政府投资建设项目审计

政府投资建设项目审计第一章中国审计概况第二章中华人民共和国审计法实施条例第三章审计准则第四章政府工程建设项目审计第五章国家审计的主要做法

第六章政府建设项目审计实务综合案例课件框架一、中国审计体系国家审计机关（国家审计和地方审计）、社会审计组织（民间审计、事务所审计）、内部审计机构三种审计组织构成。内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性民间审计：委托性、公正性和有偿性国家审计：法定性和强制性三种审计组织分工协作、相互联系。三者的共同目的是加强财政财务管理，维护国家财经秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展三者各有侧重，国家审计机关的目标侧重于维护国家财经秩序；民间审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济；内部审计机构的目标是促进加强内部管理，提高经济效益。第一章中国审计概况二、中国审计历史沿革国家审计的萌芽：3000年前的西周时期的宰夫隋唐时期，在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的审计机构公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，“审计”一词正式出现；南京国民党政府:政治腐败，徒具形式1949年10月至1983年8月的34年间，中国一直未设立独立的政府审计机关1982年12月颁布的《中华人民共和国宪法》规定了中国实行独立的审计监督制度；1983年9月，中华人民共和国审计署成立第一章中国审计概况三、中国国家审计组织体系地方各级审计机关:双重领导体制,中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近8万人。国家审计署#审计署机关：12个司，编制260人#审计署驻部委派出审计局：25个驻部委派出审计局，编制不到200人#审计署驻地方特派员办事处：18个特派员办事处，行政首长是特派员，与审计署各业务司对应设置业务处室，编制不到2000人成都特派员办事处1988年成立，管辖四川和西藏2个省区，现有在职人员约120人，其中固定资产投资审计设置2个处，每个处7人。

第一章中国审计概况四、审计监督基本权限1、要求报送资料权；2、检查权；3、调查取证权；4、行政强制措施权；5、提请协助权；6、移送权；7、处理处罚权；8、通报或公布审计结果权

第一章中国审计概况一、新实施条例修订的背景（一）是贯彻实施修订后的审计法的需要（二）是大力推进依法行政的需要（三）是适应财政管理体制改革的需要（四）是适应审计工作发展的需要老的《审计法实施条例》共56条，修订后修改了46条，增加12条，删除5条，合并5条，修订后58条，修订内容主要涉及四方面第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

1．健全审计监督机制方面（1）增加了审计评价依据，明确审计决定的法定职权范围。第五条（2）增加群众有权举报的规定。增加第六条。（3）规定审计机关工作独立性。第九条（4）要求被审计单位对资料真实性和完整性作书面承诺。第28条。（5）赋予审计机关对违法违纪责任人的处罚权。第47条。（6）赋予审计机关对逾期不执行审计决定的责任人员处分建议权。第47条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

2．明确审计监督职责方面（1）明确财政收支的含义，第3条。（2）明确了财政收支审计的职责范围，第15条。（3）规范了审计结果报告的内容，第17条。（4）明确了对国有资本控股或主导的企业和金融机构进行审计，第19条。（5）明确了政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围，第20条。（6）明确社保基金和社会捐赠资金的范围，第21条。（7）明确专项审计调查的事项范围，第23条。（8）明确内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方式，第26条。（9）明确审计机关对社会审计机构出具审计报告的核查和处理方式，第30条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

3．规范审计职权行使、维护被审计单位合法权益方面（1）对账户的查询程序和保密义务。第30条。（2）明确封存资料和资产的程序。第34条。（3）明确审计公告的内容和程序。第33条。取消了审计公告范围的限制。（4）增加审计计划的告知义务。第34条。（5）增加了审计听证程序的规定。第42条。（6）明确了裁决、复议、诉讼的范围和程序。第52、53条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

