第5章金融机构往来业务的核算

第五章金融机构往来的核算金融企业会计第一节商业银行与中央银行往来的核算第二节金融企业同业往来的核算第二篇商业银行业务核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容二、商业银行与中央银行往来核算应设置的会计科目三、向中国人民银行存取现金的核算四、向中央银行缴存存款的核算五、向中央银行借款的核算（再贷款）六、再贴现七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算八、同城票据交换的核算第一节商业银行与中央银行往来的核算广义狭义银行系统内部的往来中央银行与商业银行之间的往来商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来

商业银行与金融机构之间的往来

各金融机构之间的往来

中央银行与商业银行之间的往来商业银行之间的往来

金融机构往来我国的金融机构是以中央银行为核心，商业银行为主体，其他金融机构并存的金融机构。第一节商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容商业银行与人民银行往来的业务内容主要有：（1）向人民银行存取现金；（2）向人民银行缴存存款；（3）向人民银行办理再贷款、再贴现；（4）商业银行间的资金清算；（5）商业银行系统内资金头寸的调拨、借入及借出；（6）跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划款项；（7）同城票据交换。二、应设置的会计科目1、“存放中央银行款项”：资产类科目，核算商业银行存放中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。设置三个明细账户：（1）“备付金存款户”：核算商业银行在中央银行的用于清算业务资金头寸的备付金存款的情况，是日常基本账户。（2）“法定存款准备金”：核算商业银行缴存中央银行一般性存款法定准备金情况，根据商业银行吸收存款增减的变化，按法定比例提取，存放在中央银行。（3）“财政性存款户”：核算商业银行缴存中央银行财政性存款的情况。2、“向中央银行借款”：负债类科目，下设“年度性借款户”、“季节性借款户”、“日拆性借款户”等明细账户。贷方余额，表明商业银行向中央银行借入而尚未归还的借款。3、“贴现负债”：负债类科目，核算银行办理商业票据的转（再）贴现融入资金等业务的款项。贷方余额，反映办理的转贴现融入资金等业务的款项余额。

三、向中国人民银行存取现金的核算

根据货币发行制度的规定，商业银行库存限额超过业务库存限额，商业银行应缴存人民银行发行库，作为货币回笼；相反，当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。（一）向人民银行提取现金的核算

借：库存现金贷：存放中央银行款项—备付金存款户（二）向人民银行交存现金的核算

借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：库存现金

四、向中央银行缴存存款的核算缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款缴存存款:指商业银行和其他金融机构将吸收的存款全部或按规定比例缴存人民银行。

（一）缴存财政性存款的核算1、缴存财政性存款的一般规定缴存范围缴存时间缴存比例缴存计算方法100%缴存除第一次按规定时间外，城市分支行及所属部处每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后8日内办理缴存财政性存款首次缴存后定期调整缴存存款差额，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。

2、缴存财政性存款的账务处理（1）首次缴存借：存放中央银行款项—财政性存款户贷：存放中央银行款项—备付金存款户同时，登记待清算凭证表外科目登记簿：收入：待清算凭证—中央银行户（2）调整缴存款的处理上缴（调增）存款时，会计分录同首次缴存一样。退回（调减）存款时，会计分录相反。

（3）欠缴存款的处理欠缴时，中央银行按日计收罚息，通过“营业外支出—罚息支出户”核算，并随同欠缴存款一并扣收。商业银行收到中央银行扣款通知后，办理转账手续，会计分录：借：存放中央银行款项—财政性存款户营业外支出—罚息支出户贷：存放中央银行款项—备付金存款户同时，销记待清算凭证表外科目登记簿：付出：待清算凭证—中央银行户

例5-1工商银行广州某营业处6月20日财政性存款科目余额为83525000元。经查，6月10日财政性存款科目余额为70283800元。

应补缴财政性存款为：83525000－70283800=13241200借：存放中央银行款项—财政性存款户13241200贷：存放中央银行款项—备付金存款户13241200

