税收筹划(计)第5章 营业税的税收筹划

第五章营业税的税收筹划主要内容5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.1纳税人的法律界定按照《营业税暂行条例》的规定,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.1纳税人的法律界定关于扣缴义务人税法对某些单位和个人规定在纳税人发生应税行为时负有代扣代缴、代收代缴营业税税款的义务,这些单位和个人就是税法确定的扣缴义务人,具体包括:（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划对于营业税纳税人的税收筹划，可以从以下三个方面考虑：1.避免成为营业税的纳税人5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划从我国的《营业税暂行条例》的规定看,单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备下列条件:

第一,其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为,必须发生在中华人民共和国境内;

第二,其提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产的行为,必须属于营业税征税范围;

第三,必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。5.1.2.1避免成为营业税的纳税人我国营业税的税收管辖区域为我国境内,即只有发生在中华人民共和国境内的应税行为,才属于营业税的征税范围,在我国境外发生的应税行为不属于我国营业税的税收管辖范围。境内具体指？5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划5.1.2.1避免成为营业税的纳税人中华人民共和国营业税暂行条例实施细则财政部国家税务总局第52号令第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。法规链接5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时,比如说,某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在,那么兼并节省营业税的效果更加明显。因为在合并以前,这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税,而合并以后,由于变成了一个营业税纳税主体,各方相互提供服务的行为属于企业内部行为,而这种内部行为是不需缴纳营业税的。5.1.2.2纳税人之间的合并5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划根据无差别平衡点增值率的原理(参见第3章第3.1节“增值税纳税人的税收筹划”有关内容),合理选择是作为增值税纳税人还是营业税纳税人。5.1.2.3利用兼营销售与混合销售5.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划5.1.2.3利用兼营销售与混合销售“料”、“工”分离税负能降低湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业(为增值税一般纳税人),下设3个非独立核算的业务经营部门:零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要负责生产和销售货物,工程安装施工队主要负责对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业,并且此安装工程所用的设备和材料,都是由A企业提供给委托方的,即人们通常所称的包工包料式的安装。案例5-15.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划5.1.2.3利用兼营销售与混合销售从工程安装施工队的包工包料安装收入看,其每一笔收入的构成,都是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务与安装工时费两部分收入合成的。这正好符合《增值税暂行条例实施细则》第五条关于混合销售的定义,即一项销售行为,如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。混合销售收入按现行税收政策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。我国《增值税暂行条例实施细则》第五条同时规定:“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税。”该公司明显属于这类企业,因此这部分收入应一并征收增值税。这样一来,由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少,税负明显加重。案例5-15.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划5.1.2.3利用兼营销售与混合销售公司经过税收筹划,进行了企业改制分立,即把原工程安装施工队独立出来,单独办照、单独核算,使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策的规定,安装业务收入应纳3%的营业税,这比原按17%缴纳增值税会降低税负。假设公司2011年度取得包工包料安装收入203万元,其中设备及材料价款132万元,可抵扣进项税额17万元,安装工时费收入71万元。施工队独立前,应按混合销售缴纳增值税:销项税额=203÷（1＋17%）×17%-17=12.5(万元)税负率=12.5/203×100%=6.2%案例5-15.1营业税纳税人的税收筹划5.1.2纳税人的税收筹划5.1.2.3利用兼营销售与混合销售若施工队独立后,对于设备和材料的供应问题,施工队可不管,它只负责承接安装工程作业,只就安装工时费收入71万元单独开票收款,并按营业税征税规定计税,此时设备及材料价款132万元,则由原企业缴纳增值税,即应纳增值税=132÷(1+17%)×17%-17=2.18(万元)施工费收入71万元,应纳营业税=71×3%=2.13(万元)公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31(万元)税负率=4.31/203×100%=2.12%由此可见,这家公司经过筹划后,总体税负下降,取得了节税收益。案例5-15.2营业税征税范围的税收筹划5.2.1征税范围的法律界定营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税行为。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置,现行营业税共设置了8个税目,具体包括建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.1征税范围的法律界定(1)建筑业。建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。(2)金融保险业。金融保险业是指经营金融、保险的业务。有形动产的融资租赁已改为增值税应税项目。(3)电信业。电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务,包括电信、电传、电话等电信业务。(4)文化体育业。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务,包括文化业和体育业。(5)娱乐业。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.1征税范围的法律界定(7)转让无形资产。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为,如转让土地使用权。以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。(8)销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征营业税。投资后转让该项股权的，也不征收营业税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.1征税范围的法律界定根据《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），电信业于2014年6月1日起被纳入营业税改征增值税试点。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划建筑业是指建筑安装作业,其征税范围包括:建筑安装企业和个体经营者从事的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务;企业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。纳税人可以通过筹划,使其经营项目排除在营业税的征税范围之外,从而获得节税收益。

