制造企业的生产成本核算学习资料

成本核算第一页，共287页。内容提要(nèirónɡtíyào)一.成本核算的重要性二.成本的基本概念和划分(huàfēn)的内容三.产品成本核算的程序四.生产费用要素的归集和分配五.制造费用的核算六.在产品和产成品成本的核算第二页，共287页。二.成本的基本概念和划分(huàfēn)的内容1.成本开支范围在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入账的成本，称为财务成本，也叫做(jiàozuò)核算成本或制度成本。第三页，共287页。成本开支范围(fànwéi)包括以下各项： ①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 ②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产(shēngchǎn)单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。

第四页，共287页。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。 ⑤企业(qǐyè)生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 ⑥企业(qǐyè)生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。第五页，共287页。不得(bude)列入产品成本的项目有： ①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠(juānzèng)等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。第六页，共287页。（一）关于支出支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费支出一般划分为：资本(zīběn)性支出收益性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资支出等一、严格执行国家规定的成本开支范围(fànwéi)和费用开支标准第七页，共287页。（二）关于费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益(lìyì)的流出。费用按其与生产的关系划分为：生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表现，它与生产有直接关系；期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系。第八页，共287页。费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营(jīngyíng)管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则不能列为费用。（三）关于成本成本是生产费用的对象化，即在某一時期内某种（类、批等）产品所应負担的费用。第九页，共287页。支出、费用(fèiyong)与成本的关系支出资本(zīběn)性支出收益(shōuyì)性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资等费用资产一般不表现或不转化为费用生产成本期间费用转化直接第十页，共287页。第一节在产品(chǎnpǐn)和产成品成本核算的内容一、在产品和产成品成本核算的意义(yìyì)二、在产品和产成品成本核算的任务三、在产品与产成品成本计算模式四、在产品数量的核算第十一页，共287页。（二）成本(chéngběn)总分类核算的程序要素费用(fèiyong)的分配分配长期待摊费用(fèiyong)分配辅助生产车间的制造费用(fèiyong)分配辅助生产费用(fèiyong)分配基本生产车间的制造费用(fèiyong)计算完工产品和在产品成本产品成本总分类核算的过程，实际上是完工产品和月末在产品成本的形成过程。通过(tōngguò)产品成本的总分类核算，可以反映企业生产过程中发生的各种费用，以及这些费用的归集和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。产品成本总分类核算的程序如下：第十二页，共287页。一级成本核算体制(tǐzhì)在规模比较小的企业里，各生产车间的规模一般比较小，成本核算不需分车间、部门进行，一般实行一级成本核算体制。一级成本核算体制是指成本的核算工作(gōngzuò)完全集中在厂部财会部门进行的核算方式。一级成本核算体制下成本明细账的设置一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序第十三页，共287页。一级成本(chéngběn)核算体制下成本(chéngběn)明细账的设置（1）“基本(jīběn)生产成本明细账”（2）“产品成本计算单”（3）“辅助生产成本明细账”（4）“制造费用明细账”第十四页，共287页。“基本(jīběn)生产成本明细账”为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、直接工资和其他各项费用，应在“生产成本”科目下设置“基本生产成本明细账”。“基本生产成本明细账”一般是按成本项目设置专栏的。“基本生产成本明细账”的格式(géshi)如下（见表4-1）：第十五页，共287页。