（二）缴存法定准备金存款的核算1、法定准备金缴存的一般规定从2004年4月25日起，我国实行“差别存款准备金率制度”。差别存款准备金率制度”：指金融机构适用的存款准备金率与其资本充足率、资产质量状况等指标挂钩。实行差别存款准备金率制度可以制约资本充足率不足且资产质量不高的金融机构的贷款扩张。

从2012年5月18日起，中国人民银行决定下调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点，从84年到现在有45次调整。调整后大型金融机构存款准备金率20.00%，中小金融机构为16.50%。缴存范围缴存时间缴存比例由中央银行确定、调整由各商业银行总行（法人）每日集中向中央银行缴存缴存一般性存款

缴存金额一般存款余额表合计余额×缴存比例

2、法定准备金存款迟缴和少缴的处理法定存款准备金迟缴和少缴时，中国人民银行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。会计分录：借：存放中央银行款项—法定存款准备金户营业外支出—罚息支出户贷：存放中央银行款项—备付金存款户例5-2某商业银行2008年6月末一般性存款为80亿元，根据中国人民银行规定，假定按17.5%缴存法定存款准备金，该行在中国人民银行存款为7.5亿元。计算应补缴法定存款准备金为：80亿×17.5%－7.5亿=6.5亿（元）根据现金缴存凭证（欠缴数）和45万元罚息单，编写会计分录：借：存放中央银行款项—法定存款准备金户650000000营业外支出—罚息支出户450000贷：存放中央银行款项—备付金存款户650450000

五、向中央银行借款（再贷款）的核算向中央银行借款按时间的不同分为：年度性贷款：因经济合理增长而引起的商业银行年度性资金不足，向中央银行申请发放的在年度周转使用的贷款。只限于省分行或二级分行。期限一般为1年，最长不超过2年。季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节性上升、下降等情况造成的资金短缺，向中央银行申请的贷款。期限一般为2个月，最长不超过4个月。日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因素造成的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。期限一般为10天，最长不超过20天。（一）借入再贷款：借款凭证（一式五联）借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款－XX再贷款（二）资产负债表日，计提利息费用借：利息支出－再贷款利息支出户贷：应付利息－再贷款应付利息户（三）归还再贷款：还款凭证（一式四联）有做计提时：借：向中央银行借款－XX再贷款应付利息－再贷款应付利息户利息支出－再贷款利息支出户贷：存放中央银行款项—备付金存款户未做计提时：借：向中央银行借款－XX再贷款利息支出－再贷款利息支出户贷：存放中央银行款项—备付金存款户若再贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应于到期日将贷款转入逾期贷款账户，并按规定计收逾期贷款利息。

六、再贴现再贴现：指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。期限：一般不超过6个月。对象：在中央银行开立账户的商业银行。方法：再贴现金额：以再贴现的票据金额为准。实付再贴现金额=再贴现的票据金额-再贴现利息再贴现利息=再贴现的票据金额X再贴现利率X再贴现期限。再贴现期限：从再贴现之日起至汇票到期日止。（一）办理再贴现时的处理再贴现的票据和“再贴现凭证”（一式五联）借：存放中央银行款项—备付金存款户（实付再贴现额）贴现负债－XX再贴现（利息调整再贴现利息）贷：贴现负债－XX再贴现（再贴现金额）（二）资产负债表日，计提利息费用借：利息支出－再贴现利息支出户贷：贴现负债－XX再贴现（利息调整）

（三）再贴现到期的处理中央银行向付款人收取。若收不到向再贴现的申请银行扣收。逾期转入逾期贷款。借：贴现负债－XX再贴现（面值）贷：存放中央银行款项—备付金存款户如有差额，按其差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。

例5-3工商银行某支行2008年6月2日持已贴现尚未到期的面额为600000元的商业汇票办理再贴现，汇票8月2日到期，再贴现率为3.45%。要求：办理再贴现和到期的会计分录。再贴现利息=600000×61×3.45%÷360=3507.5实付再贴现额=600000－3507.5=596492.5办理再贴现的会计分录：借：存放中央银行款项—备付金存款户596492.5贴现负债－XX再贴现3507.5贷：贴现负债－XX再贴现（面值）600000到期的会计分录：借：贴现负债－XX再贴现（面值）600000贷：存放中央银行款项—备付金存款户600000课堂练习1、中国农业银行惠州市支行于2006年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。答案再贴现利息=100000×85×2.97%÷360=701.25实付再贴现额=100000–701.25=99298.75（元）借：存放中央银行款项—备付金存款户99298.75贴现负债－XX再贴现701.25贷：贴现负债－XX再贴现（面值）100000

