第二章增值税

1第二章 增值税法绪论一、增值税法的概念增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。二、增值税的概念是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值和商品附加值进行征税。2三、增值税的分类一般而言，增值税的计税依据是商品和劳务价款中的增值部分，但是由于对购进固定资产价款的处理有所不同.1、生产型增值额＝收入－外购商品及劳务支出＝GNP计税依据中不允许抵扣任何购进固定资产价款，就整个国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值。32、收入型增值额＝收入－外购商品及劳务支出－折旧计税依据中只允许抵扣任何购进固定资产价款，当期计入产品成本的折旧部分3、消费型增值额＝收入－全部外购商品及劳务支出计税依据中允许一次当期抵扣当期的购进固定资产价款我国从2009年1月1日实行消费型增值税4四、增值税的特点征税范围广，税源充裕对增值额征税，税不重征普遍征税，道道征税同一商品，同一税负税收负担具有转嫁性5五、我国增值税的特点价外税，间接税扣税法，凭发票抵扣实行比例税率不同纳税人、不同方法保持税收中性，对增值额征税，税不重征普遍征税，道道征税税负具有转嫁性，最终由消费者负担6营业税改增值税2011年底，国家决定在上海试点营业税改增值税的工作。为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部、国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点过渡政策的规定》等文件，自2012年1月1日起施行。7第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围1、境内销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物8属于征税范围的特殊项目①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节纳税②银行销售金银的业务③典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务④集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税共20条见书P30-319例题：根据现行《增值税暂行条例》及其实施细则规定，以下需要征收增值税的行为是（）（）（）（）。A．某单位购进钢材期货合约B．集邮部门生产销售邮票C．某百货商场销售邮折D．典当行销售死当的电视机答案：BCD10属于征税范围的特殊行为①视同销售货物行为（8种）②混合销售行为③兼营非增值税应税劳务行为11视同销售货物行为（8种）①将货物交付其他单位或个人代销②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。12二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人在我国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人。①单位②个人③承租人和承包人（二）扣缴义务人境外单位、个人在境内销售应税劳务而境内未设经营机构的，代理人或购买人13第二节一般纳税人和小规模纳

税人的认定及管理《增值税一般纳税人资格认定管理办法》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。14一、小规模纳税人的认定和管理小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（一）小规模纳税人的认定标准①从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人：年应征增值税销售额50万元以下②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。15（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。16二、一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位：指行政、事业、军事单位、社会团体和其他单位不经常发生增值税应税行为的企业17（二）一般纳税人的认定办法凡增值税的一般纳税人，均应向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。详细认定程序见书P33-3618一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。小规模纳税人（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。19第三节税率与征收率的确定一、基本税率：体现着增值税的基本征收水平17%2009年1月1日起将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13％低税率恢复到17％。如铜矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、镍矿砂及其精矿、未焙烧的黄铁矿、纯氯化钠、石英、天然硫酸钡（重晶石）等。20二、低税率：是增值税优惠政策的重要体现13%1、粮食、食用植物油、鲜奶。2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜5、国务院规定的其他货物。农业产品、音像制品、电子出版物、二甲醚P37三、零税率：实质就是退税的制度我国零税率适用于出口产品，税率为零；有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。21四、征收率：小规模纳税人（一）一般规定统一调整为3%，由国务院决定（二）国务院及其有关部门的规定1、按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行①一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（17%）22②小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3％的征收率征收增值税。（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4％征收率减半征收增值税。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品23①一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额销售额＝含税销售额÷（1+4%）

增值税＝销售额×4%÷2②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1+3%）

增值税＝销售额×2%24（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（5万瓦以下）②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）⑦单采血浆站销售非临床用人体血液可采用简易办法，也可选择抵扣法。选择简易办法计算增值税后，36个月内不得变更。25（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4％征收率计算缴纳增值税：一是寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；二是典当业销售死当物品；三是经有权机关批准的免税商店零售免税货物。2、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6％征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。26例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2000毫升的轿车，2009年5月管理部门将已使用３年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元，试计算该批旧轿车出售应缴纳的增值税。答案：应纳增值税＝[12.48÷（1+4%）]×4％÷2

