内部会计控制课件

内部会计控制规范宿迁2010年会计人员继续教育培训

内部会计控制规范概述内部会计控制规范---基本规范

内部会计控制规范---货币资金内部会计控制规范---销售与收款

内部会计控制规范---采购与付款简答及案例分析

2001年6月22日,财政部以财会[2001]41号文件发布了«内部会计控制规范---基本规范(试行)»和«内部会计控制规范---货币资金(试行)»

2002年12月23日财政部又以财会[2002]21号文件发布了«内部会计控制规范---采购与付款(试行)»和«内部会计控制规范---销售与收款(试行)»这四个规范的发布实施,对于深入贯彻«会计法»,强化单位内部会计监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,必将发挥十分重要的意义.

内部会计控制

«内部会计控制规范---基本规范(试行)»为内部会计控制下的定义:是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.实施内部会计控制的必要性①是加强会计核算,抑制会计造假行为,提高财务会计信息质量的必然要求②是中国加入“WTO”,参与全球性竞争的迫切需要③是从根本上治理腐败的一项制度安排④是吸取国内外经验教训的客观要求⑤是我国深化企业改革,建立现代企业制度,提高单位经济效益的客观需要内部会计控制的局限性①受制于制度建立的成本效益原则②受串通舞弊的限制③受管理越权的限制④受人为错误的限制⑤受制度滞后的限制返回一.货币资金内部会计控制的目标保证货币资金业务会计核算资料准确可靠保证货币资金安全完整保证货币资金业务合规合法保证货币资金结算及时准确二.货币资金内部会计控制的基本原则1.岗位分工和职务分离原则2.授权批准控制原则3.交易分开原则4.内部稽核原则5.凭证制度原则6.定期轮岗的原则1.及货币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离2.货币资金的保管要与货币资金的记录相分离3.会计人员与出纳人员的分工要明确4.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账5.核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账﹑现金账﹑应收款﹑应付款的人员分离.6.货币资金支出的审批人员应同出纳员﹑支票保管员和记账员分离.7.对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位.8.单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离.9.银行存款的审批人同出纳﹑支票保管人员和记账员职责相分离,负责调整银行往来账的人员同现金收付﹑负责应收和应付款的人员职责分离.返回四.银行存款收支程序

银行存款业务主要由会计部门负责.同时还涉及单位管理﹑采购﹑销售等部门⑴授权⑵签定结算合同⑶填制或取得原始凭证⑷签审凭证⑸审核凭证⑹填制或取得结算凭证⑺审核结算凭证⑻编制记账凭证⑼复核记账凭证⑽登记银行存款日记账⑾登记明细账⑿登记总帐⒀核对帐单⒁编制银行存款余额调节表⒂对账

五.现金业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误:

1.将备用金作为现金核算2.处理货币资金相互存取业务时,填错记账凭证.3.出现收入不入账而坐支现金的不规范行为.4.出现漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象,造成重复收付款或漏收漏付款的可能.5.对现金进行盘点时,常出现帐面金额与保险柜金额不符的情况,这既有白条抵库的现象,也有错支错收的原因.

常见漏洞:

1.利用各种手法贪污现金.一是少列收入金额多列支出金额.二是涂改凭证金额.三是撕毁现金收入的票据或收据,利用工作便利将收入的现金占为己有.四是利用钱账兼管的机会贪污现金.五是无证无账.指收入现金既不给付款方开具收据或发票,也不报帐和记账.六是虚构支出业务内容.七是小头大尾或大头小尾.

应设置的关键控制点:

审批(符合授权,真实合法).审核(内容完整﹑合规,手续完备)收付.(正确及时)稽核(证证相符)记账(收支有据可查,账簿相互制约)对账(账账相符﹑账实相符)清点(每日每时实有数,账实相符)盘点(完整正确,账实相符)六.银行存款业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误:

未定期与银行对账单核对,不编制银行存款余额调节表.编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致,既有未达账项原因,也有错账可能.

没有按规定填制银行结算凭证,填制内容不完备.

容易出现的问题:

私自签发现金支票提取现金.非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转帐支票为他人充当抵押.涂改银行对账单上的发生额,掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实.擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有.

七.货币资金内部会计控制制度的建立1.不相容职务岗位分离制度2.授权批准制度

3

货币资金的管理制度

4.票据与印章的管理制度八.货币资金的监督检查根据«内部会计控制规范---货币资金(试行)»的要求,货币资金内部会计控制监督检查的内容主要有:1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况.2.货币资金授权批准制度的执行情况.3.支付款项印章的保管情况.4.票据保管情况.

5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善.返回一.采购与付款内部会计控制的目标1.保证采购业务与单位生产﹑销售和管理的要求相一致2.保证支付款项后获得相应的物品和劳务3.保证应付账款记录的真实性和合理性4.合理地揭示单位应享有的折扣﹑折让

三.采购与付款常见错弊与关键控制点常见错弊:盲目采购

收受回扣

虚开发票验收不严

违规结算

针对以上错弊,关键控制点表现在:

适当授权(特别是对超预算或预算外项目)

程序透明(防止暗箱操作)﹑独立验收(验收人员的独立性)

付款审批(以订购单或购货合同﹑验收单﹑支出凭单以及供应商发票等为基础)及时对账(及时﹑独立).