七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算商业银行跨系统异地汇划款项，可以通过两种方法办理：一是通过人民银行转汇；二是通过商业银行间相互转汇。根据现行制度规定，跨系统汇划款项金额在10万元以上含10万元，系统内汇划款项在50万元以上含50万元的大额汇划款项，应通过人民银行清算资金和转汇。当前商业银行大额款项的汇划通过中央银行转汇有以下三种处理方式：汇出、汇入行均为商业银行双设机构地区（即同一地区既有商业银行又有中央银行机构），采用“先横后直再横”划款清算方式。在汇出行（或汇入行）为单设机构的地区（没有中央银行机构），采用“先直后横再横”的划款清算方式。汇出、汇入行均为商业银行单设机构地区，采用“先直后横再直”划款清算方式。“横”是指通过跨系统核算；“直”是指本系统之间的划转。（一）汇出行和汇入行均为双设机构地区—“先横后直再横”甲地（汇出行）乙地（汇入行）建设银行中国银行人民银行借：吸收存款贷：存放中央银行款项—备付金存款户汇款10万元以上借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：吸收存款人民银行先横后直再横（二）汇出行为单设机构地区—“先直后横再横”甲地（汇出行）乙地（汇入行）农业银行人民银行交通银行汇款10万以上先直再横借：吸收存款贷：清算资金往来或有关科目借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：吸收存款借：清算资金往来或有关科目贷：存放中央银行款项—备付金存款户农业银行后横借：农业银行存款贷：交通银行存款（三）汇出行和汇入行均为单设机构地区—“先直后横再直”甲地（汇出行）乙地（汇入行）建设银行交通银行汇款10万元以上建设银行交通银行先直后横借：吸收存款贷：清算资金往来或有关科目借：清算资金往来或有关科目贷：存放中央银行款项—备付金存款户借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：清算资金往来或有关科目借：清算资金往来或有关科目贷：吸收存款人民银行后横再直借：建设银行存款贷：交通银行存款

八、同城票据交换的核算同城票据交换：是指同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，在规定的时间内集中在票据交换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资金的一种方式。同城票据交换一般由本市中国人民银行主持进行。参加票据交换的银行均应在中央银行开立备付金存款账户，经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。

票据交换分为提出行和提入行两个系统。凡是提出票据给他行的是提出行，凡是通过票据交换从他行提回票据的是提入行。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。参加票据交换的银行提出行提入行向他行提出票据的银行提回票据的银行

提出交换的票据代收票据（贷方凭证）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等，本行付款，他行收款。由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等，本行收款，他行付款。

代付票据（借方凭证）

代收票据贷方凭证提出行提出提入行提入本行应付款项本行应收款项代付票据借方凭证提出本行应收款项本行应付款项提入提出行提出代收票据则表示为本行应付款项，提出代付票据则表示为本行应收款项；提入行提入代收票据则表示为本行应收款项，提入代付票据则表示为本行应付款项。（一）提出行的处理1、提出贷方凭证的处理（本行为应付，提入行为应收）如提出贷方凭证正确无误，则办理转账。其会计分录为：借：吸收存款—单位或个人活期存款（付款人户）贷：清算资金往来—同城票据清算2、提出借方凭证的处理（本行为应收，提入行为应付）（1）对于即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划入客户账内，其会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算贷：吸收存款—单位或个人活期存款（收款人户）（2）对于收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收票款计入“其他应付款”，其会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款—XX户（收款人户）若超过规定退票时间，未发生退票，再将资金划入客户存款账户：借：其他应付款—XX户（收款人户）贷：吸收存款—单位或个人活期存款（收款人户）3、退票的核算（1）提出的贷方票据退票时，其会计分录：借：清算资金往来—同城票据清算贷：吸收存款—单位或个人活期存款（各付款人户）（2）提出的借方票据需要退票时，其会计分录：借：其他应付款—XX户（收款人户）贷：清算资金往来—同城票据清算退回的票据视同提入票据处理。（二）提入行的处理1、提入贷方凭证的处理（提入行为应收）如提入贷方凭证正确无误，则办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算贷：吸收存款—单位或个人活期存款（收款人户）2、提入借方凭证的处理（提入行为应付）如提入借方凭证正确无误，可以付款，则办理转账。其会计分录为：借：吸收存款—单位或个人活期存款（付款人户）贷：清算资金往来—同城票据清算3、退票的核算（1）提入的贷方票据需要退票时，其会计分录：借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款—托收票据退票户下次交换提出退票时，会计分录：