建筑业的税收筹划5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划合作建房,是指一方(以下简称甲方)提供土地使用权,另一方(以下简称乙方)提供资金,合作建房。合作建房的方式一般有两种。

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换(1)土地使用权和房屋所有权相互交换。通过交换双方都取得了部分房屋的所有权。在这一合作过程中,甲方以转让部分土地使用权为代价,换取部分房屋的所有权,发生了转让土地使用权的行为;乙方则以转让部分房屋的所有权为代价,换取部分土地的使用权,发生了销售不动产的行为,因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。

对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”税目征税;对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算,因此应按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的有关规定,分别核定双方各自的营业额。如果合作建房双方(或任何一方)将分得的房屋销售出去,则又发生了销售不动产行为,应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换(2)以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。甲方将土地使用权出租给乙方若干年,乙方投资在该土地上建造建筑物并使用,租赁期满后,乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中,乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权,甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为,对其按“服务业——租赁业”征收营业税;乙方发生了销售不动产的行为,对其按“销售不动产”税目征收营业税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业(1)风险共担,利润共享。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式,按照营业税“以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为,不征营业税”的规定,对甲方向合营企业提供的土地使用权,视为投资入股,对其不征营业税;只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税;对双方分得的利润不征营业税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业(2)按一定比例参与收入分配。房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配,或提取固定利润,则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为,而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为,那么,对甲方取得的固定利润或从销售收入中按比例提取的收入按“转让无形资产”征税;对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业(3)按一定比例参与分配房屋。如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋,则此种经营行为也未构成营业税所称的以无形资产投资入股、共同承担风险的不征营业税的行为。因此,首先对甲方向合营企业转让的土地,按“转让无形资产”征税;而对合营企业的房屋在分配给甲乙方后,如果各自销售,则再按“销售不动产”征税。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式A、B两企业合作建房,A提供土地使用权,B提供资金。A、B两企业约定,房屋建成后,双方均分。完工后,经有关部门评估,该建筑物价值1000万元,于是A、B各分500万元房屋。根据上述营业税法的规定,A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权,从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元,A应纳的营业税为:500×5%=25(万元)。案例5-25.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划1.选择合理的合作建房方式若A企业进行税收筹划,则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下:A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业,合作建房,房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定:以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产,因此,无须缴纳营业税。仅此一项,A企业就少缴了25万元的税款。案例5-25.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划2.选择合理的材料供应方式《营业税暂行条例》规定,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

因此,纳税人可以通过控制工程原料的预算开支,减少应计税营业额。《营业税暂行条例》规定,从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备价款。

因此,建筑安装企业在从事安装工程作业时,应尽量不将设备价值作为安装工程产值,可由建设单位提供机器设备,建筑安装企业只负责安装,取得的只是安装费收入,使得营业额中不包括所安装设备价款,从而达到节税的目的。5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.2征税范围的税收筹划

建筑业的税收筹划2.选择合理的材料供应方式某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程,原计划由安装企业提供设备并负责安装,工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后,决定改为只负责安装业务,收取安装费20万元,设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6(万元)安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6(万元)案例5-35.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为:应纳税额=营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用,但不包括纳税人代政府或政府部门收取的行政事业性收费(基金)。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。在确定建筑业计税依据时应注意:(1)建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费,不得从营业额中扣除。(2)施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,应并入计税营业额中征收营业税。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。5.3.1.1建筑业的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。货物期货不缴纳营业税。贷款以贷款利息为营业额。贷款是指将资金贷与他人使用的业务,包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。典当业的抵押贷款业务,无论其资金来源如何,均按自有资金贷款征税。中国人民银行的贷款业务不征税。转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务,不包括将吸收的单位或者个人的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务。对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入,应并入营业额中征收营业税。融资租赁是一种特殊形式的贷款业务,其是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本,是指出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等费用。5.3.1.2金融保险业的计税依据1.金融业的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定保险业的营业额,以收入的全额为营业额。对于以储金方式开展的保险业务,其储金业务的营业额,为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。5.3.1.2金融保险业的计税依据2.保险业的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定电信业的营业额有两种确定方式:(1)以取得收入的全额确定的营业额,如普通电信业务;(2)以实际取得的收入额确定的营业额,即以差额或收益额确定的营业额,如为集团客户提供跨省电信服务。

