第二章 增值税会计核算

第二章增值税的会计核算本章为税务会计课程的重点内容，也是难点内容。学习目标：了解增值税的特点和纳税范围，正确计算增值税应纳税额，掌握增值税的会计核算以及视同销售行为的会计核算，掌握纳税申报表的填写。本章内容第一节增值税的概述第二节增值税的会计科目设置第三节增值税的会计核算第四节进项税额的会计核算第五节进项税额转出的会计核算第六节出口退税的会计核算（不讲）第七节减免税款的会计核算第八节一般纳税人应纳税额的会计核算

及申报表的填制第九节小规模纳人应纳税额的会计核算及申报表的填制第一节增值税概述

增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税（一）增值税的概念原理上法律上

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务增值额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税（二）增值税的特点对增值额征税实行普遍征税多环节征税价外税消费型增值税征税范围：有形动产、两类劳务

视同销售的核算《增值税暂行条例实施细则》规定：以下8种行为视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。委托方受托方收到代销清单的当天第一节增值税概述一、增值税纳税人的两种身份一般纳税人小规模纳税人当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额当期不含税销售额×征收率当期应纳增值税额主体小规模纳税人一般纳税人==一般纳税人与小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务以及以该业务为主兼营批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。税率17%、13%征收率6%、4%扣除率13%、7%征收率3%增值税的纳税人一般纳税人小规模纳税人一般纳税人适用征收率的情形一般纳税人销售自产的特定货物：征收率6%（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土。一般纳税人特殊销售货物：征收率4%（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品税务登记证副本身份转换小规模纳税人一般纳税人√×实施细则第三十三条规定：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第三条：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。第四条：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业二、办理增值税一般纳税人资格认定的程序第八条纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。第九条纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料：

1.《税务登记证》副本；

2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；

5.国家税务总局规定的其他有关资料。（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。注意：纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定，企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。自2009年1月日起，取消了“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。税率与征收率纳税人

税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物11%、6%营改增零税率纳税人出口货物4%或6%的征收率一般纳税人采用简易办法征税适用小规模征收率3%2009年1月1日以后一律为3%销项税额的计算销项税额=不含税销售额×适用税率一般销售方式下的销售额，注意价外费用特殊销售方式下的销售额注意：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，或者发生视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税第二节增值税的会计科目设置一、增值税核算的会计账户应交税费应交增值税未交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多交增值税借方贷方增值税检查调整（1）按月纳税“应交税费——应交增值税”科目的期末转账借方余额若为本月尚未抵扣完的进项税额，继续保留，不做任何处理。借方贷方余额进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税合计10001000500500借500按月纳税——若为贷方余额借方贷方借或贷余额进项税额

出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额进项税额转出转出多交增值税合计50050010001000贷500下月上缴上月税金时：借：应交税费—未交增值税500贷：银行存款500借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）500贷：应交税费—未交增值税500单选题1．增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是（）。2010考题A．厂办公室购置办公用品B．外购钢材用于对外投资C．外购食用油发放给职工D．生产车间新添生产用机床答案：C第三节销项税额的会计核算（一）工业企业销项税额的核算1.一般销售方式下销项税额的核算（重点）（1）直接收款方式下销项税额的核算（2）托收承付、委托银行收款方式下的核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的核算（4）预收货款方式下销项税额的核算2.视同销售方式下销项税额的会计核算（8种）3.特珠销售方式下销项税额的核算4.销货退回及折让的销项税额的核算4.视同销售的核算《增值税暂行条例实施细则》规定：以下8种行为视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。委托方受托方收到代销清单的当天支付手续费的委托代销业务的会计核算

（1）将货物交付单位或个人代销

（2）销售代销货物甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。丙公司支付货款。业务资料甲公司会计人员1、代销（即代销中的委托方）：注意：视同销售，对应的是销项税额，而不是进项税额转出