借：其他应付款—托收票据退票户贷：清算资金往来—同城票据清算（2）提入的借方票据需要退票时，其会计分录：借：其他应收款—托收票据退票户贷：清算资金往来—同城票据清算下次交换提出退票时，会计分录：借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应收款—托收票据退票户提出、提入票据清分核对登记清算总数表结出应收金额合计和应付金额合计轧计出应收差额或应付差额填制票据清算差额专用凭证向当地中央银行当场清算（三）票据交换差额的处理

提出借方+提入贷方=应收资金（提出代付的为本行应收）（提入代收提入行为应收）

提出贷方+提入借方=应付资金（提出代收的为本行应付）（提入代付提入行为应付）若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央银行存款账户送款单。应收差额行会计分录为：借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：清算资金往来—同城票据清算若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央银行转账支票。应付差额行会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算贷：存放中央银行款项—备付金存款户人民银行：借：××银行准备金存款－应付资金行户贷：××银行准备金存款－应收资金行户【例5-4】9月15日，中国银行北京某支行票据交换清算总数表如下：清算总数表285000应付差额应收差额2331000合计2046000合计167700013提入借方票据6860006提入贷方票据65400010提出贷方票据136000015提出借方票据金额笔数项目金额笔数项目贷方借方

根据票据交换清算总数表，中国银行北京某支行账务处理如下：1、提出票据的核算（1）根据提出借方票据金额，做会计分录：借：清算资金往来—同城票据清算1360000

贷：吸收存款—××存款（收款人户）1360000（2）根据提出贷方票据金额，做会计分录：借：吸收存款—××存款（付款人户）654000

贷：清算资金往来—同城票据清算6540002、提入票据的核算（1）根据提入贷方票据金额，做会计分录：借：清算资金往来—同城票据清算686000

贷：吸收存款—××存款（收款人户）686000（2）根据提入借方票据金额，做会计分录：借：吸收存款—××存款（付款人户）1677000贷：清算资金往来—同城票据清算16770003、资金清算的核算中国银行北京某支行应收金额合计＝1360000＋686000＝2046000

应付金额合计＝654000＋1677000＝2331000

应付差额＝2331000－2046000＝285000

会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算285000贷：存放中央银行款项—备付金存款户285000例5-5、假设甲、乙、丙三行之间相互交换情况如下：甲行：应收乙行13万元；应收丙行9万元。乙行：应收甲行7万元；应收丙行10万元。丙行：应收甲行9万元；应收乙行12万元。要求计算三行的应收或应付差额，并作出应付行、人民银行和应收行的会计分录。答案：甲行13＋9－（7＋9）=6万（应收差额）借：存放中央银行款项—备付金存款户60000贷：清算资金往来—同城票据清算60000乙行7＋10－（13＋12）=－8万（应付差额）借：清算资金往来—同城票据清算80000贷：存放中央银行款项—备付金存款户80000丙行9＋12－（9＋10）=2万（应收差额）借：存放中央银行款项—备付金存款户20000贷：清算资金往来—同城票据清算20000人民银行：借：乙行准备金存款80000贷：甲行准备金存款60000丙行准备金存款20000【例5-6】若6月5日票据交换结束后，经中央银行轧算，中国银行为应付差额285000元，农业银行为应收差额155000元，工商银行为应收差额130000元，则中央银行资金清算的会计分录为：借：中国银行准备金存款—重庆市某支行285000

