《会计学原理》第04章- 制造业企业主要经济业务核算

第四章制造业企业主要经济业务的核算本章主要内容资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算

销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算本章学习目标

本章是在前面学习账户和借贷记账法的基础上，以制造业企业主要经济业务核算为例，进一步说明账户和复式记账法的具体运用。通过本章的学习，应理解和掌握制造业主要经济业务（资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程等各种经济业务）核算中所需要设置的账户，包括账户的性质、用途和结构，以及如何运用这些账户进行会计核算等内容。

第一节制造业企业主要经济业务概述主要经济业务：资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。55原则BECDA资金筹集业务供应过程业务生产过程业务财务成果形成与分配业务产品销售过程业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等1）计算增值税；计算利润或亏损；进行利润分配；2）实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业第二节资金筹集业务的核算投资人债权人投入资本留存收益实收资本资本公积一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益盈余公积未分配利润本节介绍第六节介绍1、实收资本（1）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金（2）实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账

如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

【例4-0】投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。

创立之初-投资者投入例1：四人办阀门厂，每人货币资金出资15万(1)企业成立过程(2)用到的账户:实收资本(3)对应的会计分录借：银行存款

600,000

贷：实收资本——赵

150,000

——钱

150,000

——孙

150,000

——李

150,000除了货币资金出资还可以有其他出资方式吗？资产=负债+所有者权益筹资来源实收资本a)概念注意：实收资本与注册资本的区别实收资本与股本的关系b)种类按投资人的性质，分为国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等c)账户实收资本账户期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxx本期借方发生额xxx本期贷方发生额xxx期末余额xxx借方贷方[例2]京连公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100,000元，设备投入使用（假定该设备不涉及增值税）。

借：固定资产100,000

贷：实收资本100,000[例3]京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值3,600,000元，已办完各种手续。

借：无形资产3,600,000

贷：实收资本3,600,000

经营之中Ⅰ-增资例：四人办的阀门厂扩大规模，注册资本欲从60万扩大至200万，赵钱孙每人货币资金增资35万，李将增加的17.5%的股份转给周，周出资45万。(1)企业增资过程(2)用到的账户:实收资本、资本公积(3)对应的会计分录借：银行存款1,500,000

贷：实收资本——赵35,000

——钱35,000

——孙35,000

——周35,000

资本公积——资本溢价

10,000资产=负债+所有者权益筹资来源

其他例题资本公积a)概念注意：实收资本与资本公积的区别b)来源及对应的明细账户所有者投入资本中超过法定资本份额的部分-资本溢价直接计入资本公积的各种利得和损失-其他资本公积c)主要用途：转增资本,即用资本公积增加注册资本金d)账户资本公积期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxx本期借方发生额xxx本期贷方发生额xxx期末余额xxx借方贷方[例4]京连公司接受某投资者的投资5,000,000元，其中4,000,000元作为实收资本，另1,000,000作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥。

借：银行存款5,000,000

贷：实收资本4,000,000

资本公积——资本溢价1,000,000[例5]京连公司经股东大会批准，将公司的资本公积200,000元转增资本。

借：资本公积200,000

贷：实收资本200,000

经营之中Ⅱ-借款1、短期借款含义：企业为了满足生产经营活动对资金的临时需要而向金融机构借入的需在1年以内（含1年）或超过1年的一个营业周期之内偿还的各种借款。相关经济业务

a.借入短期借款

c.偿还短期借款资产=负债+所有者权益筹资来源b.利息的处理计提利息偿还利息重点权责发生制的体现例6.1：海欣公司于2016年1月1日向银行借入短期借款300,000元，借款合同规定期限为6个月，年利率6%，每月末付息，2016年7月1日偿还本金。(1)2016.1.1借入短期存款借：银行存款300,000

贷：短期借款300,000(2)2016.1.31偿还短期借款利息借：财务费用1,500

贷：银行存款1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31偿还短期借款利息分录同(2)(4)2016.7.1偿还短期借款本金和最后一月的利息借：短期借款300,000

财务费用1,500

贷：银行存款301,500

例6.2：海欣公司于2016年1月1日向银行借入短期借款300,000元，借款合同规定期限为6个月，年利率6%，2016年7月1日到期一次还本付息。(1)2016.1.1借入短期存款借：银行存款300,000

贷：短期借款300,000(2)2016.1.31计提短期借款利息借：财务费用1,500

贷：应付利息

1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31计提短期借款利息分录同(2)(4)2016.7.1偿还短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000