4．完善审计程序方面（1）明确审计时要编制审计方案。第35条。（2）增加直接持审计通知书实施审计的特殊情况。第36条。一般先有审计计划。（3）明确现场审计工作要求。第37条。（4）明确了审计结果办理的规定。第41条。（5）细化完善审计机关层级监督机制。第43条。（6）明确专项审计调查中对违法违规行为的处理程序。第44条第2款。（7）完善审计文书送达的规定。第46条。

第二章中华人民共和国审计法实施条例审计准则的概念：是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的基本尺度。

常见的审计准则：国家审计准则、独立审计准则、内部审计准则建设项目审计常用的准则：中华人民共和国国家审计准则（通用准则）、中华人民共和国国家审计准则（专业准则）

第三章审计准则

第一节中华人民共和国国家审计准则1989年开始着手制定国家审计准则，2000年1月28日年审计署1号令发布；2009年修订。主要内容：总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施（审计实施方案、审计证据、审计记录、重大违法行为检查）、审计报告（审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专项报告与综合报告、审计结果公布、审计结果跟踪检查）、审计质量控制和责任、附则等内容第三章审计准则

第二节审计机关国家建设项目审计准则2001年8月1日颁布施行，它规定了对与国家建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行审计监督的准则，也就是建设项目审计的主要内容。体现了国家建设项目审计的几个特点：1.全方位审计。2.全过程审计。3.体现宏观性。第二十一条:审计机关应当检查环境保护与主体建设的同步性以及实施的有效。第二十二条

审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。4.有针对性审计。第二十四条审计机关可以根据需要进行审计专项审计或者专项审计调查。第三章审计准则

一、对建设项目审计的几种错误认识1.审计无用论。2.审计就是找麻烦。3.审计就是查账。4.建设项目审计就是工程造价审计。5.国家审计只针对政府部门和业主，跟私营企业和个人没关系

第四章政府工程建设项目审计

二、对政府投资项目进行审计的必要性（一）为了保障宏观经济健康运行投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的“三驾马车”。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇“寒流”时，适当加大投资规模可以使其迅速“回暖”，否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡“发热”时，适当控制投资规模可以使其回到正常“温度”，否则，通货膨胀就会成其必然。固定资产投资规模必须保持适度。基本建设审计就是要通过监督，保证国家经济基础不断得到加强。而我国的固定资产投资的又主要是政府投资，据统计资料，2000年我国公有投资仍然占全部固定资产投资的64.7%；国有投资占到50%，再加上国有控股投资，意味着我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这部分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。

第四章政府工程建设项目审计

二、对政府投资项目进行审计的必要性（二）当前政府投资活动有待加强和完善1.政府投资项目管理水平低下。一是缺乏高水平的项目管理人才；二是政企不分仍然存在，过度依赖行政命令；三是决策不科学，首长工程和政绩工程普遍存在。2.工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益低下和损失浪费严重。审计查出损失浪费问题金额2006年150多亿元，2007年300多亿元。法制界人士认为损失浪费比贪污腐败更可怕。3.现行职能监管制度存在不足。（1）监管缺位。（2）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进行整体监管。第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。两大类：固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计、竣工决算审计

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计1.前期准备工作情况的审计：1.建设用地是否按批准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要求，以及征地拆迁费用的支出和管理情况是否合理。2.对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计2.项目资金来源与使用情况的审计：1.建设资金(含项目资本金，下同)来源是否合法，是否落实。2.建设资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成本的现象。3.建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。4.有无向建设项目非法集资、摊派和收费等问题。5.扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算。6.建设资金在使用过程中有无损失浪费。

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计3.建设成本及其它财务收支的审计：1.施工图预算审核，工程量计算，选套的单价和单价的换算，各种取费。2.工程价款的结算，结算方式，预付的备料款和工程款，质量保证金。3.建筑安装工程成本，单位工程成本是否准确。4.同一机构管理的不同建设项目之间以及扩建、技改项目生产成本与建设成本之间是否存在费用混淆的情况。5.列入其他投资和待摊费用。6.设备、材料等物资。7.往来帐款是否真实、合理。8.建设项目应缴纳的各项税费。

