第三篇02行政单位会计资产的核算

第三节行政单位会计资产的核算本章内容：

各种长期使用的设备和设施库存材料固定资产现金银行存款有价证券流动资产1暂付款指财政单位在预算执行过程中为保证日常开支需要而存放在财务部门的库存现金。现金是流动性最强的流动资产库存材料现金银行存款有价证券流动资产暂付款（一）现金现金管理原则严格遵守银行核定的库存现金限额收入的现金必须及时送存银行，不得随意坐支明确规定现金使用范围规范现金的收付手续建立现金内部控制制度指定专职的出纳员办理现金收支业务3现金的核算4借方——现金增加贷方——现金减少“长款”或“短款”的核算：发生长款——“暂存款”发生短款——“暂付款”查明原因后转销“暂存款”和“暂付款”不能查明原因的长款作为“应缴预算款”

短款作为“经费支出”现金盘点的帐务处理5盘盈：借：现金贷：暂存款（原因待查）查明原因属无主收入：借：暂存款贷：应缴预算款盘亏：借：暂付款（原因待查）

贷：现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：借：经费支出贷：暂付款指行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。行政单位的银行存款来源于行政拨款库存材料现金银行存款有价证券流动资产暂付款（二）银行存款(一)严格遵从银行的开户管理，禁止多开户头(二)严格遵守银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督和管理(三)银行账户只限本单位使用，不得出租、出借或转让(四)建立银行存款内部控制制度(五)按照规定的银行结算方式办理业务（支票、汇兑、预算拨款凭证）银行账户管理原则7银行存款的核算8借方——银行存款增加贷方——银行存款减少为了核算财政授权支付业务，应设置“零余额账户用款额度”科目，其核算与银行存款相同。零余额账户用款额度的核算9对财政授权支付：（1）到账时

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时借：经费支出、材料等贷：零余额账户用款额度如提取现金，则借：现金贷：零余额账户用款额度使用现金时，借：经费支出贷：现金是由国家制定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证。行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券库存材料现金银行存款有价证券流动资产暂付款（三）有价证券有价证券的核算11借方——购入有价证券贷方——有价证券到期收回的本金利息收入计入其他收入1.用结余资金购买有价证券借：有价证券

贷：银行存款2.到期还本付息借：银行存款贷：有价证券（本）

其他收入（息）是行政单位在业务活动中与所属单位、其他单位、本单位职工发生的临时性待结算款项。具体表现为：借给所属单位、职工出差预借差旅费、预付的购货款、有关部门领用的备用金库存材料现金银行存款有价证券流动资产暂付款（四）暂付款少量、短期、必需、安全为原则暂付款的核算13借方——暂付款的增加贷方——暂付款的收回1.用现金或银行存款支付暂付款借：暂付款

贷：现金/银行存款2.暂付款作为支出或收回借：经费支出（作为支出）

现金（收回）贷：暂付款

指行政单位大宗购入、进入库存，并陆续领用的各种行政用物质材料，包括大宗办公用品，电脑耗材和器材等。对于数量不大、品种不多，随购随用的物资材料，直接列入“经费支出”库存材料现金银行存款有价证券第一节流动资产暂付款（五）库存材料包括：原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等四类库存材料的核算15借方——购入并已验收入库的材料实际成本贷方——领用各种库存材料的实际成本库存材料的计价：以实际价格计价，包括支付的增值税采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入材料价值，直接计入“经费支出”

发出、领用的库存材料，一般以月末一次加权平均法计价。

库存材料的核算16①购入时，记：

借：库存材料贷：银行存款（或零余额账户用款额度）如果是政府集中采购的材料，则在收到材料时，记：

借：库存材料

贷：拨入经费②领用时，记：借：经费支出贷：库存材料③变价处理：发生损溢，增减当期“经费支出”行政单位的固定资产是指单位价值在规定标准以上（一般设备在500元以上，单位设备价值在800元以上），使用年限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。不符合以上标准的工具、器具等物质资料，应作为低值易耗品，纳入“库存材料”核算行政单位的固定资产不提取折旧包括：房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产第二节固定资产固定资产的入帐价值的确定①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入帐；②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入帐；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入帐；③接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入帐；接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。④无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐；⑤盘盈的固定资产，按重置价入帐；⑥已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入帐，待确定实际价值后，再进行调整。第二节固定资产19科目：固定资产：属资产类科目,核算行政单位所占有的固定资产的价值固定基金：属净资产类科目,核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。固定基金与固定资产同增同减。固定资产的核算20行政单位增加固定资产时借：固定资产贷：固定基金行政单位减少固定资产时借：固定基金贷：固定资产固定资产的核算211.行政单位使用基本经费或项目经费购建固定资产时：发生的各项开支应列入相应支出科目购买完成时增加行政单位的固定资产和固定基金。借：经费支出——基本支出/项目支出贷：拨入经费/暂付款/银行存款借：固定基金贷：固定资产固定资产增加的核算222.其他来源取得的固定资产无须动用行政单位任何收入，行政单位也不耗费任何支出，直接借记“固定资产”科目贷记“固定基金”科目借：固定基金贷：固定资产固定资产增加的核算231.行政单位固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批，行政单位有偿转让固定资产的变价收入作为非税收入上缴财政，行政单位有偿转，让固定资产时，按其账面价值销账。借：固定基金贷：固定资产同时记录实际收到的变价款。借：银行存款贷：应交财政专户款固定资产减少的核算课堂练习1.（1）使用项目收入，通过政府采购购置专用设备一台，总价值177500元。接到财政直接支付到账通知书，设备尚未到达。（2）收到上述采购的专用设备。24（1）借：经费支出——项目支出177500

贷：拨入经费177500（2）借：固定资产177500贷：固定基金177500课堂练习课堂练习2.（1）某市政府机关出售一批多余的办公桌，取得的现金尚未缴纳财政专户，办公桌账面价值500元，出售取得现金420元。（2）盘点固定资产时，发现盘亏一部收录机，价值280元，一批图书因保管不善毁损，价值420元，经批准后销账。26（1）借：固定基金500