财务费用1,500

应付利息7,500

贷：银行存款309,000

例6.3：海欣公司于2016年1月15日向银行借入短期借款300,000元，借款合同规定期限为6个月，年利率6%，2016年7月16日到期一次还本付息。(1)2016.1.15借入短期存款借：银行存款300,000

贷：短期借款300,000(2)2016.1.31计提短期借款利息借：财务费用750

贷：应付利息

750(3)2016.2.29计提短期借款利息借：财务费用1,500

贷：应付利息

1,500(4)2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31、2016.6.30计提短期借款利息分录同(3)(5)2016.7.16偿还短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000

财务费用750

应付利息8,250

贷：银行存款309,000短期借款业务相关账户短期借款期初余额：尚未偿还的短期借款本期增加：短期借款的取得本期减少：短期借款的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：短期借款结余额借方贷方预提费用期初余额预先提取计入成本或损益本期减少：实际支付的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：已计提未支付的费用借方贷方财务费用本期增加：属于本期的短期借款利息费用期末转入“本年利润”账户的财务费用额本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方财务费用发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失、付出的现金折扣费用的抵减项：利息收入、汇兑收益、收到的现金折扣期末转入“本年利润”账户的财务费用额本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方完整的“财务费用”账户

经营之中Ⅱ-借款2、长期借款含义：企业向金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。（主要为了满足扩大规模而增加长期耐用的固定资产的需要）相关经济业务

a.借入长期借款

c.偿还长期借款资产=负债+所有者权益筹资来源b.利息的处理计提利息偿还利息难点遵循权责发生制；确定利息应资本化还是费用化例7.1：海欣公司于为购建一条新生产线于2014年7月1日向银行借入长期借款1,000,000元，借款合同规定期限为2年，年利率6.6%，每季末付息，单利计息，2016年7月1日到期。该生产线于2014年9月1日开始建设，2016年4月30日完工，达到预定可使用状态。2014.7.12016.7.1项目建设期-利息资本化借入长期借款2014.9.1项目开始日2016.4.30项目完工日偿还长期借款(1)2014.7.1借入长期存款借：银行存款1,000,000

贷：长期借款-本金1,000,000(2)2014.7.31计提利息借：财务费用5,500

贷：应付利息5,500(3)2014.8.31计提利息分录同(2)(4)2014.9.30偿还季度利息借：应付利息11,000

在建工程5,500

贷：银行存款16,500(5)2014.10.31计提利息借：在建工程5,500贷：应付利息5,500(6)2014.11.30计提利息

分录同(5)

(7)2014.12.31偿还季度利息借：应付利息11,000

在建工程5,500

贷：银行存款16,500(8)2015.1.1-2016.3.31分录不断重复(5)(6)(7)(9)2016.4.30计提利息借：在建工程5,500贷：应付利息5,500(10)2016.5.31计提利息借：财务费用5,000

贷：应付利息5,500(11)2016.6.30计提利息借：财务费用5,500贷：应付利息5,500(12)2016.7.1偿还本金和最后一季利息借：长期借款-本金1,000,000

应付利息16,500

贷：银行存款1,016,500例7.2：海欣公司于为购建一条新生产线于2014年7月1日向银行借入长期借款1,000,000元，借款合同规定期限为2年，年利率6.6%，到期一次还本付息，单利计息，2016年7月1日到期。该生产线于2014年9月1日开始建设，2016年4月30日完工，达到预定可使用状态。2014.7.12016.7.1项目建设期-利息资本化借入长期借款2014.9.1项目开始日2016.4.30项目完工日偿还长期借款(1)2014.7.1借入长期存款借：银行存款1,000,000