纳税义务发生时间：

1、收到代销清单时

2、或收到全部或部分代销款时

3、或发货后的180天缴纳增值税三者之中的较早者。视同销售：视同销售：2、销售代销（即代销中的受托方）①售出时发生增值税纳税义务；

②按实际售价计算销项税；

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

会计人员工作提示1甲什么时候确认销售商品收入？思考1关注：是否符合收入确认的五个条件。委托方（甲）发出商品时，不确认销售商品收入；委托方（甲）收到受托方（丙）开出的代销清单时确认收入。会计人员工作提示2代销手续费如何处理？思考2委托方受托方销售费用劳务收入会计人员的工作提示3（1）发出商品（委托代销商品）（2）收到代销清单确认收入结转成本（3）确认代销手续费（4）收到货款委托方处理内容业务处理结果（1）发出商品借：发出商品12000

贷：库存商品12000（2）收到代销清单，未收到货款确认收入借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700结转成本借：主营业务成本6000

贷：发出商品6000业务处理结果（3）确认代销手续费，直接少收代销款借：销售费用1000

贷：应收账款1000（4）收款货款借：银行存款10700

贷：应收账款10700问题延伸如果你是受托方（丙公司）的会计人员。你该如何处理？思考注意：转换角色会计主体变了会计科目：代理业务资产代理业务负债业务处理结果（1）收到商品借：代理业务资产20000

贷：代理业务负债20000（2）对外销售时借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：代理业务负债10000

贷：代理业务资产10000（3）收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款1700业务处理结果（4）支付货款，并计算代销手续费借：应付账款11700

贷：银行存款10700

其他业务收入1000（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。举例：智董纸业集团公司设在江西省萍乡市，在宜春市设立销售分公司进行销售，统一核算。2010年6月，集团公司生产的白纸板调拨给销售公司对外销售，实际成本价40万元，不含税售价45万元，增值税专用发票已开出。请问集团公司应如何做会计处理？集团公司的会计处理借：库存商品——销售分公司

400000贷：库存商品——集团公司

400000借：应收账款——销售分公司

76500贷：应交税费——应交增值税（销项税额）76

500其它5种视同销售行为将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售八大行为：4-8归纳如下：问来源，看去向

自产非、集、个交增来委托加工投、分、赠交增源非、集、个不交增（不抵进项）外购投、分、赠交增视同销售八大行为：4-8归纳如下：问来源，看去向外购货物用于：投、分、赠—外部移送，视同销售非应税、集体福利、个人消费，不得抵扣进项（已抵转出）自产、委托加工的货物用于以上方面都视同销售，交纳增值税税会收入确认对比分析：新会计准则收入确认的5个条件税法上只需满足4个条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。除了“相关的经济利益能够流入企业”。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目在移送货物时，属于自产自用性质，可以不确认收入，直接冲销库存商品。但不得开具增值税专用发票，需按规定计算销售额和应纳税额。借：在建工程、其他业务成本贷：库存商品、原材料、周转材料等应交税费——应交增值税（销项税额）8个字：成本转账，售价计税（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入会计准则是如何规定的呢？第一，企业合并形成长期股权投资的初始计量。一是同一控制下企业合并。在同一控制下企业合并，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的非现金资产账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。即投资转出的非现金资产不确认收入，直接结转成本。二是非同一控制下企业合并。非同一控制下企业合并中，购买方为了取得对被购买方控制权而放弃的资产应按其在购买日的公允价值计量。非同一控制下的企业合并涉及以存货等作为合并对价的，应按照存货的公允价值确认收入，同时结转相关的成本。第二，以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资应参照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定执行。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南规定，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下，换出资产为存货的，不作为销售处理，而是结转其成本。《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南规定，用于清偿债务的非现金资产为存货的，应当作为销售处理。按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（6）将自产、委托加工用于集体福利或个人消费税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入会计准则是如何规定的呢？集体福利：应付职工薪酬《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南规定，企业以自产产品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。即按照公允价值确认收入，同时结转成本。其他未做规定个人消费：如果纳税人将自产、委托加工的物资用于个人消费（如自产的茶叶用于招待客人用，则成本转账、售价计税）（7）将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入。会计上也确认销售收入。借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转相应成本某企业以自己生产的产品分配股东利润，产品成本为50000元，不含税销售价格为80000元，该产品增值税税率为17%。则正确的账务处理为：计算销项税额=80000×17%=13600会计处理借：应付股利936000