表4-1基本(jīběn)生产成本明细账200x年8月日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计略略月初在产品成本320076002100310016000分配材料费用8000080000分配工资费用3800038000分配辅助生产费用110000110000分配制造费用4876048760本月发生额800001100003800048760276760合计832001176004010051860292760结转完工产品成本590001080003800046000251000月末在产品成本2420096002100586041760第十六页，共287页。“产品(chǎnpǐn)成本计算单”如果(rúguǒ)企业生产两种以上的产品，为了计算各种产品的实际成本，还要在“基本生产成本明细账”下，按产品品种设置“产品成本明细账”，通常称为“产品成本计算单”。它的格式要根据成本核算的要求和所采用的成本核算方法来确定。“产品成本计算单”的一般格式如下（见表4-2）：第十七页，共287页。产品(chǎnpǐn)成本计算单表4-2200x年8月产品(chǎnpǐn)名称：甲产品(chǎnpǐn)日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计1月初在产品成本2000427516251250915031略分配材料费用500005000031分配辅助生产费用220002200031分配工资费用11000011000031分配制造费用2500025000本月发生额500002200011000025000207000合计520002627511162526250216150产品产量完工产品产量150150150150-在产品约当产量50252525-合计200175175175-单位成本2601506381501198结转完工产品成本39000979502025022500179700月末在产品成本13000163253375375036450第十八页，共287页。“辅助生产成本(chéngběn)明细账”企业辅助生产车间所发生的各项费用(fèiyong)，一般应在“生产成本”科目下分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置“辅助生产成本明细账”，并按规定的成本项目设置专栏，登记所发生的费用(fèiyong)。“辅助生产成本明细账”的格式如下（见表4-3）：第十九页，共287页。辅助生产成本(chéngběn)明细账表4-3200x年8月车间：供电车间日期凭证摘要工资费用办公费电费折旧费修理费租入固定资产改良支出其他支出合计余额略略分配外购电费4800048000分配工资70007000折旧及修理费8000300011000分配其他费用98004200051800长期待摊费用500500合计70009800480008000300050042000118300本月转出70009800480008000300050042000118300-第二十页，共287页。“制造费用明细账”企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用，应设置“制造费用明细账”。“制造费用明细账”的格式，通常采用(cǎiyòng)按费用明细项目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见表4-4）：第二十一页，共287页。表4-4制造费用明细账200x年8月日期凭证号摘要工资办公费机物料水电费折旧费修理费运输费租入固定资产改良支出劳动保护费其他支出小计略略分配材料费用42004200分配工资费用3000折旧及修理费12000550017500分配其他费用40003800500330080012400分配长期待摊费用880880分配辅助生产费用1078010780月计30004000420014580120005500500880330080048760本月转出30004000420014580120005500500880330080048760第二十二页，共287页。一级成本核算(hésuàn)体制下企业生产成本明细核算(hésuàn)的一般程序分配要素费用分配辅助生产车间(chējiān)的制造费用分配辅助生产费用分配基本生产车间(chējiān)的制造费用计算完工产品和在产品成本汇总计算完工产品成本第二十三页，共287页。学习内容(nèiróng)生产费用要素概述；材料费用的归集与分配；外购动力费用的归集与分配；固定资产折旧费与修理费的归集和分配；工资费用归集与分配；其他费用的归集与分配；长期待摊费用的核算第二十四页，共287页。第一节生产(shēngchǎn)费用要素概述一、生产费用按经济内容的分类(fēnlèi)二、生产费用要素分配的一般原则三、费用要素的分配程序第二十五页，共287页。一、生产(shēngchǎn)费用按经济内容的分类生产(shēngchǎn)费用要素的定义生产(shēngchǎn)费用要素的分类第二十六页，共287页。生产(shēngchǎn)费用要素的定义费用是指一定时期(shíqī)内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。第二十七页，共287页。一、生产费用要素(yàosù)的分类工业(gōngyè)企业生产费用要素一般有:（1）外购材料外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。接下页第二十八页，共287页。（2）外购燃料外购燃料是指企业为进行生产(shēngchǎn)而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。第二十九页，共287页。（3）外购动力外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部(wàibù)购进的动力，如电力等。（4）工资工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接下页第三十页，共287页。（5）折旧费折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。（6）其他支出其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验(shìyàn)检验费以及计入本期生产费用的长期待摊费用等。接上页第三十一页，共287页。二、生产(shēngchǎn)费用要素分配的一般原则生产(shēngchǎn)费用要素分配的一般原则生产(shēngchǎn)费用要素分配的方式第三十二页，共287页。生产费用要素(yàosù)分配的一般原则费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接(zhíjiē)费用应直接(zhíjiē)计入产品成本;属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接(zhíjiē)费用，应直接(zhíjiē)计入产品成本。第三十三页，共287页。在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用(fèiyong)要素，对于能确定为某种产品所耗用的直接费用(fèiyong)要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用(fèiyong)，要采用一定的方法分配计入。第三十四页，共287页。生产(shēngchǎn)费用要素分配的方式费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证(píngzhèng)的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。第三十五页，共287页。三、费用要素的分配程序（１）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总(huìzǒng)表，编制费用分配表或费用汇总(huìzǒng)分配表，并编制记账凭证；（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（3）根据记账凭证登记成本类总账。第三十六页，共287页。第二节材料(cáiliào)费用的归集和分配一、材料费用的归集二、材料费用的分配(fēnpèi)三、材料费用分配(fēnpèi)的账务处理四、燃料费用的分配(fēnpèi)第三十七页，共287页。一、材料费用的归集材料费用归集的基础工作消耗材料的计量发出(fāchū)材料成本的确定第三十八页，共287页。材料费用归集的基础(jīchǔ)工作入库(rùkù)材料成本的确定在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。第三十九页，共287页。领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。到了月末，将各种领料凭证按车间、部门(bùmén)进行汇总，即可计算出各车间、部门(bùmén)消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。第四十页，共287页。消耗材料(cáiliào)的计量根据发出材料的有关(yǒuguān)凭证，可将材料费列入到有关(yǒuguān)的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。第四十一页，共287页。发出材料成本(chéngběn)的确定在材料按计划成本计价的情况下，对于(duìyú)发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对于(duìyú)期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、等方法计算确定，对于(duìyú)不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。第四十二页，共287页。第二节材料(cáiliào)费用的汇集和分配二、材料(cáiliào)费用的分配（一）材料(cáiliào)费用的分配原则（二）材料(cáiliào)费用的分配方法第四十三页，共287页。材料费的分配原则