贷：长期借款-本金1,000,000(2)2014.7.31计提利息借：财务费用5,500

贷：长期借款-应计利息5,500(3)2014.8.31计提利息分录同(2)(4)2014.9.30计提利息借：在建工程5,500

贷：长期借款-应计利息5,500(5)2014.10.1-2015.4.30每月末计提利息

分录同(4)(6)2015.5.31计提利息借：财务费用5,500

贷：长期借款-应计利息5,500(7)2015.6.30计提利息分录同(6)(8)2016.7.1偿还长期借款本金和全部利息借：长期借款-本金1,000,000

-应计利息132,000

贷：银行存款1,132,000长期借款业务相关账户长期借款期初余额：尚未偿还的本金和利息本期增加：长期借款本金的取得和未付利息本期减少：长期借款本息的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的本金和利息借方贷方长期借款-本金期初余额：尚未偿还的本金本期增加：长期借款本金的取得本期减少：长期借款本金的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的本金借方贷方长期借款-应计利息期初余额：尚未偿还的利本期增加：长期借款利息的取得本期减少：长期借款利息的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的利息借方贷方总账户明细账户财务费用发生的费用：费用化的借款利息期末转入“本年利润”账户的财务费用本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方为生产做准备的过程购买原材料购建固定资产供应过程第三节供应过程业务的核算什么是增值税？

增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（即：在生产过程中对增值部分纳的税）

何谓增值部分？举例：一件服装最终售价与各环节增值额的关系思考：增值部分是怎么来的？

各个环节的增值额之和实际上就是什么？基础：增值税裙子买价150元增值税的三个特点：(1)仅对增值部分纳税(2)转嫁负担(3)价外税应交税费——应交增值税进项税额期初余额XX销项税额期末余额借方贷方固定资产的含义有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度固定资产入账价值的确定何时确定：达到预定可使用状态如何确定：达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出供应过程之购建固定资产

固定资产购建业务的核算

外购不需安装的固定资产[例8]京连公司于2015年7月5日购入一台不需要安装的设备，该设备买价125,000元，增值税21,250元，包装等运杂费等2,000元，全部款项使用银行存款支付，设备当天运到即投入使用（假定运杂费不考虑增值税）。2015.7.5购入设备一台

借：固定资产127,000

应交税费——应交增值税（进项税额）21,250

贷：银行存款148,250外购需要安装的固定资产[例9,10,11]京连公司于2015年8月9日用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税81,600元，包装运杂费等5,000元，设备当天运到。8月10日为安装该设备领用本企业的工程材料价值12,000元，8月25日安装完毕，达到预定可使用状态，安装过程应付本企业安装工人的薪酬22,800元，经验收合格办理竣工决算手续。(1)2015.8.9购入待安装设备借：在建工程485,000

应交税费——应交增值税（进项税额）81,600

贷：银行存款566,600(2)2015.8.10安装设备领用原材料借：在建工程12,000贷：原材料1,2000(3)2015.8.25计提安装工人工资借：在建工程22,800贷：应付职工薪酬-工资22,800(4)2015.8.25设备达到预定可使用状态借：固定资产519,800

贷：在建工程519,800固定资产购入业务相关账户“固定资产”账户用于核算固定资产的原价

固定资产期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxx

期末余额：企业实际拥有的固定资产原价借方贷方在建工程期初余额xxx本期增加额：本期工程发生的全部支出本期减少额：结转本期完工工程成本期末余额：未完工工程成本借方贷方原材料的含义购入的用于生产目的的材料。*辨别原材料、周转材料和工程物资主要业务流程达到仓库供应过程之购入原材料签订购销合同运送挑选整理完成入库在途物资原材料

入账价值的确定为购入材料而付出的一切合理的、必要的支出辨别：构成“在途物资”或“原材料”价值的有以下哪几项？A.材料的买价B.增值税C.关税D.运杂费E.运送途中的损耗F.入库过程中的挑选整理费G.采购人员工资、差旅费以及采购机构经费答案：ACDF

采购方式(1)预付订金a.付出订金借：预付账款

贷：银行存款b.收到货物，补付余款借：在途物资/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

银行存款

采购方式(1)预付订金c.收到货物，余款未付借：在途物资/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

[例12]京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。借：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款180000[例13]公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，进项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。借：在途物资——丙材料425000

应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：预付账款——胜利工厂180000

银行存款311400

库存现金5000[例14]公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，进项税额为71400元，余款未付。运费5000元用现金支付。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：预付账款——胜利工厂491400库存现金5000

采购方式(2)用银行存款购买借：在途物资/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款[例15]京连公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税共计26860元，用银行存款全部付清。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000

应交税费——应交增值税（进项税额）26860

贷：银行存款184860[例16]京连公司用银行存款7000元支付甲、乙两种材料的外地运杂费。按重量（甲5000千克、乙2000千克）进行分配。

★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000

采购方式(3)赊购借：在途物资/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/应付票据[例17]京连公司从红星工厂购入丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税额36720元，红星工厂京连公司垫付的运杂费4000元，材料已运达企业。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途物资——丙材料220000应交税费——应交增值税（进项税额）36720