＝0.24（万元）27一、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额＝销售额×适用税率（17％，13％）其中销售额是不含税销售额销售额：1、一般销售方式下的销售额2、特殊销售方式下的销售额3、含税销售额第四节一般纳税人应纳税额的计算28（一）一般销售方式下的销售额销售额为全部价款和价外费用价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括：1、向买方收取的销项税额2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税3、同时符合以下条件的代垫运费①承运者的运费发票开具给购买方的②纳税人将该项发票转交给购买方的29（4）代收的政府性基金或行政事业性收费①国务院、财政部、省级政府批准②省级财政票据③款项上交财政（5）代收的保险费、车辆购置税、牌照费；30例：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。答案：销项税额＝（3,800,000＋10,000÷1.17）×17％＝647,452.99（元）31（二）特殊销售方式下的销售额1、采取折扣、折让方式销售（1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。（2）销售折扣（现金折扣）：不得从销售额中减除（3）销售折让：是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。

具体见下表32折扣折让方式税务处理

折扣销售(商业折扣)关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：(1)在一张发票上，分别注明的，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，无论财务上怎么处理，均不得从销售额中减除折扣额。(2)折扣仅限于价格折扣，实物折扣应按视同销售处理。销售折扣(现金折扣)是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除33例：某公司（属增值税一般纳税人）采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠，折扣额在同一张发票上注明，计算该批彩电的销项税额。答案：销项税额＝（5000×50×0.9）×17％ ＝38,250（元）342、采取以旧换新方式销售纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。特例：对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。35例：某家电商店是小规模纳税人，2007年7月销售彩电20台，该彩电零售价为3000元（其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折价为500元），取得全部价款为：57,500元（含税），计算该家电商店2007年7月应纳增值税额。答案：应纳增值税＝[（57,500＋5×500）÷1.04]×4％ ＝2,307.69（元）36例：某黄金销售企业为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售纯金戒指10个，新戒指销售价格3000元，旧戒指作价1245元，从消费者手中收取新旧差价款1755元。该金店1月份采取“以旧换新”方式销售货物，计算其增值税销项税额。

答案：增值税销项税=1755÷1.17×17%=255（元）373、采取还本销售方式销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。实际上是一种筹集资金方式该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出38例：某商场是增值税一般纳税人，一年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入（含税）150万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税额。答案：销项税额＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17% ＝247,008.55（元）394、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税40例：某彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管生产企业提供29寸彩电1000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。问该彩电企业应交增值税额解：彩电厂的销项税额（应交增值税额）＝1000×2000(1+17%）×17%

＝290598.3(元)415、包装物押金是否计入销售额纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；逾期（实际逾期或以1年为期限超过一年的）未收回的包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这里要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。收取超过1年押金，无论是否退还，均并入销售额征税。42销售啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。注意：包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。436、销售自己使用过的固定资产自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形增收增值税：（因增值税转型）（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产按照4％征收率减半征收增值税。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。（4）对于纳税人发生《实施细则》第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。447、对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则公式为：45例1：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项税额。答案：销项税额＝20×（1＋10％）×17％＝3.74（万元）46例2：某服装企业是增值税一般纳税人，2008年1月将本企业生产的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销售价格，假定成本利润率为10%要求：计算销项税额。服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税。销项税额＝500×300×(1＋10％)×17％＝28050（元）47（三）含税销售额的换算一般纳税人：17％或13％；小规模纳税人：征收率为3％。48增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额。可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣。二、进项税额的计算49（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额3、购进农业产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％扣除率计算进项税额。4、外购货物或销售货物所付运费按7％扣除率计算进项税额。P45-46501、购进免税农产品的扣税计算（1）计算公式：进项税额=买价（包括农业特产税和按规定缴纳的烟叶税）13％（2）注意问题：购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）购买烟叶时，进项税额的计算：收购金额＝收购价款（1＋10%）烟叶税应纳消费税税额＝收购金额税率（20%）进项税额＝（收购金额＋烟叶税应纳税额）13%512、运输费用的扣税计算（1）计算公式：进项税额=运费（运输费用+建设基金）7%（2）注意问题：必须是合法的普通发票。2007年4月1日起，开具的旧版货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。运费金额不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。纳税人购进或销售免税货物（购进免税农业产品除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额。52例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物100万元，取得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18,000元，建设基金10,000元，装卸费500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额。进项税额＝170,000＋（18,000＋10,000）×7％ ＝171,960（元）53（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1、用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。购进货物不包括既用于增值税应税项目也用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。2、非正常损失的购进货物。（被盗、丢失、霉烂）3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5、上述规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。546、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝相关无法划分的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目的收入额和相关应税收入额的合计7、进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商处取得的退换或返还的资金，不作进行税额转出处理。纳税人从海关取得的合法完税凭证，是计算进项税额的唯一依据。55例题：某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，求制药厂当月应纳增值税。不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计

