3年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年钞票股利１00０万元,无其他所有者权益变动。2０2３年实现净利润5000万元,提取盈余公积5０0万元,2０23年宣告分派2023年钞票股利110０万元。（2）P公司２023年销售１00件Ａ产品给Q公司,每件售价5万元，每件成本３万元,Ｑ公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。202３年P公司出售1０0件B产品给Ｑ公司，每件售价６万元，每件成本３万元。Q公司２０23年对外销售A产品40件,每件售价6万元;20２３年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3）P公司202３年6月2５日出售一件产品给Ｑ公司,产品售价为１０0万元，增值税为１7万元,成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。规定：(1）编制P公司2023年和２023年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2)计算２023年１2月３1日和２023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3)编制该集团公司202３年和２０2３年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达。）（1)①2023年１月1日投资时：(单位:万元）借：长期股权投资—Q公司33000贷：银行存款３３０0０②２０2３年分派２０2３年钞票股利1００0万元：借:应收股利800（1000×80%)贷:长期股权投资—Q公司80０借：银行存款800贷:应收股利80０③２0２3年宣告分派2023年钞票股利１10０万元：应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数＝８00+88０＝１680万元投资后应得净利累积数＝0+４000×80%=32０0万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—Q公司８00贷:投资收益168０借:银行存款8８０贷:应收股利８80（2)①202３年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（３3000-80０）+800+４00０×80％-1000×8０%=35４00万元②２０23年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33０0０-800＋800）＋（80０-8００)+40０0×80%-１０00×８0%+50００×8０%-1１0０×80%＝38520万元（3)①２0２3年抵销分录1)投资业务借:股本３０0０0资本公积2023盈余公积１200(80０+400)未分派利润980０（７２0０+４000-4００-１00０)商誉1000贷：长期股权投资3５４00少数股东权益8600[(30０00+20２3+１２00+9800）×20％］借：投资收益32００少数股东损益800未分派利润—年初7２0０贷:本年利润分派——提取盈余公积４0０本年利润分派——应付股利10００未分派利润９8002）内部商品销售业务借：营业收入５00（100×5)贷:营业成本500借：营业成本80［４0×（５-3)］贷：存货803）内部固定资产交易借:营业收入１00贷：营业成本6０固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧4(４0÷５×6/12)贷：管理费用４②2023年抵销分录１）投资业务借:股本３０0０0资本公积20２３盈余公积170０(8００+400+500)未分派利润1320０(９8０0＋５0０0－５00-1100）商誉1000贷:长期股权投资３8520少数股东权益9３80[(30０00+２02３+1700＋1３20０）×20%］借：投资收益4０00少数股东损益1000未分派利润—年初９8０0贷：提取盈余公积5００应付股利1100未分派利润13２002)内部商品销售业务A产品：借:未分派利润—年初80贷:营业成本80Ｂ产品借：营业收入600贷:营业成本６００借：营业成本６0[２0×(６-3）］贷：存货６03)内部固定资产交易借:未分派利润—年初4０贷:固定资产——原价40借:固定资产——累计折旧4贷：未分派利润—年初4借:固定资产——累计折旧8贷:管理费用82.M公司是N公司的母公司,20×5～20×8年发生如下内部交易：

(1)20×５年M公司销售甲商品给N公司,售价为１00万元,毛利率为20%,N公司当年售出了其中的30％,留存了７0％。期末该存货的可变现净值为58万元。

(２)20×6年Ｍ公司销售乙商品给N公司,售价为300万元，毛利率为15%,N公司留存60%,对外售出40%，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，Ｎ公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%,留存了５0％，年末甲存货可变现净值2０万元。