生产产品(chǎnpǐn)使用材料的分配生产中一般消耗材料的分配其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象(duìxiàng)，材料费的分配对象(duìxiàng)应根据材料的具体用途确定。第四十四页，共287页。生产产品(chǎnpǐn)使用材料费用的分配对于用于产品生产(shēngchǎn)并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。直接材料费用是指直接为生产(shēngchǎn)某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。第四十五页，共287页。生产中一般消耗材料(cáiliào)费用的分配对于生产车间(chējiān)和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。第四十六页，共287页。其他材料(cáiliào)费用的分配除了生产(shēngchǎn)过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务成本”、“在建工程”等相关的会计科目中。第四十七页，共287页。根据(gēnjù)材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费营业费用----材料费贷：原材料----主要(zhǔyào)材料（A材料）第四十八页，共287页。材料费的分配(fēnpèi)方法定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料(cáiliào)定额成本比例分配法第四十九页，共287页。定额耗用量比例(bǐlì)分配法概念及适用范围计算公式举例简化分配可按材料定额耗用量的比例直接(zhíjiē)分配材料费用第五十页，共287页。概念(gàiniàn)及适用范围定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般(yībān)在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。第五十一页，共287页。计算公式

某产品材料该产品该产品单位产品定额(dìngé)耗用量=实际产量×材料定额(dìngé)消耗量材料定额(dìngé)耗材料实际总耗用量用量分配率=－－－－－－－－－－－－－－－ 各种产品材料定额(dìngé)耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额(dìngé)耗用实际材料数量=定额(dìngé)耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用 =实际材料数量×单价第五十二页，共287页。举例(jǔlì)某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际(shíjì)产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际(shíjì)产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际(shíjì)产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：第五十三页，共287页。甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克(qiānkè))乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克(qiānkè))丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克(qiānkè))1530材料定额耗用量分配=——————————=0.85450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克(qiānkè))乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克(qiānkè))丙产品应分配材料实际数量=1200×0.85=1020(千克(qiānkè))甲产品应分配的材料费用=382.50×3.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.50×3.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=1020×3.50=3570(元)第五十四页，共287页。按材料定额耗用量的比例直接分配(fēnpèi)材料费用适用范围为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例(bǐlì)直接分配材料费用的方法计算公式材料费用材料实际总耗用量×材料单价