贷：农业银行准备金存款—重庆市某支行155000

工商银行准备金存款—重庆市某支行130000课堂练习1、假设某市某日同城结算业务如下：（1）农行开户人送存工行开户人签发转账支票一份，支付劳务费1万元；同时送存中国银行开户人签发转账支票一份，支付运杂费2万元。由农行提出交换。（2）工行开户人签发转账支票一份，向农行开户人支付货款6万元。由工行提出交换。（3）农行开户人签发转账支票一份，向中国银行开户人支付货款4万元。由农行提出交换。（4）中国银行开户人签发转账支票一份，支付工行开户人货款5万元。由中国银行提出交换。要求根据资料填写下表，并作出商业银行和人民银行的会计分录。.

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3（1）农行开户人送存工行开户人签发转账支票一份，支付劳务费1万元；同时送存中国银行开户人签发转账支票一份，支付运杂费2万元。由农行提出交换。农提出借3、工中提入借1、2。（2）工行开户人签发转账支票一份，向农行开户人支付货款6万元。由工行提出交换。工提出贷、农提入贷6（3）农行开户人签发转账支票一份，向中国银行开户人支付货款4万元。由农行提出交换。农提出贷、中提入贷4（4）中国银行开户人签发转账支票一份，支付工行开户人货款5万元。由中国银行提出交换。中提出贷、工行提入贷5.

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3工行：借：清算资金往来—同城票据清算20000贷：存放央行款项20000中行：借：清算资金往来—同城票据清算30000贷：存放央行款项30000中国人民银行：借：工商银行存款20000中国银行存款30000贷：农业银行存款50000农行：借：存放央行款项50000贷：清算资金往来—同城票据清算500002、工行某支行某日发生了如下业务：（1）301001提交进账单和支票一份，金额1万元，收款人301035在他行开户。（2）321006提交进账单和支票一份，金额2万元，该支票的出票人301004在他行开户。（3）该行从票据交换中心提回银行本票一份，金额8万元，收款人301006在他行开户。（4）该行从票据交换中心提回托收凭证第4联一份，金额7万元，收款人301002在本行开户。（5）该行从票据交换中心提回转账支票一份，金额5万元，收款人301003在他行开户。（6）该行从票据交换中心提回进账单一份，金额4万元，收款人301005在本行开户。要求根据上述业务，填制银行清算总数表，并做账务处理。银行清差表（1）301001提交进账单和支票一份，金额1万元，收款人301035在他行开户。提出贷（2）321006提交进账单和支票一份，金额2万元，该支票的出票人301004在他行开户。提出借（3）该行从票据交换中心提回银行本票一份，金额8万元，收款人301006在他行开户。提入借（4）该行从票据交换中心提回托收凭证第4联一份，金额7万元，收款人301002在本行开户。提入贷（5）该行从票据交换中心提回转账支票一份，金额5万元，收款人301003在他行开户。提入借（6）该行从票据交换中心提回进账单一份，金额4万元，收款人301005在本行开户。提入贷银行清差表工行某支行：借：清算资金往来—同城票据清算10000贷：存放央行款项10000（四）计算机处理交换票据1、计算机处理交换票据的基本做法将提出交换的票据打码，并打印明细清单（即主清单）打制“批控卡”控制该批（不超过l00张打码后的票据）票据金额是否平衡根据“批控卡”借方（贷方）总额填入“交换提出报告单”，结计总数并与打码机的总数核对相符“交换提出报告单”、全部票据及主清单，一并装袋送交换场提出行的做法将交换凭证投入清分机进行清分清分机自动按提回行清分、打印票据清单并将提回的票据、凭证输送各提回行箱夹计算机打印出“交换差额报告表”送中央银行营业部办理资金清算交换场的做法提回行的做法各提回行取回进行账务处理2、票据交换使用的表和单主清单批控卡交换提出报告单票据的明细清单，一式两联。一联由提出行保存，一联送交换场打印的批票据借贷方金额小计数的卡片，提出交换时，此卡必须放在该批票据的最前面，用于控制该批票据金额是否平衡。根据批控卡借贷方小计数按批填制，并分别加计提出交换票据的借贷方合计数的记录。交换差额报告表提出行票据清单提回行票据清单交换场清分票据后对提出行提出票据的详细记录。该表由交换场编制，交提出行。是交换场清分票据后对提回行提回票据的详细记录。该表由交换场编制，交提回行。轧计各交换单位提出、提回票据清算资金差额的报表。该表由交换场编制，一式两联，一并交提回行。一、金融企业同业往来核算应设置的会计科目二、同业拆借的核算三、转贴现的核算四、异地跨系统转汇的核算第二节金融企业同业往来的核算负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业存入款项时，记入贷方；清算同业往来差额时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。存入同业款项时，记入借方；清算同业往来差额时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。存放同业同业存放金融企业之间的往来又称同业往来，指金融企业之间由于跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金业务往来。一、金融企业同业往来核算应设置的会计科目第二节金融企业同业往来的核算负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，按实际收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。拆出资金拆入资金