(3)20×7年N公司将甲产品所有售出，同时将乙产品留存９０%,卖出l0％,年末乙产品的可变现净值为14万元。

(4)20×8年N公司将乙产品所有售出。规定：根据上述资料，作出20×5年~20×8年相应的抵销分录。20×5年内部存货交易的抵消:甲商品:（1)借:营业收入1００00０0贷：营业成本１０00000(２)借:营业成本140０0０贷:存货1400０0（3)借:存货——存货跌价准备１20000贷：资产减值损失ｌ20０00２０×６年内部存货交易的抵消:甲商品：（1）借：未分派利润——年初1４0０0０贷:营业成本１40000(2)将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消:借:营业成本700００贷:存货7000０将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：借:营业成本6００00贷:存货――存货跌价准备600００(3）借:存货１２0０0０贷：未分派利润——年初1２０000ﻫ(４)借：存货——存货跌价准备1０000贷:资产减值损失１000０乙商品:(1)借：营业收入3000000贷:营业成本３000000（2）借：营业成本2７0０００贷：存货270０0０(30０×1５%×60%)(３）借：存货——存货跌价准备２70０00贷：资产减值损失27000020×7年内部存货交易的抵消：甲商品：(1)借：未分派利润——年初7０000贷：营业成本700０0借:未分派利润——年初６0000贷：存货――存货跌价准备60000(2）借:存货1200０0贷:未分派利润——年初12000０(3）借:存货——存货跌价准备100０0贷:未分派利润——年初１００00乙商品：(1）借:未分派利润——年初270000贷：营业成本27０00０(２）借:营业成本２7000(１８万×1５%）贷：存货27000(３)借：存货——存货跌价准备2７00０0贷:未分派利润——年初2700０0(4)抵消销售商品多结转的跌价准备:借：营业成本２４3000贷:存货――存货跌价准备２４3000２０×8年内部存货交易的抵消:乙商品:(１)借：未分派利润——年初2700０贷:营业成本27０0０(２)借:存货——存货跌价准备27０000贷:未分派利润——年初27０000(3)借:未分派利润—年初24３0０0贷:存货――存货跌价准备2４３000２.甲公司是乙公司的母公司。２0×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为ｌ20万元，增值税率为l7％,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为５年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定2０×４年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费３万元。规定：(1)编制2０×4～2０×７年的抵销分录；(2)假如２0×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决?(3)假如２0×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决?(4)假如该设备用至２0×９年仍未清理,做出20×9年的抵销分录。

(1）20２3~2０23年的抵销解决:①２０2３年的抵销分录：借：营业收入1２0贷：营业成本１00固定资产20借：固定资产4贷：管理费用4②2023年的抵销分录:借:年初未分派利润２0

贷:固定资产２0借：固定资产4贷：年初未分派利润4借：固定资产4

贷：管理费用4③２0２３年的抵销分录:借：年初未分派利润20

贷:固定资产20借:固定资产8贷：年初未分派利润８借：固定资产4

贷:管理费用４④20２3年的抵销分录:借:年初未分派利润20

贷：固定资产２0借：固定资产12贷：年初未分派利润12借：固定资产4

贷：管理费用４（2）假如2０2３年末不清理,则抵销分录如下：①借:年初未分派利润20

贷:固定资产20②借:固定资产1６贷：年初未分派利润１6③借:固定资产４

贷：管理费用4（3）假如2０23年末清理该设备,则抵销分录如下：借:年初未分派利润４贷:管理费用４(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理,则2023年的抵销分录如下：①借：年初未分派利润２0

贷：固定资产20②借:固定资产２0贷：年初未分派利润20作业三作业四1.甲公司在2023年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产公司时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：ﻩ ﻩ ２02３年8月１9日ﻩﻩﻩﻩ ﻩ单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：

流动负债：

货币资金

１2１3８0

短期借款362０23交易性金融资产

５0000

应付票据85678应收票据

应付账款13901８．６３应收账款

6２1000

其他应付款10932其他应收款

22０80

应付职工薪酬1９710存货

２8０0278

应交税费１９3763.85流动资产合计

3614738

流动负债合计8１11０2．48非流动资产：

非流动负债:

长期股权投资

３63００

长期借款562０23０固定资产

10311２４

非流动负债合计5620230在建工程

5５6422

股东权益：

无形资产

482222

实收资本７761４8非流动资产合计

２106０68

盈余公积23767.8２

未分派利润－１51０212.3

股东权益合计-7１02９6.４8资产合计

57２0８0６

负债及股东权益合计5７2０8０6除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为66０0００元，累计折旧为７5000元的房屋已为3年期的长期借款45000０元提供了担保。（2）应收账款中有2202３元为应收甲公司的货款,应付账款中有320２3元为应付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵销权的申请并通过破产管理人批准。(3)破产管理人发现破产公司在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备，价值180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回。(4）货币资金中有钞票1５0０元，其他货币资金1０0０0元，其余为银行存款。(5)28００278元的存货中有原材料1４43３１８元，库存商品1３５6９６0元。（６）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656３3６元,累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。

解析：⑴确认担保资产借:担保资产——固定资产4５000０破产资产——固定资产13５000累计折旧75０００贷：固定资产——房屋660000借:长期借款4５０0００贷:担保债务——长期借款450000⑵确认抵销资产借:抵消资产——应收账款——甲公司２200０贷:应收账款——甲公司22０00⑶确认破产资产借:破产资产——设备1８0000贷:清算损益１80000⑷确认破产资产借：破产资产——钞票

1500破产资产——银行存款

10988０破产资产——其他货币资金10０００破产资产——原材料

1443318破产资产——库存商品

1356９６0破产资产——交易性金融资产５０000破产资产——固定资产

4４61２4破产资产——在建工程

5５642２破产资产——无形资产

4８2222破产资产——长期股权投资

3６3０0破产资产——累计折旧

2１０212

贷：钞票

1500银行存款

109８８0其他货币资金

100０0原材料

１4４3318库存商品

13５696０交易性金融资产

500０0固定资产

65６3３6在建工程

55642２无形资产

482２2２长期股权投资

36３0０请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计解决(破产清算期间预计破产清算费用为625０00元，已通过债权人会议审议通过）。解析：借：长期借款45０0０0贷:担保债务——长期借款450000确认抵消债务借:应付账款３2023贷:抵消债务2２023

破产债务100０0确认优先清偿债务借：应付职工薪酬197１0

应交税费19３763贷：优先清偿债务——应付职工薪酬19710——应交税费193763借:清算损益6２５0０0贷：优先清偿债务——应付破产清算费用6２5000确认破产债务借:短期借款３62023应付票据85678应付账款107019其他应付款10９３２长期应付款51７0００0贷:破产债务——短期借款362０２3——应付票据８5678——应付账款１０70１9——其他应付款10932——长期借款5１700０0确认清算净资产:借:实收资本７７6148盈余公积23768清算净资产

7１０２９６贷：利润分派——未分派利润15102１23.Ａ公司在2０２3年１月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年,租金为2４００0元。每月设备折旧１000０。协议约定,20２３年1规定:做承租方和出租方双方的核算。

解析:A公司（出租方）当月租金收入＝１2023÷1２＝1000(元)2023年收租金借：银行存款

１2023贷：其他业务收入——租金收入１000

其他应付款11000分摊租金借：其他应付款100０贷：其他业务收入1000计提折旧借：其他业务成本1００00贷：累计折旧1０0002023年借:银行存款1２0００贷:其他业务收入——租金收入１00０其他应付款1１000分摊租金借：其他应付款100０贷：其他业务收入1000计提折旧借:其他业务成本100０0贷:累计折旧100０0乙公司（承租方)２023年付租金借：制造费用1000预付账款11０00贷:银行存款12００0分摊租金借：制造费用1000贷：预付账款1000２023年付租金借：制造费用1０00预付账款110０0贷：银行存款１2０0０分摊租金借:制造费用１0０0贷：预付账款1000４．2０2３年12月1日,M公司与Ｎ公司签订了一份租赁协议。该协议的有关内容如下:（1）租赁资产为一台设备，租赁开