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计4.经济合同实施情况的审计：1.项目法人或建设单位是否签订经济合同，签定的经济合同是否符合国家法律，执行中有无违约行为。2.设计单位收费是否符合国家有关规定，能否按合同规定及时提供图纸和资料，有无多收取设计费以及违反设计规范或不按批准规模和标准进行设计的问题。3.施工单位工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题，有无非法或违约转包工程的行为。4.监理单位收费是否符合有关规定，监理工作是否符合合同要求，执行中有无违约行为。

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计5.预算(概算)调整情况的审计：1.调整预算(概算)是否依据规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。2.设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。3.影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。对预算(概算)执行情况的审计除上述内容外，还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督，重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）（三）固定资产投资项目竣工决算审计1.竣工决算报表的审计：1.竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要求，帐表是否一致，有无缺项和帐表不符等现象。2.竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）（三）固定资产投资项目竣工决算审计2.项目投资及预算(概算)执行情况的审计：1.核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。2.核实预算(概算)总投资和实际投资完成额，重点审查调整预算(概算)是否合法，决算的建筑安装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实，待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规；要考核建设项目完成投资是否超概算，如有超概算情况要核实其金额并分析产生的原因，查明有无擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在批准设计外投资等问题。

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）(四)在建工程的审计1.搞清其是否属于按规定可以建设的正常在建工程，着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常在建工程，要按施工图设计核实尾工工程量，督促留足投资，继续建设。2.对不正常的在建工程要核实其投资完成额，查明未能全部建成或不能及时交付使用的原因，特别是对停缓建工程和待报废工程要逐项核对帐实是否相符，有无有帐无物、损失浪费和私分财产的问题。第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）(五)结余资金的审计1.储备资金的帐实是否相符，库存有无毁损或质次价高的物资，有无重复采购的积压设备，库存物资和待处理设备材料的作价是否合理，有无故意抬价或压价等。2.银行存款余额是否与银行对帐单余额相等，库存现金数额是否与现金日记帐帐面余额相等。3.应收、应付帐款是否真实可靠，债权债务是否及时进行了清理，有无虚列往来帐款以及无法回收和支付的款项，有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。4.结余资金的处理是否合适，坏帐损失是否严格审定，结余的资金是否按有关规定进行了正确处理，处理物资时有无私分和营私舞弊等问题。（目前很少进行这方面审计）第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）(六)建设收入的审计什么是建设收入？是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定，建设收入采取分成办法处理

（实际审计做得少）

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）(七)投资包干节余的审计按国家有关规定，有条件的建设项目要实行投资包干责任制，凡实行投资包干责任制的项目建成交付使用后，如包干投资有节余，可进行分成。（很多年没搞了）

第四章政府工程建设项目审计

三、固定资产投资项目审计（规定动作）(八)投资效益评价1.通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。2.通过对投资预算(概算)与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。3.测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。4.做现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。

竣工项目投资效益评价以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。（将越来越流行）第四章政府工程建设项目审计

一、审计切入点和审计重点选择（如何选择项目）1.从改革的热点和敏感问题方面2.从项目建设效果方面3.从管理薄弱方面4.从群众关心议论的热点、难点方面5.从关联单位方面第五章国家审计的主要做法二、建设项目审计的主要方法(一条主线、六个结合)一条主线：以建设资金支出的真实性为审计主线六个结合：1、对项目建设单位的审计要与对参与项目建设各方的审计调查结合2、对主要事项的审计要与相关事项的审计调查结合3、对资金的审计要与对银行帐户存款的协查结合4、对项目专项资金的审计要与建设单位的总体财务状况审计调查结合5、对工程技术审计要与财务审计结合6、项目本身审计和外围审计调查结合