五.采购与付款监督检查的内容

根据«内部会计控制规范---采购与付款(试行)»的规定要求,采购与付款监督检查的主要内容包括:1.采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况.2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况.3.应付账款和预付账款的管理.4.有关单据﹑凭证和文件的使用和保管情况.六.购货与付款具体监督检查方法

1.不相容职务分离制度监督检查

2.请购制度监督检查

3.询价制度监督检查

4.合同管理制度监督检查

5.验收制度监督检查

付款制度监督检查返回一.销售与收款内部会计控制的目标1.保证销售收入的真实性和合理性2.保证产品的安全完整3.保证销售折扣的适度性4.保证销售折让和退回的合理性和正确性5.保证货款及时足额收回二.销售与收款程序

1.制定销售计划2.接受订单和签订销货合同3.授予信用4.发货5.货款结算和收款6.会计记录三.销售与收款常见错弊与关键控制点常见错弊:1.发货控制不当2.寄销货物被侵占3.开票不当4.授信不当5.费用失控6.调节利润针对以上错弊的关键控制点:

1.发货控制2.信用批准3.应收款的管理4.发票控制5.回佣透明四.销售与收款内部会计控制制度的建立根据«内部会计控制规范---销售与收款(试行)»的规定要求,企业至少应制定以下销售与收款控制制度:1.不相容职务岗位分离制度2.销售预算管理制度3.发货控制制度4.授信管理控制5.折扣﹑折让和退货制度6.收款控制制度7.应收款项的管理制度8.合同管理制度单位不得由同一部门或人员办理销售与收款业务的全过程.具体分离内容如下:

1.接受客户订单﹑签订合同的岗位应与最后付款条件核准岗位分离2.对于付款条件(信用政策)必须由销售部门和信用部门(有条件单位应专设)同时批准.3.发货凭证编制人与发运货物﹑提取货物﹑包装货物或托运货物的人员不能是同一人,发运货物人与门卫保安应分离.4.开具发票与发票审核岗位应当分离,编制销售发票通知单与开具销售发票分离.5.应收账款记录与收款岗位应分离.6.催收货款与结算货款应分离.7.退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人.8.折扣和折让给予和审批应当分离.五.销售与收款监督检查内容1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况.3.销售的管理情况4.收款的管理情况5.销售折让与销售退回的管理情况

六.销售与收款监督检查方法

1.不相容职务分离制度监督检查.

2.销售预算管理制度监督检查.

3.发货控制制度监督检查

4.授信管理制度监督检查.

5.折扣﹑折让和退货制度监督检查.

6.收款控制制度监督检查

7.应收账款管理制度监督检查

8.合同管理制度监督检查

返回简答题:

1.内部会计控制规范的构成内容有哪些?

2.内部会计控制应该遵循哪些基本原则?

3.现金支出中常见的漏洞有哪些?4.我国为什么要实行内部会计控制?5.内部会计控制的目标是什么?6.内部会计控制的方法有哪些?7.内部会计控制有哪些局限性?8.销售与收款常见的错弊有哪些?1.某企业在某月的工资表中,汇总工资总额是14379.3元,会计按此金额进行提现,而工资单实际发放金额是437.93元,该会计为此编制的会计分录是:

借:应付工资14379.3

贷:现金14379.3

说明在货币资金控制中出现漏洞,没有建立不相容职务分离制度,导致有些部门没有进行岗位职责分工,出现会计兼任出纳的现象.

2.某企业下属部门＂其他应收款＂明细账里,有一笔＂上年结转＂应收赵某的暂借差旅费3万元,借款时间为上年12月11日,凭证为现付字20#,内容是＂暂借赵某深圳差旅费＂并有部门领导的签字,但一直没有进行结帐.

说明没有健全授权审批制度,没有对财务人员进行职业道德教育,给不法分子钻了空子,以致出现假冒领导签字而挪用公款的现象3.某公司在付款过程中存在如下问题:(1)在签发支票时,有时支票不抬头划线,屡次出现会计人员到银行支取现金,挪用几个月后再补齐资金,导致丧失信用现金折扣.(2)当对购货质量不满意时,公司或者退货或者要求供应商给予折让,折让额确定后,采购部门不编制借项凭单.某供应商的一批货物由于质量问题,后同意折让12000元,但会计部门没有收到任何单据和通知,结果按照原金额付款.支付款项,除有特殊理由必须以现金支付外,其余一律开立抬头划线支票.若所购物品质量发生问题,折让金额经过授权的高级经理人员批准许可后,和供应商达成折让协议,采购部门应该立即编制借项凭单,并通知会计部门调整应付账款.

4.某公司于2000年建立,主要生产经营各种规格的电焊条.该公司的销售业务是按照销售合同进行的.当生产车间产品完工后,填制产成品入库单,经验收合格后入产成品库.销售部门根据销售合同编制发货通知单,分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续.公司未设独立的客户信用调查机构,在财务部门和销售部门也没有专人负责此项目工作.

企业应当设置信用管理部门,并由独立人员进行相应的赊销信用检查,合理划分工作职责,避免销售人员为扩大销售而使企业承担不适当的信用风险.该案例中,该公司并没有设置此类部门和人员,在销售的时候并没有考虑到买方的信用状况,这样很容易产生坏账.

5.黄某担任某公司某工程项目的出纳兼会计.2000年3月,黄某以业务招待费的名义,先后10次假冒领导签字,虚报了2万元的费用.在一次次财务检查中,黄某的舞弊行为没有被发现.

公司内部对于会计和出纳的岗位没有分离,对于签章过程和制度没有很好地审批和检查,内部监督检查形同虚设.

6.某公司在销售过程中,销售业务是按照销售合同进行的,当生产车间产品完工后,填制产成品入库单,验收合格后入库.销售部门根据销售合同编制发货通知单,分别通知