贷：应付账款256720[例18]京连公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付上题从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借：应付账款—红星工厂256720

贷：应付票据—红星工厂256720[例19]京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税率17%。不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率）

＝418860÷（1+17%）＝358000(元)借：在途物资——丁材料358000应交税费——应交增值税（进项税额）60860

贷：应付票据——某单位418860[例20]京连公司本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库（即已办理验收入库手续）。借：原材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000

贷：在途物资—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000生产过程的会计处理——归集生产成本换位思考1：如果你是一家公司的老板，你为什么要计算生产成本呢？不知道成本，如何定价？不知道成本，如何计算利润？第四节生产过程业务的核算换位思考2：假如你在2015年10月1日开了一家制衣厂，目前只生产一种款式的白衬衣，10月份支出如下：预交一年的厂房租金24万元，使用棉布布料10万元、纽扣1000元、棉线800元，支付工人工资2万元、行政人员工资1万元，支付车间水电费3000元、行政部门水电费500元，车间设备磨损2000元，行政部门设备磨损500元。请问10月31日这天，你如何确定这款衬衣的单位成本？思路：(1)在所有这些支出中，哪些是为生产产品而付出的代价一个月的厂房租金2万元，棉布布料10万元、纽扣1000元、棉线800元，工人工资2万元，支付车间水电费3000元，车间设备磨损2000元。(2)月末产品都完工了吗如果都完工了，生产了2000件，每件73.4元。如果有完工了1600件，600件未完工，如何在产品和生产成本之间分摊成本呢？

约当产量法--已知600件在产品的完工程度为60%。则146800/(1600+600*60%)=74.90（元/件）情况2：假如你在2015年10月1日开了一家制衣厂，目前生产一款白衬衣和一款西装，10月份支出如下：预交一年的厂房租金24万元，使用棉布布料10万元、毛呢布料20万元，共用纽扣2000元、棉线1500元，支付工资：衬衣工人2万元、西装工人2万元、行政人员1万元，支付车间水电费6000元、行政部门水电费500元，车间设备磨损4000元，行政部门设备磨损500元。请问10月31日这天，你如何确定衬衣和西装的单位成本？思路：(1)在所有这些支出中，哪些是为生产产品而付出的代价

一个月的厂房租金2万元，棉布布料10万元，毛呢布料20万元，纽扣2000元，棉线1500元，衬衣工人工资2万元，西装工人工资2万元、车间水电费6000元，车间设备磨损4000元。(2)这些代价都能直接归属于衬衣或西装吗？布料工人工资能直接归属的计入“生产成本”棉线、纽扣车间水电费不能直接归属的车间设备折旧费计入“制造费用”(1)(1)(2)按一定的标准分摊(2)按一定的标准分摊(3)月末两种产品分别完工了吗如果都完工了，生产了2000件衬衣，1000件西装。则从“生产成本”转入“库存商品”账户。如果西装1000件全部完工；衬衣完工了1600件，600件未完工。又该怎么办呢？先使用约当产量法将衬衣的完工、未完工产品均折合为完工产品。然后在西装和衬衣之间分摊“生产成本”。再将完工的产品从“生产成本”转入“库存商品”。如何计算成本——遵循三个原则直接受益直接分配原理：专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本。如：共同受益间接分配原理：由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本。重要性原理：对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本(如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”)企业产品的生产成本由三部分构成：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料直接人工：直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费制造费用：生产产品和提供劳务过程中发生的各项公共耗费因此，生产成本分别设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”的明细账户。基础：生产成本的明细账生产成本——X产品实际发生数*直接材料*直接人工*制造费用月末完工产品成本结转期末余额：在产品成本

一、材料费用的归集企业生产中耗费的材料，按受益对象来归集。1、生产产品领用的，计入各产品生产成本明细账的“直接材料费”一种产品独用某材料，直接计入几种产品共用某材料，分摊计入借：生产成本——甲产品

贷：原材料——A材料2、车间共同耗用的材料计入“制造费用”

借：制造费用

贷：原材料——A材料生产过程领用原材料-账户之间的结转[例21]京连公司本月生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）