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容（自选动作）1.项目审批和投资决策。

(1)基本建设程序方面的审计。基本建设一般程序为：项目建议书批复可行性研究报告批复选择工程建设地点批复勘察设计批复下达年度基建计划拨付资金建设准备政府采购或招投标（确定施工队伍）领取施工许可证或开工报告批复开工建设竣工验收交付使用第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。

基本建设程序主要规定：1.国家计委在《关于简化基本建设项目审批手续的通知计资》中规定：“投资估算和初步设计概算的出入不得大于10%，否则将对项目重新进行决策”。2.国家计委《关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》第一条规定：“严格执行基本建设程序。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。国家计委、国家建委、财政部《关于试行加强基本建设管理几个规定的通知》规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划”。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。

基本建设程序审计的主要内容：对财政基本建设项目程序的审计，主要是对截止“拨付资金”以前各个环节的检查，重点是可行性研究报告、初步设计概算是否经过有权部门批准；是否按规定下达了年度基建计划和拨付建设资金。目的是检查建设资金拨付的合规性。基本建设程序审计的方法：时间排列法。将各环节批复文件按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出二者的差异。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。

基本建设程序审计案例解析：案例：2000年，某主管部门给所属单位“综合楼”项目安排了建设资金1000万元；2001年继续给该项目安排项目资金1000万元；2002年，再次安排了该项目资金2000万元。到2002年底，资金全部到位。2002年，该主管部门向所属单位下达《关于综合楼项目可行性研究报告的批复》。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。

解析：问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。依据：1.国家计委、国家建委、财政部《关于试行加强基本建设管理几个规定的通知》（〔1978〕计计第234号）规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划”。2.国家计委《关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》（计投资〔1999〕693号）第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。

（2）投资决策方面的审计决策阶段对工程造价的影响为75%－90%《决策之难－15个重大决策失误案例分析》世界银行估计，“七五”到“九五”期间，我国投资决策失误率在30％左右，资金浪费及经济损失大约在4000亿－5000亿元。审计很少发现此类问题。一是主要采取事后审计，二是缺乏投资决策审计理论和方法第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计存在的主要问题：指定发包。肢解发包。指定材料设备供应商。串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查实，国外通过相关外部表现形式来认定）评标后中标人不是排名第一第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计2007年审计署2号公告－34条高等级公路披露：虽然34个项目都实行了招投标制度，但其中20个项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。