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13600

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000

（8）将自产、委托加工或者购买的货物分无偿赠送他人税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入。不属于会计上的销售行为，会计上不确认收入。借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）成本转账，售价计税小结：8种视同销售行为的会计核算会计处理销项税额1、具有销售实质的视同销售2、不具有销售实质的视同销售库存商品销项税额主营业务收入投资（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、发放给职工的集体福利、分配给股东非增值税应税项目、无偿赠送、个人消费、非用于职工分配的集体福利特殊——价外费用注意：1、不含代垫代收款项P322、价外费用并入销售额时需换算为不含税特殊——混合销售新细则6条：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。新增特殊——混合销售行为【例题】某电视机厂（一般纳税人生产型企业）向外地商场批发10台彩电，为保证及时到货该厂动用自行的卡车向商场运去这10台彩电，电视机厂除收取彩电货款50000元（不含税收入）外，另收取运输费2000元。【解析】50000元货款缴纳增值税，2000元运费也应缴纳增值税，故共纳增值税额＝50000*17%+2000/1.17×17%＝8790.60特殊——兼营销售销售货物与提供应税劳务之间并无直接联系和从属关系，分别核算货物与劳务的销售额，货物交增值税，劳务交营业税，未分开核算，由主管税务机关核定其销售额特殊—包装物销项税额的核算（1）随同产品销售并单独计价的包装物销售收入借：银行存款（应收账款、应收内部单位款等）贷：主营业务收入商品不含税价其他业务收入包装物不含税价应交税费—应交增值税（销项税额）商品增值税+包装物增值税（2）出租包装物租金收入出租包装物租金收入属于纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，应缴纳增值税。借：应收账款（应收内部单位款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（3）出租、出借包装物押金收入若购货方逾期不予退还包装物，则企业应没收押金，没收的押金也作为“其他业务收入”。但收取的包装物押金是含税的，没收时应将其还原为不含税价格计入其他业务收入，然后再征税。借：其他应付款押金作为含税价贷：其他业务收入不含税价应交税费—应交增值税（销项税额）不含税价×17%例题某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退还包装物，订立了包装物使用期限为3个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：借：银行存款147000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

18

453

其他业务收入8547

其他应付款——包装物押金200003个月后未退还包装物借：其他应付款——包装物押金20000贷：其他业务收入17094

应交税费——应交增值税（销项税额）2906借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物包装物的会计核算小结（按所包装的物品）租金、使用费（销售货物的同时收取）酒类产品（除啤酒黄酒）的押金并入当期销售额征收增值税逾期未收回包装物不再退还，并入当期销售额征收增值税一年以内且未逾期的，单独记账核算，不征增值税非酒类产品的押金+啤酒黄酒特殊——折扣销售、销售折扣等折扣销售：也称商业折扣，按折扣后金额确认收入与销项税额销售折扣：也称现金折扣，按折扣前的金额确认收入与销项税额，折扣额计入“财务费用”销售折让：发生在销售中或销售后，按折让后的确认收入与销项税额，销售退回：发生在销售后，冲减退回当期收入与销项税额，提问：后两种区别？红字专票特殊——销售旧固定资产的核算企业销售固定资产的会计处理为：借：银行存款贷：固定资产清理（销售额）应交税费——应交增值税（销项税额）（销售额×不同的增值税税率）P40例2-26特殊——其他特殊以旧换新：按新货物售价确定销售额，不得扣减旧货物回收额还本销售：按货物的销售价确定销售额，不得扣减还本支出，还本时计入“销售费用”以物易物：双方以各自的销售额作购销处理以物抵债：以自己抵债产品的计税价格交增值税，差额计入营业外收、支第四节进项税额的会计核算1、国内采购货物进项税额的核算（1）工业、商业采购进项的会计核算（2）运费的进项税额的核算（3）购进农产品的会计核算（4）发生毁损的进项税额核算（5）购进用于非应税项目的会计核算（6）外购货物退货、折让进项税额的会计核算2、进口、投资转入、接受捐赠、委托加工、接受劳务进项税额的会计核算进项税额——进项抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业服务4.运输费用结算单据进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。