用途甲材料乙材料材料耗用合计数量(千克)金额数量(千克)金额制造产品领用：

A产品耗用8,000200,0006,000120,000320,000B产品耗用10,000250,0004,00080,000330,000

小计18,000450,00010,000200,000650,000车间一般耗用5,000125,0002,00040,000165,000

合计23,000575,00012,000240,000815,000发出材料汇总表借：生产成本——A产品320,000——B产品330,000

制造费用165,000

贷：原材料——甲材料575,000——乙材料240,000

二、人工费用的归集企业发生的工资及福利费，应按其用途分配计入有关的成本费用中去。1、生产工人工资及福利费应记入各种产品的直接人工成本项目中去，即“生产成本”。2、车间管理人员工资及福利费记入“制造费用”。3、管理部门的记入“管理费用”。4、销售部门的记入“销售费用”。[例22]京连公司计算本月A产品生产工人工资1640000元，B产品生产工人工资1430000元，车间管理人员320000元，企业管理人员工资210000元。借：生产成本——A产品1,640,000——B产品1,430,000

制造费用320,000

管理费用210,000

贷：应付职工薪酬—工资3,600,000[例23]京连公司提取现金3600000元，备发工资。借：库存现金3600000

贷：银行存款3600000[例24]京连公司用现金3600000元，发放工资。借：应付职工薪酬——工资3600000

贷：库存现金3600000

三、制造费用的归集和分配制造费用包括三部分内容：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、保险费，车间生产用的照明费劳动保护费等。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独计算。3、车间用于组织或生产管理的费用。[例25]假定某年12月，京连公司摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。借：制造费用4200

贷：预付账款4200[例26]京连公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。借：制造费用3500

贷：银行存款3500[例27]京连公司月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。借：制造费用8600

管理费用4500

贷：累计折旧13100说明：固定资产计提折旧[例28]用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900

贷：库存现金900固定资产计提折旧固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的常用计算方法：直线法-以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度。折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。[例29]京连公司月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标准某产品应分配制造费用＝分配标准×分配率借：生产成本——A产品328200——B产品218800

贷：制造费用547000

四、完工产品生产成本的计算与结转重点：生产成本在完工产品与在产品之间的分配完工程度“生产成本”账户的处理本月投产本月全部完工转入“库存商品”借：库存商品——X产品

贷：生产成本——X产品本月投产本月全未完工不作处理本月投产本月部分完工采用适当的分配方法在完工产品和未完工产品之间分配“生产成本”，完工部分分得的“生产成本”转入“库存商品”借：库存商品——X产品贷：生产成本——X产品

生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法

约当产量法：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。

完工产品：生产成本转入库存商品

在产品：生产成本的期末余额

[例30]结转完工产品生产成本。借：库存商品——A产品1842,000——B产品1265,000

贷：生产成本——A产品1,842,000——B产品1,265,000说明：“库存商品”的构成

--物权归属本单位主营业务其他业务销售过程第五节销售过程业务的核算主要业务流程库存商品销售现销赊销库存现金、银行存款应收账款、应收票据主营业务收入销售成本主营业务成本销售费用销售费用销售税费流转税：营业税、消费税、资源税确认其他业务收入、结转其他业务成本主营业务其他业务

何时确认收入

思考：收到客户的付款，可以确认收入吗？

卖出产品，可以确认收入吗？同时具备以下两条，才说明销售商品的交易真正完成：企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。销售过程之主营业务

销售方式(1)预收订金a.收到订金借：银行存款

贷：预收账款b.发出货物，收到余款借：银行存款

预收账款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

销售方式(1)预收订金c.发出货物，未收到余款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

[例31]京连公司预收正大工厂货款500,000元存入银行。借：银行存款500,000

贷：预收账款—正大工厂500,000[例32]向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1,400,000元，销项税额238,000。同时收到货税款差额1,138,000元，存入银行。借：预收账款—正大工厂500,000银行存款1,138,000贷：主营业务收入1,400,000

应交税费—应交增值税（销项税额）238,000[例33]向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1,400,000元，销项税额238,000，余款未收。借：预收账款—正大工厂1,638,000贷：主营业务收入1,400,000

应交税费—应交增值税（销项税额）238,000

销售方式(2)现销借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

销售方式(3)赊销借：应收票据/应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）[例34]京连公司销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额280,800元。借：应收票据280,800

贷：主营业务收入240,000

应交税费—应交增值税(销项税额)

40,800[例35]赊销×机车厂A产品120台，价税款673,920元暂未收到。借：应收账款—×机车厂673,920

贷：主营业务收入576,000

应交税费—应交增值税(销项税额)