分配率=————————————————

各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配该产品材料材料费用

的材料费用=定额耗用量×分配率举例第五十五页，共287页。举例(jǔlì)1530×3.50

材料(cáiliào)费用分配率=————————=2.975

450+150+1200甲产品应分配的材料(cáiliào)费=450×2.975=1338.75(元)乙产品应分配的材料(cáiliào)费用=150×2.975=446.25(元)丙产品应分配的材料(cáiliào)费用=1200×2.975=3570(元)上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。现仍以上例资料(zīliào)为基础，计算结果如下：第五十六页，共287页。某企业生产甲、乙两种产品(chǎnpǐn)，共同耗用某种材料1200千克，每千克4元。甲产品(chǎnpǐn)的实际产量为140件，单件产品(chǎnpǐn)材料消耗定额为4千克；乙产品(chǎnpǐn)的实际产量为80件，单件产品(chǎnpǐn)材料消耗定额为5.5千克。试计算分配甲、乙产品(chǎnpǐn)各自应负担的材料费。练习(liànxí)第五十七页，共287页。运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（千克）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（千克）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（千克）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（千克）合计(héjì)1200（千克）4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计(héjì)4800（元）第五十八页，共287页。运用方法2计算如下：1、甲产品(chǎnpǐn)材料定额消耗量＝140×4＝560（千克）乙产品(chǎnpǐn)材料定额消耗量＝80×5.5=440（千克）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品(chǎnpǐn)应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）乙产品(chǎnpǐn)应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）第五十九页，共287页。产品重量比例(bǐlì)分配法定义及适用范围产品重量比例分配法是按照各种(ɡèzhǒnɡ)产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，计算公式材料费用材料实际总耗用量×材料单价

分配率=—————————————

各种(ɡèzhǒnɡ)产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率第六十页，共287页。举例(jǔlì)某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例(bǐlì)分配法分配材料费用的结果如下：第六十一页，共287页。30400×4.5材料(cáiliào)费用分配率=————————=3.6012000+26000甲产品应分配的材料(cáiliào)费用=12000×3.6=43200(元)乙产品应分配的材料(cáiliào)费用=26000×3.6=93600(元)第六十二页，共287页。产品产量比例(bǐlì)分配法定义及适用范围产品产量比例分配(fēnpèi)法是按产品的产量比例分配(fēnpèi)材料费用的一种方法，当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配(fēnpèi)材料费用计算公式材料费用材料实际总耗用量×材料单价

分配(fēnpèi)率=———————————————

各种产品实际产量之和某产品应分配(fēnpèi)该产品材料费用

的材料费用=实际产量×分配(fēnpèi)率第六十三页，共287页。举例(jǔlì)例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用Ｂ材料4032千克(qiānkè)，每千克(qiānkè)6元，甲产品实际产量为1800件，乙产品实际产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：第六十四页，共287页。4032×6材料费用分配率=————————=5.761800+2400甲产品(chǎnpǐn)应分配的材料费用=1800×5.76=10368(元)乙产品(chǎnpǐn)应分配的材料费用=2400×5.76=13824(元)第六十五页，共287页。产品材料定额成本比例(bǐlì)分配法定义及适用范围产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法(fāngfǎ)，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用计算公式某产品材料该产品单位产品材料

定额成本=实际产量×定额成本材料定额各种产品实际材料费用总额

成本分配率=—————————————

各种产品材料定额成本之和某产品应分配该产品材材料定额

材料费用=料定额成本×成本分配率第六十六页，共287页。举例(jǔlì)某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料591.50千克(qiānkè)，每千克(qiānkè)5元；耗用B材料4500千克(qiānkè)，每千克(qiānkè)3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果如下：第六十七页，共287页。甲产品材料(cáiliào)定额成本=200×20=4000(元)乙产品材料(cáiliào)定额成本=450×35=15750(元)591.50×5+4500×3.60材料(cáiliào)定额成本分配率=————————————=0.974000+15750甲产品应分配的材料(cáiliào)费用=4000×0.97=3880(元)乙产品应分配的材料(cáiliào)费用=15750×0.97=15277.50(元)第六十八页，共287页。练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料共计37620元。本月实际投产量为：甲产品150件；乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克；B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克；B材料5千克。A材料单价(dānjià)10元，B材料单价(dānjià)8元试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。

第六十九页，共287页。分配计算如下：（1）材料定额费用：甲产品(chǎnpǐn)：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）B材料定额费用=150×8×8=9600（元）甲产品(chǎnpǐn)材料定额费用合计18600（元）乙产品(chǎnpǐn)：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）B材料定额费用=120×5×8=4800（元）乙产品(chǎnpǐn)材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品(chǎnpǐn)应分配的材料费用。甲产品(chǎnpǐn)：18600×1.1=20460乙产品(chǎnpǐn)：15600×1.1=17160合计37620