=6.80×50÷（100+50）=2.27万元，应纳税额=117÷1.17×17%－（6.8－2.27）

=12.47万元

56例：月末盘点发现上月购进的原材料毁损，价值10930元（其中含分摊的运输费用930元），计算不得抵扣的进项税额。原材料买价的进项税额＝(10930-930)×17%

＝1700（元）运输费用抵扣的进项税额＝930÷(1-7%)×7%

＝70（元）进项税额转出＝1700＋70=1770（元)57三、应纳税额的计算应纳税额＝当期销售税额－当期进项税额需要掌握以下几个重要规定：（一）计算应纳税额的时间限定（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（三）扣减发生期进项税额的规定（四）销货退回或折让的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理58（一）计算应纳税额的时间限定1、计算当期销项税额的时间的限定①直接收款方式，收到销售额或取得索取销售额凭据的当天；②托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；③视同销售货物的行为中③－⑧，为货物移送的当天。592、防伪税控专用发票申报抵扣时间的限定自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣按如下：（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进行税额并申报抵扣，否则不予抵扣。60由于部分纳税人及税务机关反映90日抵扣期限较短，故国家税务总局规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。613、海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定P4862（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理——留抵下期所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得到的是负数，则把该负数额结转下期继续作为进项税额进行抵扣。63举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税处理为：

A、既无销项税，也不抵扣进项税

B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税

C、因生产免税货物企业不用交纳增值税

D、无销项税，进项税额作转出处理，本期交纳增值税1.2万元答案：D应纳税额＝0－（0－10×17%）－0.5＝1.2万元生产免税货物动用的进项税额不得抵扣当期进项税额＝0－10×17％＝－1.764（三）扣减发生期进项税额的规定增值税实行当期销项税额抵扣进项税额的“购进扣税法”。当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。已抵扣进项税额，如果事后又改变用途的，已抵扣的进项税额从当期发生的进项税额中扣减；无法确定进项税额的，按当期实际成本计算扣减进项税额。实际成本＝进价+运费+保险费+其他有关费用，按适用的税率计算应扣减的进项税额。65（四）销货退回或折让的税务处理1、一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；2、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。66（五）向供货方取得返还收入的税务处理自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减进项税金的计算公式为当期应当冲减进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用的增值税税率）×所购货物适用增值税税率67（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出，其留抵税额也不予以退税。68七、金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理P4969例题p507071第五节小规模纳税人应纳税额的计算

一、应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：

应纳税额＝销售额×征收率

二、含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）72第六节特殊经营行为和产品的税务处理一、兼营不同税率的货物或应税劳务应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。73二、混合销售行为一项销售行为既涉及增值税,又涉及营业税,是混合销售行为①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。②其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，不征收增值税。第一种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣。74例：某彩电企业销售21寸彩电100台，含税价1170元/台。由该企业车队运送该批彩电取得运输收入1170元，计算销项税额。解：销项税额＝100×1170÷（1＋17%）×17%