文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。5.3.1.3电信及文化体育业的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用,包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。5.3.1.4娱乐业及服务业的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用。房地产开发公司销售商品房时,代当地政府及有关部门收取的一些资金如市政费、邮政通信配套费等,不论其财务上如何核算,均应当全部作为销售不动产的营业额计征营业税。5.3.1.5转让无形资产及销售不动产的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.1计税依据的法律界定单位将不动产无偿赠与他人,税务机关有权核定其营业额,其方法如下:

第一,按纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格核定。第二,按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。第三,按下列公式核定计税价格:计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。5.3.1.5转让无形资产及销售不动产的计税依据5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划营业税计税依据的筹划是通过缩小营业额,扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。由于营业税是以营业额为计税依据,纳税人可以通过分解营业额,缩小计税依据,减少应纳税款。北京某餐饮企业的主要业务是为A公司提供餐饮服务,每年收取A公司餐饮费200万元。该餐饮公司适用服务业营业税,税率为5%,应纳营业税:

200×5%=10(万元)实际上,该餐饮公司收到的200万元的一半(即100万元)要付给另一家食品加工企业,但缴纳营业税时,这100万元不能扣除。如果分解营业额,纳税情况就会发生变化。A公司付给食品加工企业和该餐饮企业各100万元。餐饮企业的营业税就变为:

100×5%=5(万元)通过筹划,该餐饮企业税负减轻5万元。案例5-45.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划某房地产公司A在海南开发热中大获成功,鉴于经济形势发生了变化,于1995年撤回内地,在某市注册了一家新的公司。今年,鉴于对该市房地产开发市场情况不了解,A公司打算先与另一房地产开发企业B合作,以获取该市房地产市场的开发信息和经验。A公司由于前期积累,拥有一定资金实力,而B公司在该市房地产开发市场拥有较丰富的开发经验,并且拥有土地资源和商住楼项目,目前急需开发资金。现在A公司拟投入资金300万元,与B公司合作开发一个商住楼项目。A公司采取什么方式与B公司合作,对该公司今后取得收入的纳税活动有决定性的影响。案例5-55.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划为此,A公司老总聘请了税务顾问,税务顾问认为,A公司可以采取以下三种方式与B公司合作。第一,A公司出资300万元与B公司合作开发该商住楼。第二,A公司可通过银行,把300万元出借给B公司参与该商住楼开发。第三,A公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发。上述三种方案孰优孰劣,主要取决于A公司与B公司开发该商住楼项目,采取什么收入形式进行分配。现假定A公司1年以后中途退出该商住楼开发项目,经与B公司协商,除收回本金外另分得现金60万元。案例5-55.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划方案一:合作开发A公司与B公司合作开发该商住楼,1年后所得为60万元,收入按税法规定,作为项目收入分利。由于A公司出资金,其收入不分摊任何成本。在公司分得60万元时,相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给了B公司,转让价格为360万元。转让收入需缴不动产销售的营业税及附加、企业所得税。营业税为18万元(=360×5%),城建税、教育费附加1.8万元,企业所得税13.27万元,税后收入26.93万元。案例5-55.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划方案二:出借资金假设A公司通过银行将300万元借给B公司。1年后A公司同样收回60万元,其作为利息收入,应缴金融业营业税3万元,城建税、教育费附加0.3万元,企业所得税18.71万元,税后利润37.99万元。方案三:投资入股,商务楼完工销售后分回股利由于A、B两个公司税率相同,公司60万元税后利润不需补税,即A公司所获经济利益为60万元,同时,A公司投资入股参与该商住楼项目开发,获得了开发经验。案例5-55.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划三种方案从节税角度看,第三种方案为最佳,但其缺点是A公司要承担经营风险,且被投资方不负责还本。在实际操作中,采取第三种方案应持谨慎态度。第一种方案与第二种方案相比,第二种方案税负较轻,但缺点是难以取得开发经验。第一种方案的优点是A公司能够直接参与项目开发,获取开发经验,因此税务顾问建议该公司老总采纳第二种方案,但是在合同中注明,以监督资金使用为由,参与B公司的经营活动。该方案给予的启示如下:由于经营收入、利息收入以及分红收入在收入性质上可以相互转化,企业可以根据实际需要,选择恰当的经营方式以减轻税收负担。案例5-55.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划企业利用闲置的房地产进行投资,现已成为一种普遍的投资形式。房地产投资,采取不同的投资方式,所涉及的税种不同,所承担的税负也必然不同。企业以房地产投资最常见的方法有两种:出租取得租金收入;以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如下:假设位于市区的A企业有一处空置房产,其原值为K,如果出租则每年可取得租金收入X1;若用于联营,则预期每年的联营企业利润中A企业所占份额为X2。出租和联营的税负分别为Y1、Y2。案例5-6房地产出租与联营的税负比较5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划(1)采取出租方式应承担的税负计算如下:营业税:房屋租赁属服务业,按租金收入的5%征税,则为5%X1。房产税:房产税依照房产租金收入计算缴纳,税率为12%,则房产税税负为12%X1。城市维护建设税:城市维护税的税率市区为7%,以其缴纳的营业税税额为计税依据,则城建税税负为7%×5%X1=0.35%X1。教育费附加:3%×5%X1=0.15%X1。印花税:订阅合同时必须要缴纳印花税,《印花税暂行条例》规定,按租赁金额1‰贴花,因此印花税税负为0.1%X1。所得税:营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除,租金收入应纳所得税为:(X1-5%X1-0.5%X1)×25%=23.625%X1。总体税负Y1=营业税税负+房产税税负+城建税税负+印花税税负+所得税税负+教育费附加=5%X1+12%X1+0.35%X1+0.1%X1+23.625%X1+0.15%X1=41.225%X1。案例5-6房地产出租与联营的税负比较5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划(2)采取联营方式应承担的税负计算如下:房产税:房产税依照房产原值一次减除10%~30%的余值计税,税率为1.2%。若减除比例为30%,则房产税为:K(1-30%)×1.2%=0.84%K。土地使用税:此税从量定额征收,各地标准不一。假设该房产使用面积为L平方米,地区单位税额为0.7元/平方米,应纳土地使用税=0.7L。所得税:X2×25%。总体税负Y2=房产税+土地使用税+所得税=0.84%K+0.7L+25%X2。案例5-6房地产出租与联营的税负比较5.3营业税计税依据的税收筹划5.3.2计税依据的税收筹划(3)设企业以房地产出租和联营所承担的税负相等,则:

Y1=Y2

41.225%X1=0.84%K+0.7L+25%X2

X2=164.9X1-3.36%K-2.8L由于租金收入相对固定,而且在出租之前往往可以商议确定,而联营的收入则因影响因素多,不确定性要更大,所以可以用租金来预测联营收入。如果联营的收入X2>164.9X1-3.36%K-2.8L,该项房产采取联营方式税负轻于采取租赁方式,从税收的角度考虑宜采用联营方式,反之,则采取租赁方式。当然,企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面,因此必须考虑实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等,综合考虑后进行决策。案例5-6房地产出租与联营的税负比较5.4营业税税率的税收筹划营业税按照行业、类别的不同采用不同的比例税率,具体为:(1)建筑业、电信业、文化体育业,税率为3%。(2)金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产,税率为5%。(3)娱乐业为5%~20%的幅度税率;具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。5.4营业税税率的税收筹划根据税法规定,纳税人兼有不同税目应税行为的,应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的,从高适用税率。

因此纳税人兼营不同税率的应税项目,应分别核算各自的营业额,避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业,而娱乐业适用的税率可能高达20%,对未分别核算的营业额,就应按娱乐业适用的税率征税。5.5营业税税收优惠的税收筹划根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定,下列项目免征营业税:(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍服务、殡葬服务。(2)残疾人员个人为社会提供的劳务。即残疾人员本人为社会提供的劳务。(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。即对患者提供的诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.5.1营业税的免税规定5.5营业税税收优惠的税收筹划(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。上述文化活动是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目范围的文化活动,其门票收入,是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入,是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。(8)小微企业税收优惠。财税[2013]52号文《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》中规定