第七十页，共287页。第二节材料(cáiliào)费用的汇集和分配四、材料费用(fèiyong)分配的账务处理账务处理的依据在实际工作中，材料费用(fèiyong)的分配是采取编制“材料费用(fèiyong)分配表”的方式进行的，根据材料费用(fèiyong)分配表进行材料费用(fèiyong)的分配。“材料费用(fèiyong)分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用(fèiyong)汇总分配表。举例账务处理第七十一页，共287页。举例(jǔlì)某企业(qǐyè)有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表5-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料费用分配汇总表见表5-2。第七十二页，共287页。表5-1基本生产车间材料费用(fèiyong)分配表200X年8月分配对象直接计入分配计入材料计划成本合计材料成本差异额材料的实际成本分配标准分配率金额甲产品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙产品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙产品504512003570861586.158701.15小计10064518002.97553551060001060107060制造费用7000---7000707070合计107645--53551130001130114130第七十三页，共287页。表5-2材料(cáiliào)费用分配汇总表200X年8月分配对象计划成本差异额实际成本生产成本-基本生产成本1060001060107060生产成本-辅助生产成本2400024024240制造费用-基本生产车间7000707070制造费用-辅助生产车间1000101010管理费用3500353535合计1415001415142915第七十四页，共287页。账务处理(chǔlǐ)（1）根据发出材料的计划成本(chéngběn)，应作如下的会计分录：

借：生产成本(chéngběn)--基本生产成本(chéngběn)106000

--辅助生产成本(chéngběn)24000

制造费用--基本生产车间7000

--辅助生产车间1000

管理费用3500贷：原材料141500接下页第七十五页，共287页。（2）结转材料成本差异(chāyì)时，应作如下会计分录：借：生产成本--基本生产成本1060--辅助生产成本240制造费用--基本生产车间70--辅助生产车间10管理费用35贷：材料成本差异(chāyì)1415如果材料成本差异(chāyì)为节约差，则应用红字作上述会计分录。接上页第七十六页，共287页。五、燃料费用的分配对于生产产品使用的燃料：在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中；若燃料耗用的数量(shùliàng)较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。辅助生产车间使用的燃料，列入到“辅助生产成本明细账”；基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用明细账”中；管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细账”中。第七十七页，共287页。第三节外购动力(dònglì)费的归集和分配一、外购动力(dònglì)费的汇集二、外购动力(dònglì)费的分配举例第七十八页，共287页。一、外购动力费的汇集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应(gōngyìng)单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。第三节外购动力(dònglì)费的汇集和分配第七十九页，共287页。二、外购动力(dònglì)费的核算外购动力(dònglì)费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?第八十页，共287页。原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责(quánzé)发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。第八十一页，共287页。三、外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算(jìsuàn)；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器工时比例分配。第八十二页，共287页。四、外购动力费的账务处理：将其费用计入(jìrù)相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。第八十三页，共287页。五、分配方法(fāngfǎ)（以外购电力为例）对于(duìyú)各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：每度电费支付的外购电费总额

分配率＝————————————————

各车间、部门耗用的外购电力度数总和

某车间、部门该车间、部每度电费

应分配的电费＝门用电度数×分配率第八十四页，共287页。对于生产车间(chējiān)用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；某车间(chējiān)产品用生产产品用电度数×每度电费分配率

电力费用分配率＝————————————————

该车间(chējiān)产品的生产工时之和某产品应分该产品的该车间(chējiān)产品用

配的电费＝生产工时×电力费用分配率第八十五页，共287页。外购动力费用分配的举例

某企业本月份共支付外购电力费用360000元，根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据各车间、部门用电的数量(shùliàng)及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见表5-3。第八十六页，共287页。表5-3外购动力费用(fèiyong)分配表200X年8月分配对象成本项目耗用数量(度)分配标准(定额工时)分配率分配金额基本生产车间甲产品燃料及动力50000187500乙产品燃料及动力30000112500小计750000800003.75300000车间一般用水电费5000020000辅助生产车间用水电费8000032000行政管理部门用水电费200008000合计－900000360000接下页第八十七页，共287页。接上页根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：借:生产成本——基本(jīběn)生产成本300000——辅助生产成本32000制造费用20000管理费用8000贷:银行存款360000第八十八页，共287页。第四节固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费与修理费的归集和分配一、固定资产折旧费的归集和分配二、固定资产的后续(hòuxù)支出第八十九页，共287页。一、固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费的归集和分配1.固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费的归集2.固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费的分配第四节固定资产折旧(zhéjiù)及其他费用的归集和分配第九十页，共287页。固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费的归集折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关(yǒuguān)资料和确定的折旧计算方法编制。我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。第九十一页，共287页。根据规定，月份内开始(kāishǐ)使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧第九十二页，共287页。固定资产折旧费核算举例