＋1170÷（1+17%）×17%

＝17170（元）75增值税暂行条例实施细则第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。76三、兼营非应税劳务①应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额②未分别核算的，非应税劳务也一并征收增值税在这种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣例如：某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。77经营行为税务处理1.兼营不同税率的应税项目交增值税。依纳税人的核算情况选择税率：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为依纳税人主业判断，只交一种税。（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务依纳税人核算情况，判定是分别交税还是合并交税。（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税78第七节进口货物征税一、进口货物征税的范围及纳税人（一）进口货物征税的范围申报进入我国海关境内的货物，均应交纳增值税。（包括出口转内销、国外赠送）来料加工、进料加工方式进口国外的原材料、零部件等国内加工后又复出口的，给予免税或减税，但不复出口而是销往国内的，要予以补税。79（二）进口货物的纳税人1、进口货物的收货人。2、办理进口报关手续的单位和个人。3、对于委托代理进口应征增值税的货物，一般由进口代理者代交进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。80二、进口货物的适用税率进口货物的增值税税率主要有两种：1、进口下列货物税率为13%：

（1）粮食、食用植物油；（2）自来水（国内可选择按6%）、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。如农业产品、金属矿、非金属矿采选产品和煤炭。2、除第1项所列举的货物外，进口其他货物税率为17%。81三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率一般贸易下以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。特殊贸易下没有“成交价格”作依据，专门有确定完税价格的具体办法，参见“第六章关税”。82例题：某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，共支付保险费2.7万元。该公司当月销售出其中的110辆，每辆价格（含增值价格）为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。

83（1）关税完税价格＝(6.5＋1）×120＋2.7＝902.7（万元）（2）应纳关税税额＝902.7×110％＝992.97(万元)（3）应纳消费税税额＝902.7＋992.97÷(1-5%)×5%＝99.77(万元)（4）当期进口应纳增值税额＝[902.7＋992.97＋99.77]×17%

＝339.225(万元)（5）当期销项税额＝110×23.4÷(1+17%)×17%=374(万元)（6）当期应纳增值税额＝374－339.225＝34.775(万元)84四、进口货物的征收管理1、纳税义务发生时间：报关进口的当天2、纳税地点：报关地海关3、纳税期限：自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。进口货物的增值税由海关代征。4、征收管理依据：《税收征收管理法》《海关法》《进出口关税条例》和《进出口税则》85第八节 出口货物退（免）税

一、出口货物的退（免）税基本政策

我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：

1、出口免税并退税

出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。2、出口免税不退税

出口免税同上，出口不退税是指出口货物在前一生产、销售或进口环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。863、出口不免税也不退税出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。87二、出口货物退（免）税的适用范围可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物，报关不离境的货物不能予以退免税；3、必须是在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物88（一）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税的货物1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3、特定出口的货物（不同时具备四个条件，但由于其特殊性，国家特准退免增值税和消费税）：需要强调的是：其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税，这是对无进出口经营权的商贸企业从事出口贸易的限制。89（二）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税的范围1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（12类货物除外）3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口90（三）出口货物免税但不予退税适用这个政策的出口货物主要有：1、来料加工复出口的货物2、避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税3、出口卷烟：有卷烟出口权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物5、国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。出口享受免征增值税的货物，其耗用原材料等支付的进项税额（包括运输费用的进项税额）不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。91（四）出口货物不免税也不退税（经批准属于进料加工复出口贸易除外）1、国家计划外出口的原油2、援外出口货物（一般物资援助项下出口货物，不退税；援外优惠贷款和合作项目基金下出口的货物，出口退税）3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜按17%退税）等92（五）生产企业符合条件的产品，视为自产货物办理退税１、外购产品２、外购产品（维修、配套）３、集团成员４、委托加工收回产品具体见书p5893（六）外贸企业出口视同内销货物时进项税额抵扣的处理p5994三、出口货物的退税率现行出口货物的增值税退税率有17％，15％，14％，13％，11％，9%，8％，6％，5％等95四、出口货物退税的计算适用：只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及计算退税的问题。计算办法：（一）免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；（二）“先征后退”办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。96（一）“免、抵、退”税的计算方法“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。97（1）计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵的进项税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）98（2）计算当期免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额其中：