一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工程17.96亿元，施工单位违规转分包工程72.39亿元，两者合计占抽查项目合同总金额的36％。后果是：造成严重质量缺陷；大量建设资金在中间环节被抽取。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计2007年审计署2号公告－34条高等级公路披露：二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交通局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高速公路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，造成公路建设资金损失1300多万元。2001年以来，四川省达州市检察院原检察长利用检察机关监督预防交通部门职务犯罪之机，为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高速公路边坡绿化工程，结算单价明显高于当地同类工程，违规获利249万元。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计2007年审计署2号公告－34条高等级公路披露：三是5个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程15标段招标过程中，建设单位——安徽省蚌明高速公路开发有限公司按照原董事长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中标，然后又以“施工量大”为由，要求该公司将其中三分之一的工程分给蚌埠市路桥工程有限公司。在这一要求得到满足后，才与安徽省公路工程总公司签订价款为7402万元的合同。审计还发现，一些单位和个人，采取各种手段“帮助”施工单位中标，从中收取好处费1374万元。如中铁二十局三公司中标后，将其中的6700万元的工程发包给该民营企业主，后者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获利510万元。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容3.工程建设管理审计内容基本上全部包括了项目管理9大任务，其中更侧重于工程进度、质量管理、投资控制，建筑市场管理（有无转分包）。最普遍的问题是转包分包和质量管理（见综合案例）存在问题。转包表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（总价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；层层转包认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程款对应一进一出，肯定是转包行为。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容3.工程建设管理审计违法分包违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违法分包；层层分包认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利义务不分发生转移。审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，没有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，可认定有分包行为。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容3.工程建设管理审计特别说明：工程分包和劳务分包的区别工程分包是按工程实体进行分包的，它以完成的实体工程量作为结算单位，会计反映是工程款支出。劳务分包（有专门分工种的劳务资质）是将聘请劳务人员，聘请的劳务人员作为自己的工人进行管理，它已完成的计时工或计日工为结算单位，会计反映为人员工资支出。有些单位为了掩盖违法分包的事实，把工程分包合同写成《劳务分包》，但如果符合上述工程分包的表现形式，仍然认定为违法分包，因为符合“实质重于形式”的司法解释。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（侵占或转移、占用、挪用）（1）资金来源方面资金来源中常见的主要问题有：1．不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划中改变资金来源性质；2．不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，造成资金闲置；3．不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（1）资金来源方面资金来源审计的基本方法是“对比法”。即：1．将年度计划中安排的建设资金来源渠道与可行性研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的“拼盘”项目更需如此；2．将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。目的是检查建设资金拨付程序的合规性；3．将建设资金拨付时间与工程形象进度比。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计案例一：1997年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。1997年－2003年，共下达5000万元，其中，1997年500万元、1998年500万元、2000年－2003年各1000万元。资金全部按计划到位。截止2004年12月底，该项目完成设备投资100万元、其他投资300万元，共计400万元。主要工作内容是规划设计。结转2005年的资金4600万元。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计案例一解析：问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。依据：1.财政部在《关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知》“凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金的依据”。2.国家计委《关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计案例二：2003年，某主管部门给所属单位“试验基地”安排建设资金7500万元。规定工程建设期：2003－2004年。截止2004年12月30日，工程正在进行施工图设计，实际支付前期费用300万元。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计案例二解析：问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效益。依据：财政部《关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知》（财基字〔1999〕50号）第一条规定：“以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作”和“对已确定的建设项目，各有关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金”。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是转移、占用、挪用建设资金。2004年11月30日，国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）把它归结为“截留、挪用国家建设资金”；“以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金”；“违反规定超概算投资”；“虚列投资完成额”；“其他违反国家投资建设项目有关规定的行为”。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计截留、挪用国家建设资金表现形式：——建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨给施工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事业等日常经费不足；——将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用于地方政府的投资建设项目或非国家建设项目；——将国家建设项目资金擅自挪用，用于国家限制或禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策；——将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为本单位谋取利益。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金表现形式：——谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国家建设资金；——以国家建设项目的名义故意多报工程概算，将多得的资金化为单位所有或是用于本单位其他开支；——将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家重点建设项目以骗取国家建设资金。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计违反规定超概算的表现形式：——擅自提高各项费用定额，超概算投资。擅自提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估冒算、高套定额，或用多计或重计费用形式形成超概算投资，造成资金浪费；——擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使国家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设的效率和效果；——擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计虚列投资完成额表现形式：——虚列材料采购成本。——虚列建筑工程和安装工程成本。——虚列设备安装成本。——隐匿建设项目资金结余，将应上缴国库结余资金全部或部分据为单位或个人所有。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计转移建设资金的审计方法第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能；第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查支出内容是否与概算规定的建设内容一致。如果支出记录中有，而概算没有，则表明建设资金存在被转移的可能；第三步：追踪资金。在“货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，则转移资金问题成立。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计占用建设资金的审计方法第一步：对照概算。如果现场查看结果与成本支出记录内容一致，则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如果支出记录中有，而概算没有，表明存在概算外项目；第二步：检查资金来源。即，对建设项目的资金来源进行清理。如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可能；第三步：追踪资金。在“货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计挪用建设资金的审计方法检查“应收账款”记录。重点是将发生的大额应收账款的依据与批准的概算进行对照，如果发生的经济业务内容与建设项目无关，则挪用建设资金问题成立。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计转移建设资金案例：某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫设备，概算3500万美元。建设单位与进口代理商谈判并达成协议后，财务将此款付给了代理商，并列作项目支出。现场查看结果是，设备系法国制造。审计人员立即检查了代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果发现设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款和收取代理费后，将多余的1300万美元，划转到了建设单位的一家下属公司，该公司又以采购材料和设备的名义将资金分别转到了七家公司，建设单位再从七家公司提取现金，其中有1200万元人民币被4人私分。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计转移建设资金案例：解析：转移建设资金的形式有很多，上述案例是比较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严重。除此之外，有的建设单位以开会的名义将建设资金支付到酒店，之后，他们或提取现金私分，或个人到酒店消费。按照有关财经制度和《刑法》规定，这些行为既严重违反了财经纪律，又触犯了法律。实际是贪污行为的一种。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计占用建设资金案例：1999年至2003年，某主管部门批复所属单位“综合楼”项目一、二期工程概算总投资10000万元。2000年至2003年，主管部门共为该项目安排投资计划10000万元。截止2004年底，该项目已完成投资15733万元，并全部列作项目支出。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计占用建设资金案例解析：在实际工作中，占用建设资金的问题经常发生，而且形式也是多种多样。上述案例反映的是“超概算完成投资占用建设资金”。这是项目建设资金使用过程中最常见的问题。判定此类问题的依据是：国家计委、中国建设银行《关于改进工程建设概预算工作的若干规定》（