某企业各车间、各部门(bùmén)根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产折旧计算明细表”，其格式如下（见表5-4）：根据各车间、部门(bùmén)编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总表”，其格式如下(见表5-5)第九十三页，共287页。表5-4固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧计算明细表200X年8月固定资产类别月折旧率(平均年限法)上月折旧额上月增加固定资产原价上月减少固定资产原价应增应减折旧额本月折旧额房屋机械设备传导设备动力设备专用设备2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合计-13878440000320000+27014148第九十四页，共287页。表5-5全厂固定资产折旧(zhéjiù)汇总计算表200X年8月部门应借科目本月折旧额基本生产车间辅助生产车间行政管理部门销售部门制造费用制造费用管理费用销售费用2600088001200500合计－36500第九十五页，共287页。固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费的分配对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产(gùdìngzīchǎn)的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，应记入“制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，应记入“管理费用“科目中；租出固定资产(gùdìngzīchǎn)应提的折旧费，应列入到“其他业务成本”科目中。销售部门应提取的折旧费，应列入“销售费用”科目。根据上述原则，按“全厂固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧汇总计算表”上的数字，应作如下会计分录:借:制造费用----基本生产车间26000----辅助生产车间8800管理费用1200销售费用500贷:累计折旧36500第九十六页，共287页。第四节固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧费与修理费的归集和分配二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指在固定资产使用(shǐyòng)过程中所发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出1.资本化的后续(hòuxù)支出2.费用化的后续(hòuxù)支出第九十七页，共287页。资本化的后续(hòuxù)支出改良（资产停用）－－－资本化支出①DR：在建工程A累计折旧CR：固定资产并停止计提折旧。②发生费用支出时DR：在建工程BCR：银行存款/原材料应交税费－－应交增值税（进项税额转出）③完工达到预定可使用(shǐyòng)状态DR：固定资产A+BCR：在建工程

第九十八页，共287页。注意：经营性改良支出，在达到预定可使用状态时，通过“长期待摊费用”科目进行核算，采用合理的方法进行摊销。例题(lìtí)见课本P62例9第九十九页，共287页。装修（不改变实际）－－－资本化支出①发生装修费用时DR:在建工程CR：原材料/应付职工薪酬等②达到(dádào)预定可使用状态DR：固定资产－－固定资产装修CR：在建工程第一百页，共287页。费用化的后续(hòuxù)支出改善(gǎishàn)（大中小修理）－－费用化支出DR：制造费用管理费用销售费用CR：银行存款不得待摊和预提第一百零一页，共287页。思考：固定资产大修理领用原材料20000元，增值税税率17％（车间(chējiān)）DR：制造费用20000CR：原材料20000修理的过程仍是生产的过程，所以进项税额不转出第一百零二页，共287页。第五节工资费用(fèiyong)的归集和分配一、工资费用的定义和组成二、工资费用的处理(chǔlǐ)和基础工作三、工资费用的计算四、工资费用的分配第一百零三页，共287页。一、工资的定义和组成工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付(zhīfù)给劳动者的劳动报酬。它是对职工个人消费品分配的基本形式。接下页第五节工资费用(fèiyong)的归集和分配第一百零四页，共287页。工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外(éwài)的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资第一百零五页，共287页。二、工资(gōngzī)费用的处理和基础工作（一）工资(gōngzī)费用的处理（二）工资(gōngzī)费用核算的基础工作第五节工资费用(fèiyong)的归集和分配第一百零六页，共287页。工资费用(fèiyong)的处理生产工人的工资

在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。这些职工的工资费用，由于是同产品生产直接发生关系的，因而可以直接计入或分配(fēnpèi)入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目，来归集生产工人的工资费用。第一百零七页，共287页。其他人员的工资支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系(liánxì)，因而，不是直接计入“直接工资”项目中。对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资，应列入“制造费用”明细项目中；而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费用”明细项目中；销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。第一百零八页，共287页。工资费用核算(hésuàn)的基础工作为了正确地计算和分配工资费用，应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求(yāoqiú)，确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，保证各项凭证记录准确无误。工资费用核算的各项原始记录主要有:考勤记录(见表5-6):产量记录第一百零九页，共287页。表5-6考勤簿200X年8月单位(dānwèi):第二生产车间一组