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税99（3）计算当期应退税额和免抵税额①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0结转下期抵扣的进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额

100“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理举例。例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2011年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证；上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算企业当期的“免、抵、退”税额。101例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2011年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算企业当期的“免、抵、退”税额。102例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2011年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证；当月进料加工免税进口料件组成计税价格100万元上月末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算企业当期的“免、抵、退”税额。103例4：2007年1月，某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。出口货物的销售额：离岸价60万美元本月内销货物不含税销售额：550万元购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款660万，外购货物准予抵扣的进项税额112.2万元通过认证汇率：1：8.4104（二）“先征后退”的计算方法1、外贸企业“先征后退”的计算方法：

（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免税；货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。当期应退税额＝当期外贸收购不含税增值税购进金额×退税率105（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定①出口货物收入一律免税，小规模纳税人的进项税额不予抵扣或退税。但对购进特种退（免）税的12类货物，退还出口货物进项税额。因小规模企业提供的是普通发票，其退税计算公式是：应退税额＝普通发票所列含税销售额÷（1＋征收率）×退税率（6%或5%）②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%106（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定应退税额＝购进国内原辅材料的进项金额×原辅材料适用的退税率＋加工费×货物适用的退税率2、外贸企业“先征后退”计算实例例1：某进口公司2011年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13％，其应退税额为：107例2：某进出口公司2011年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西装500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税率6％，该企业的应退税额：108五、出口货物退（免）税管理P65特别注意违章处罚的规定。P72109第九节税收优惠一、《增值税暂行条例》规定的免税项目二、财政部、国家税务总局规定的其他免税项目（一）资源综合利用及其他产品的增值税政策（二）关于再生资源增值税政策（三）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策（四）支持文化企业发展若干税收政策（五）飞机维修业务增值税处理方式（六）扶持动漫产业发展增值税政策（七）免征蔬菜流通环节增值税（八）软件产品增值税政策（九）粕类产品征免增值税问题110（十）制种行业增值税政策（十一）有机肥产品免征增值税政策（十二）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税（十三）2010年6月1日起，对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税（十四）调整增值税即征即退优惠政策管理措施三、增值税起征点的规定111第十节征收管理一、纳税义务发生时间《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间：销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同具体确定见下表：1121、直接收款方式收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的的当天2、托收承付和委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天3、赊销和分期收款方式按合同约定的收款日期的当天4、预收货款方式货物发出的当天5、委托其他纳税人代销收到代销单位销售的代销清单的当天6、销售应税劳务提供劳务同时收讫款项或取得索取款项的凭证的当天7、视同销售行为第③－⑧项货物移送的当天8、进口货物报关进口的当天1、在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，为收到货款的当天；2、对于发出代销商品180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，为发出代销商品满180天的当天。113二、纳税期限纳税人以1个月为一期纳税的自期满之日起10日内申报纳税以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款纳税人出口货物适用退（免）税规定的按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税不能按照固定期限纳税的按次纳税114三、纳税地点

1、固定业户的纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）未持有“外出经营活动税收管理证明”到外省、市销售货物的，应向销售地申报纳税，未申报纳税的，由机构所在地税务机关补征。1152、非固定业户的纳税地点（1）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。

3、进口货物，应由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。116四、增值税一般纳税人纳税申报办法

见P84－P88五、增值税小规模纳税人纳税申报办法见P88－P89117第十节增值税专用发票的使用及管理一、专用发票领购使用范围增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票：

118（一）会计核算不健全。（二）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料。（三）有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：

1.私自印制专用发票；

2.向个人或税务机关以外的单位买取专用发；

3.借用他人专用发票；

4.向他人提供专用发票；

5.未按规定的要求开具专用发票；

6.未按规定保管专用发票；

7.未按规定申报专用发票的购、用、存情况；

8.未按规定接受税务机关的检查。（四）销售的货物全部属于