特别注意事项我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。案例：某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。提问：增值税专用发票是唯一的抵扣税款的凭证吗？第五节进项税额转出的会计核算先请思考:能抵扣进项必须符合的条件?1、必须是一般纳税人身份2、必须取得可抵扣的凭证（如专票等）3、必须在180天内认证相符4、必须与生产、经营有关5、必须有对应的销项税额第五节进项税额转出的会计核算（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。提问：企业新建一幢厂房，为修建该厂房，企业购入了电梯和中央空调系统，在购入时，企业取得了增值税专用发票，请问其进项税额是否可以抵扣？（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（包括企业购入应征消费税的小汽车、摩托车、游艇）（5）上述第1-4项规定的运输费用和销售免税货物的运输费用。因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失交际应酬进项税额转出的核算（1）非正常损失货物进项税额转出的会计处理（2）购进货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等的会计处理（3）计入采购成本的运费作进项税额转出，计入采购成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。借：待处理财产损溢

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）原材料、库存商品借：管理费用、其他应收款、营业外支出贷：待处理财产损溢

例题某棉花公司2010年9月收购棉花10万元，开具收购凭证，为运输棉花发生运费5000元，取得符合规定的运费发票，当月认证。货款及运费款均以银行存款支付。10月份，由于管理不善，造成仓库被盗，损失棉花的账面价值为18330元，请做出这两笔业务的会计分录。例题应转出进项税额：18330/91650*13350=2670借：原材料——棉花91650

应交税费——应交增值税（进项税额）13350

贷：银行存款105000

借：待处理财产损溢21000

贷：原材料——棉花18330

应交税费——应交增值税（进项税额转出）26702.7减免税款的会计核算1、直接减免本年利润营业外收入应交税费—增主营业务收入

销售时

减免税款

销项税额2、先征后返、即征即退收到时借：银行存款贷：营业外收入一般纳税人应纳税额核算总结：一般纳税人:实务管理1、管理方法：①一机一卡（业务量多，企业领购发票自己开）②一机多卡（业务量少，企业到区税务局指定的税务师事务所代开）2、设备①通用设备：计算机、打印机②专用设备：金税卡、读卡器、IC卡（航天信息公司上门安装调试）3、申报流程①进项税额：每月1日～31日税务大厅认证②销项开票情况：次月5日前电脑→IC卡（抄税）IC卡→税务大厅（报税）③申报纳税：次月15日前，遇节假日顺延纳税申报表（月报）、资产负债表及利润表（季报）

二、认识增值税发票的三联以及重要性。

1、专用发票的联次：三联：第三联黄色发票联

购货单位的记账凭证第二联绿色抵扣联

购货单位的扣税凭证第一联深蓝记账联

销货方的记账凭证2、专用发票的有效期：180天（不是六个月）。即180天内可以认证、入账、抵扣，超过180天作废。(是连续计算)3、发票票面上有关数据的计算：金额＝含税金额÷（1＋税率或征收率）税额＝金额*税率及征收率，一般纳税人:实务管理认证：是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证相符，是指纳税人识别号无误码，专用发票所列密文解译后与明文一致。抄税：是将防伪税控系统中开票信息读入税控IC卡，并打印相关表格，递交税务局，将相关信息读入税务局税收征管系统中。抄税时间为次月初，纳税申报之前。报税：目前主要采用直接上门申报和网上申报的电子申报方式。申报期限为次月15日前。申报资料：财务会计报表、申报表（主表）、附表一（本期销售情况明细）、附表二（本期进项税额明细）、附表三、附表四和固定资产进项税额抵扣情况表。一般纳税人:实务管理不得开具专用发票：（一）向消费者销售应税项目。（二）销售免税项目（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（四）将货物用于非应税项目。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（六）提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。

一般纳税人:实务管理专用发票开具要求（一）字迹清楚。（二）不得涂改。（三）项目填写齐全。（四）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。（五）各项目内容正确无误。（六）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。一般纳税人:实务管理（七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。（八）按照规定的时限开具专用发票。（九）不得开具伪造的专用发票。（十）不得拆本使用专用发票。（十一）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样