编号姓名工资等级出勤和缺勤情况出勤时间分析缺勤时间分析迟到或早退备注1234合计计时工作夜班工作加班加点.公假公伤病假探亲假婚假事假旷工其他出勤缺勤01赵义6ⅤⅤⅤ×2011102钱尔6ⅤⅤⅤⅤ1922203孙山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吴柳4ⅤⅤⅤⅤ20207郑棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合计-77871587--10-113-2---第一百一十页，共287页。产量(chǎnliàng)记录产量(chǎnliàng)记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量(chǎnliàng)和耗用生产工时的记录。产量(chǎnliàng)记录不仅是计算计件工资的依据，同时，也是统计产量(chǎnliàng)和生产工时的依据。所以产量(chǎnliàng)记录应提供产量(chǎnliàng)、合格品产量(chǎnliàng)、废品产量(chǎnliàng)、工时等资料。第一百一十一页，共287页。表5-7工作通知单200X年8月工作号令车间工段小组姓名工号等级9708一车间一工段一小组品志强9708185级产品或定单号零件编号工序机床号工作等级计量单位数量工时定额开工时间完工时间实用工时交验数量合格数量返修数量工废数量料废数量缺额检查员号废品通知单工资计件单价合格品工资废品工资合计单位工时总工时15OA1955件1557511280151411980112001120

第一百一十二页，共287页。表5-8工序(gōngxù)进程单200X年8月车间名称工段产品型号部件及零件编号及名称投产数量一车间一工段8号0012法兰盘20机床号任务完成情况检查结果姓名工序数量工时定额开工实际工时交验数合格数返修数工废数料废数缺额检查员工作班产量记录编号日期时间01李宏120518982018-11-1197081902张勇2183284818162---1197082003宋杨316238381616----1197082104邵静416148162015-1-11970822第一百一十三页，共287页。工作班产量记录表5-9200X年8月班组:一车间(chējiān)第一小组工人工作任务检查结果工资工号姓名等级加工进程单编号产品型号零件编号工序发给加工数量工时定额交验数量合格数量退修数量工废数量料废数量短缺数量未加工数定额总工时实际工时检验员计件单价合格品工资废品工资工资合计19李宏8081212052018-11--90981160108060114020张勇80812218918162----144150701120-112021宋扬90812318121616-----216200721152-115222邵静7081241851614-11--9095115881258870第一百一十四页，共287页。三、工资费用的计算工资费用的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等６个方面(fāngmiàn)（一）计时工资的计算（二）计件工资的计算（三）奖金的计算（四）津贴和补贴的计算（五）加班加点工资的计算（六）特殊情况下支付的工资的计算（七）应付职工薪酬和实发工资的计算第一百一十五页，共287页。计时工资(jìshígōngzī)的计算计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算(jìsuàn)职工计时工资时，可采用月薪制（减法）和日薪制（加法）两种方法。第一百一十六页，共287页。月薪(yuèxīn)制月薪(yuèxīn)制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪(yuèxīn)制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下:应付计月标准缺勤时工资=工资-天数×日工资在按小时计算缺勤时间时，上式可写成:应付计月标准缺勤日工资时工资=工资-小时数×________________ 每班工作小时数日工资也称日工资率，指每位职工每日应得的平均工资额。日工资的计算方法有三种，其具体计算方法如下:第一百一十七页，共287页。按全年(quánnián)平均每月工作日数计算按全年(quánnián)平均每月工作日数计算日工资，是用月标准工资除以全年(quánnián)平均每月工作日数计算的其计算公式如下: 月标准工资日工资=_____________________ 全年(quánnián)平均每月工作日数全年(quánnián)平均每全年(quánnián)工作日数 365-104-11月工作日数=_______________=_______________=20.83(天) 全年(quánnián)月份数 12采用这种方法计算日工资，只要职工的月标准工资不变，计算出的各月份日工资都是相等的。由于星期天和节假日的工资不包括在日工资内，因此，星期天和节假日不付工资。当然，缺勤期间的星期天和节假日也不扣工资。第一百一十八页，共287页。举例(jǔlì)职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间(qījiān)有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，其计时工资的计算结果如下:

900日工资=—————=43.21(元)