二、同业拆借同业拆借：是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。拆出资金：限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。同业拆借分为同业头寸拆借（7天）和同业短期拆借（7天—4个月）。可在同城和异地商业银行间进行，但异地商业银行间的拆借必须通过中国人民银行的融资中心机构办理。（一）同业拆借的账务处理1、拆出行的核算拆出行根据拆借合同签发转账支票及进账单提交开户的中央银行。借：拆出资金—XX行户贷：存放中央银行款项—备付金存款户中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。其会计分录为：借：××银行准备金存款—拆出行户贷：××银行准备金存款—拆入行户2、拆入行的处理拆入行接到收账通知，按实际收到的金额，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：拆入资金—XX行户3、资产负债表日的处理资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：借：利息支出—同业拆借利息支出户贷：应付利息—同业拆借应付利息—××行户（二）归还借款的核算拆借资金到期，拆入行应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划转。其会计分录为：借：拆入资金—××行户（拆入资金的本金）应付利息—同业拆借应付利息—××行户（已计提的应付利息）利息支出—同业拆借利息支出户（借贷方的差额）贷：存放中央银行款项—备付金存款户（实际归还的金额）中央银行收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行准备金存款账户。其会计分录为：借：××银行准备金存款—拆入行户贷：××银行准备金存款—拆出行户拆出行接到收账通知后，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：拆出资金—××行户利息收入—同业拆借利息收入户

【例5-7】厦门A银行拆借给厦门B银行5000000元资金，期限为7天，该品种的同业拆借加权平均利率为3.84%，到期时厦门B银行将本息一并归还。要求：分别做出A、B银行的拆借与归还的账务处理。（1）厦门A银行，拆出时：借：拆出资金5000000贷：存放中央银行款项—备付金存款户5000000归还时：借：存放中央银行款项—备付金存款户5003733贷：拆出资金5000000利息收入—同业拆借利息支出户3733（2）厦门B银行，拆出时：借：存放中央银行款项—备付金存款户5000000贷：拆入资金5000000归还时：借：拆入资金5000000利息支出—同业拆借利息支出户3733贷：存放中央银行款项—备付金存款户5000000

三、转贴现的核算转贴现：又称重贴现，它是指商业银行持已办理贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。（一）转贴现时的账务处理1、申请转贴现银行：借：存放中央银行款项—备付金存款户贴现负债—转贴现—××行户（利息调整）贷：贴现负债—转贴现—××行户（面值）2、转贴现银行：借：贴现资产—转贴现—××行户（面值）贷：存放中央银行款项—备付金存款户贴现资产—转贴现—××行户（利息调整）

（二）资产负债表日的账务处理1、申请转贴现银行：借：利息支出—转贴现利息支出户贷：贴现负债—转贴现—××行户（利息调整）2、转贴现银行：借：贴现