计标〔1983〕第1038号）第十一条规定：“各有关部门和有关单位都应认真执行批准的总概算，不得任意突破”。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计挪用建设资金案例：2001年1月，某建设单位与一家材料供应商签定了一份钢材采购合同，价值7500万元。合同签定后的第三天建设单位将此款支付给了供应商。同年11月27日，供应商将购货款本金退还给建设单位，理由是无法供货。经延伸审计发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单位的约定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公司调查发现，炒股所得850万元红利已分别支付给建设单位和供应商；最后回到建设单位和供应商审计发现，红利均被转作“小金库”。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（2）资金使用审计挪用建设资金案例解析：挪用建设资金仍然是项目建设资金使用过程中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较典型。除此之外，还有出借资金等形式。按照《刑法》规定，挪用资金在三个月以上构成“挪用资金罪”。因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，没有造成损失，就没有问题了。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（3）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）做好几项对比分析：一是将项目批准的概算与甲乙双方工程价款结算相关数据进行对比分析。二是将甲乙双方工程价款结算书的相关指标与施工单位财务收支有关数据、指标进行分析，找出差异，分析原因。三是将分包或转包工程的结算与财务支出进行对比分析。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（3）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）案例：

陕西羊毛湾水库副坝加固实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑7680平方米，施工单位报的14512平方米，结果仍然按14512平方米签发验收

结果很明确，怎么办？第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（3）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）从工程和财务的四个方面进行了审计取证：一是从监理记录方面，核实实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑7680平方米，而不是其所报的14512平方米；二是从设计院编制的副坝护岸工程设计中，核实土工膜袋设计工程量仅为7911平方米；三是根据主管部门向项目监理部发出《设计变更的通知》计算，膜袋砼工程量仅为7257平方米；四是施工实际支付购买的土工膜袋布10800平方米，折合计算膜袋砼工程量仅为7560平方米。以上各方面均证明私人业主虚报冒领、套取国家建设资金的事实无懈可击，保证了案件移送时一举成功。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（3）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）案例启示：1．做好项目特点分析，找准薄弱环节。2．符合性测试非常重要。审计人员需要比较准确地估算出实际工程量。3．提供资料的层次越低、利益关系越远，可信度越高。第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤其是对经营性项目的效益审计更是自成体系。从时间上看，涉及项目建设的全过程；从内容上看，不仅包括对可行性研究报告、工程概算、预算和结算的分析，而且包括对建设资金运行状况、建设成本构成、新增固定资产价值，以及投资回收期和投资效果系数等的计算和分析；从技术要求上看，要求审计人员既要有相关的自然科学知识，又要有专业的概算、预算和工程技术知识。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计评价基建资金使用效益的主要指标1．项目是否按期建成；2．是否擅自改变建设项目部分或全部功能；3．项目是否完成批准概算规定的全部建设内容；4．项目建成后是否及时办理交付使用；5.已交付资产是否按规定管理。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计效益审计主要方法：对财政建设项目资金使用效益审计最基本的方法是“对比分析法”。即，用实地查看结果与相关技术资料和规定对比，分析没有实现既定目标的原因。——对在建项目与立项批复确定的完成时间对比，分析项目没有按期建成的原因；——对已建成项目与可行性研究报告对比，分析建设项目部分或全部改变功能的原因；（占主要内容）——对已建成项目与国家规定对比，分析不及时办理交付使用手续的原因；——对已办理交付使用资产手续项目，与批准概算规定的建设内容比，分析未完成批准概算规定内容的原因。