97,920[例36]欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673,920

贷：应收账款—×机车厂673,920(4)销售退回借：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款[例37]因质量问题正大工厂(见例5-44)退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20,000元及增值税税额3,400元（销项税额）。借：主营业务收入20,000

应交税费—应交增值税(销项税额)

3,400

贷：银行存款23,400结转主营业务成本

思考：何谓“结转”？

为什么要结转主营业务成本？如何结转？

在销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。

借：主营业务成本

贷：库存商品[例38]计算并结转销售产品成本。

A产品成本：3200×222=710,400（元）

B产品成本：13,600×70－13,600×10＝816,000（元）借：主营业务成本1,526,400

贷：库存商品—A产品710,400—B产品816,000核算营业税金及附加企业在销售商品过程中涉及到哪些税？

消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等消费税-消费品营业税-提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产资源税-开采应税矿产品和生产盐城建税–支持城市建设教育费附加–支持地方教育销售过程发生的税费如何核算？因销售活动发生，故计入“营业税金及附加”账户。

思考：增值税如何处理？有些小税种又如何处理？这些税费何时核算、何时缴纳？

当月核算、下月缴纳

借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税—应交营业税—应交资源税—应交城建税—应交教育费附加等[例39]计算并结转主营业务税金及附加。消费税35,000元，城建税14,000元，教育费附加6,000元，合计55,000元。借：营业税金及附加55,000

贷：应交税费——应交消费税35,000——应交城建税14,000——应交教育费附加6,000

何谓其他业务

企业在主业之外，非经常性的兼营业务。

包括：销售材料、出租包装物/固定资产/无形资产/商品

用材料进行货货交换或重组活动

其他业务的核算

确认其他收入、计算其他业务成本销售过程之其他业务[例40]京连公司销售一批原材料，价款28,000元，增值税4,760元，款已收。借：银行存款32,760

贷：其他业务收入28,000

应交税费—应交增值税(销项税额)

4,760[例41]结转销售材料成本16000元。借：其他业务成本16,000

贷：原材料16,000[例42]京连公司转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100,000

贷：其他业务收入100,000[例43]计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。借：营业税金及附加5,000

贷：应交税费—应交营业税5,000[例44]京连公司出租包装物含税总额7020元,租金存入银行。借：银行存款7,020

贷：其他业务收入6,000

应交税费—应交增值税(销项税额)

1,020[例45]结转出租包装物成本4680元。借：其他业务成本4,680

贷：周转材料4,680第六节利润形成与分配业务的核算利润形成过程

营业利润的形成

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

核算期间费用期间费用：在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。包括：(1)管理费用-为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用(2)财务费用-在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用(3)销售费用-在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用[例46]京连公司出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3,000元。（补充：借款时

借：其他应收款—李好3,000

贷：库存现金3,000）出差人员报销时借：管理费用2,460

库存现金540

贷：其他应收款—李好3,000[例47]用现金支付董事会成员津贴等126,320元。借：管理费用126,320

贷：库存现金126,320[例48]计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用21,000

贷：应交税费——应交车船税6,200——应交房产税12,000

银行存款2,800[例50]用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5,200

贷：银行存款5,200如果支付的是代垫运费呢？借：应收账款5,200

贷：银行存款5,200[例51]计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41,610

贷：应付职工薪酬41,610

核算投资收益投资收益：企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。[例52]企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款579,280元。该股票购入时的买价为550,000。款项已存入银行。借：银行存款579,280贷：交易性金融资产550,000投资收益29,280[例53]企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50,000元，款项暂未收到。借：应收股利50,000

贷：投资收益50,000如果实际收到了股利呢？借：银行存款50,000

贷：应收股利50,000

利润总额的形成

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出核算营业外收入营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。[例54]企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行84,800元。借：银行存款84,800

贷：营业外收入84,800核算营业外支出营业外支出：包括处置各种资产(流动资产、非流动资产)的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。[例55]企业用银行存款支付公益性捐赠20,000元。借：营业外支出20,000

贷：银行存款20,000

净利润的形成核算所得税费用所得税费用：企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

净利润=利润总额-所得税费用[例56]企业计算出本期应交所得税额为125,000元。借：所得税费用125,000

贷：应交税费125,000

利润形成过程的账务处理——“本年利润”

企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户的贷方；将本期发生的各项费用转入“本年利润”账户的借方。[例57]企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2,274,000