20.83应付计时工资=900-2×43.21=813.59(元)在上述计算应付计时工资时，缺勤天数用的是２天，这是因为采用这种方法计算日工资时，缺勤期间(qījiān)若有星期天或节假日要照付工资，所以，在缺勤期间(qījiān)有星期天或节假日也不扣工资。第一百一十九页，共287页。按全年(quánnián)平均每月日历日数计算按全年平均每日历日数数计算日工资是根据月标准工资除全年平均每月日历日数计算的，其计算公式如下: 月标准工资日工资=_____________________全年平均每月日历日数全年平均每月全年日历日数 365日历日数=_________________=_______=30(天) 全年月份数 12采用这种方法计算日工资时，只要职工月标准工资不变，各月份日工资也是相等的。但由于(yóuyú)日工资中包括有星期天和节假日的工资，即星期天和节假日也付工资，所以，缺勤期间若有星期天和节假日也按缺勤处理，照扣工资。第一百二十页，共287页。举例(jǔlì)职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份(yuèfèn)缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份(yuèfèn)有3天节日，8个休息日，以按月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的日工资的例题为例，计算职工周颖的应付计时工资的结果如下: 900日工资=______=30(元) 30应付计时工资=900-4×30=780(元)在本例计算应付计时工资时，缺勤天数用的是４天，是因为采用这种方式计算日工资时，缺勤期间如果有节假日和星期天也扣工资。第一百二十一页，共287页。按当月满勤(mǎnqín)日数计算按当月满勤日数计算日工资是根据月标准工资除以当月满勤日数计算的，其计算公式如下: 月标准工资 日工资=_________________ 当月满勤日数当月满勤日数=当月日历日数-当月星期日天数-当月节假日天数采用这种方法计算时，由于每个月份(yuèfèn)的星期日、节假日天数不相同，所以，每个月份(yuèfèn)当月满勤日数也不相同。因此，在这种情况下，既使月标准工资不变，在各月份(yuèfèn)满勤日数不相同的情况下计算出来的各月份(yuèfèn)的标准工资也不一样。第一百二十二页，共287页。举例(jǔlì)职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，以按月标准工资除以全年平均每月工作日数计算(jìsuàn)的日工资的例题为例，计算(jìsuàn)职工周颖的应付计时工资的结果如下:当月满勤日数=31-8-3=20(天) 900 日工资=__________=45(元) 20应付计时工资=900-2×45=810(元)在本例计算(jìsuàn)应付计时工资时，缺勤天数按２天计算(jìsuàn)，是由于在当月满勤日数中，不包括星期天和节假日，即星期天和节假日不计算(jìsuàn)工资，所以缺勤期间有星期天和节假日也不扣工资。第一百二十三页，共287页。练习(liànxí)：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，双休日休假10天。该工人事假期间有星期天1天。试计算该工人本月应得工资。第一百二十四页，共287页。（1）按20.83天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.83＝40.33（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算：某职工本月应得(yīnɡdé)工资＝840－3×40.33＝719.01(元)第一百二十五页，共287页。（2）按30天计算日工资率，日工资率＝840÷30＝28（元〕按月标准工资扣除(kòuchú)缺勤天数应扣工资额计算＝840－4×28＝840－112＝728(元)第一百二十六页，共287页。（3）

按当月(dàngyuè)满勤天数计算当月(dàngyuè)满勤天数＝31－10＝21（天）日工资＝840/21=40(元)应付工资＝840－3×40＝720(元)

第一百二十七页，共287页。日薪(rìxīn)制日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种(yīzhǒnɡ)方法。计算公式如下:应付计时工资=出勤日数×日工资上式中的日工资可按月薪制下计算日工资三种方法中的第一种(yīzhǒnɡ)方法计算。采用日薪制计算职工应付计时工资时，有利于正确计算生产工人的工资成本。但是由于每个月份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以每个月份都需要计算，计算工作量较大。第一百二十八页，共287页。举例(jǔlì)职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，若采用(cǎiyòng)日薪制时，职工周颖应付计时工资的计算结果为:出勤的天数＝31－8－3－（4－2）＝18（天）应付计时工资=18×43.21=777.78(元)第一百二十九页，共287页。仍以前面的练习为例练习：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，双休日休假(xiūjià)10天。该工人事假期间有星期天1天。试计算该工人本月应得工资。第一百三十页，共287页。出勤的天数＝31－10－（4－1）＝18（天）应付(yìngfù)计时工资=18×40.33=725.9