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计国家审计除了对经济效益作评价以外，还要对社会效益和环境效益作评价，这与其他审计组织的审计明显不同。

案例：审计署2007年第2号审计公告：“34个高等级公路项目建设管理及投资效益情况的审计结果”(07-3-26)中，对社会效益和经济效益均作了分析评价：第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计社会效益评价：各级地方政府和交通主管部门及项目建设单位认真组织施工建设，34个项目中已有28个项目按期或提前建成通车，通车里程达3678公里，经济效益和社会效益初步显现。一是交通运输能力显著提高。如京珠公路新乡至郑州段的建成，不仅连通了安阳至新乡和郑州至许昌两条高速公路，有效缓解了老黄河桥及107国道的交通压力，而且通车第二年日均交通量就达1.45万辆。二是促进了经济和社会发展。如四川省广安至南充公路建成后，把成都、重庆、川中、川东连成一线，进一步发挥了成渝两地的辐射作用，带动了沿线经济发展。湖南省湘潭至邵阳高速公路通车后，区间通行时间大幅缩短，2004年韶山等旅游景区的游客人数和收入比2002年增长30％

第五章国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计经济效益评价：部分项目建成后，未达到预期经济效益，难以按期还清贷款。截至2005年底，竣工通车一年以上的20个项目中，有14个项目实际车流量只达到可行性研究报告预测值的60％，在规定的偿债期内很难还清贷款。如哈尔滨绕城高速公路西段项目自2004年9月通车以来，日均车流量为1761辆，仅为可行性研究报告预测值的13.8%，年收入扣除运营和维护费用后，仅够偿还一个季度的贷款利息。2004年8月竣工通车的吉林省四平至白山高等级公路，92％的建设资金是银行贷款，按年利率5％测算，每年应付利息1.5亿元；该项目2005年通行费收入6500多万元，日均车流量、年收费收入都仅为可行性研究报告预测值的35％。甘肃省国道212线兰州至临洮高速公路2004年通车以来的通行费收入不到同期应支付贷款利息的40％，还贷压力很大。陕西省户县至勉县高速公路已到位资金中，除车购税等中央财政资金11.5亿元外，其余30亿元都是银行贷款，省交通部门承诺用于项目建设的37.7亿元资本金分文未到，预计项目建成后，将比可行性研究报告确定的还本付息额增加67.6亿元。

第五章国家审计的主要做法

案例一：（资金使用审计为主）A高速公路工程建设项目审计案例第六章综合案例一．项目概况A高速公路是某市过境通道，双向6车道，全长42公里，核定概算总投资20亿元，建设业主由民营企业（法人代表周某）控股的R公司。2002年1月竣工通车。截止2003年6月审计，项目实际到位资金15亿元，资金来源由国债转贷、国家开发银行贷款、项目资本金构成；累计完成投资13亿元（已支付12亿元）。二．审前调查（略）第六章综