2023年管理会计期末复习资料

第一章管理睬计导论1、管理睬计的基本内容:决策会计、执行会计决策会计：也称为预测决策会计,是指管理睬计系统中侧重于发挥预测经济前景和实行经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统。它处在现代管理睬计的核心地位,又是现代管理睬计形成的关键。1)经营预测2)短期经营决策3）长期投资决策执行会计：以现代管理科学中行为科学原理为基础，运用一系列特定的工具与手段,通过编制计划、制定标准、划分责任、考评业绩等,为执行既定的决策方案而卓有成效地实行决策、执行计划、评价工作成绩，以保证预期目的顺利实现的管理睬计子系统。1）预算管理２)责任会计3)成本控制4)绩效评价2、管理睬计和财务会计的关系联系:1)同属于现代会计。两者源于同一母体,都属于现代公司会计,共同构成了现代公司会计,两者互相依存、互相制约、互相补充。2)最终目的相同。它们都必须服从现代公司会计的总体规定,共同为实现公司和公司管理目的服务。３）互相分享部分信息。管理睬计所需要的许多资料来源于财务会计系统,受到财务会计工作质量的约束。如钞票流量表。4）财务会计的改革有助于管理睬计的发展区别:1)职能不同。管理睬计规划未来属于经营管理睬计，侧重于对未来的预测、决策、规划、控制、评价。财务会计反映过去,属于报账会计,侧重于核算、监督。2）服务对象不同。管理睬计重要是向内部使用者提供信息，服务员内部各管理部门。财务会计重要是向外部利益相关者提供信息。3)约束条件不同。管理睬计在很大限度上不受会计准则、会计制度的约束,具有很大的灵活性。财务会计受会计准则、会计制度的约束，灵活性较小。4)时间定位不同。管理睬计更注重提供未来事件的相关信息。财务会计侧重于过去的，它记录和报告历史事件。５)报告期间不同。管理睬计不受会计期间限制，可按小时、天、月、年。财务会计需按规定会计期间,如:月、季、年编制报告。6）会计主体不同。管理睬计会计主呈现多层次性。财务会计着眼于评价公司的整体业绩。7）信息精度不同。管理睬计允许误差存在。财务会计力求精度高,数字须平衡。8）计量尺度不同。管理睬计的计量尺度涉及货币计量、非货币记量。财务会计重要是货币计量。9）报告责任不同。管理睬计重要用于内部管理决策,不具有法律责任。财务会计信息对外披露，具有法律责任。第二章成本习性分析与变动成本法1、成本的分类:1）按经济用途：产品成本（制导致本／生产成本）涉及直接材料、直接人工、制造费用。期间成本(非制导致本)涉及销售费用、管理费用、财务费用。2）按成本性态:固定成本a、变动成本y=ｂx、混合成本y=a＋bx。2、总成本的函数模型：ｙ＝a+ｂｘ，业务量x,因变量ｙ。3、混合成本的分解方法1）会计分析法2)协议确认法3）技术测定法4)历史成本分析法4、高低点法。高低点坐标的选择必须是以一定期期内业务量x的高低来拟定。高低点业务量之差/高低点成本之差=b＝(y高-y低）/（ｘ高-x低),a=ｙ-bx５、回归直线法（最小二乘法/回归分析法）r=(n∑ｘy-∑ｘ∑ｙ)/［n∑x2-(∑ｘ)2]*[n∑ｙ2－(∑y)2]e.g.某公司在2023年上半年的6个月中维修成本和维修时数的有关数据如表。请分别采用高低点法和回归分析法将维修成本分解为变动成本和固定成本,并建立维修成本的方程式。月份维修小时维修成本1234５６合计20６0408012０1004202４０340280340460３８０２0４06、变动成本法与完全成本法的区别变动成本总额变动成本法产品成本完全成本法生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用和管理费用期间成本固定制造费用固定成本总额固定制造费用变动销售费用和管理费用非生产成本固定销售费用和管理费用固定销售费用和管理费用7、营业利润的计算变动成本法：变动成本总额＝变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用边际奉献=营业收入－变动成本总额固定成本总额=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用＋固定财务费用税前利润=边际奉献-固定成本总额完全成本法：营业成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末生产成本营业毛利=营业收入-营业成本期间费用=销售费用+管理费用+财务费用税前利润＝营业毛利-期间费用e.g.已知某公司从事单一产品生产,连续3年销售量均为1000件，而３年的产量分别为１0００件，1200件和8０0件。单位产品售价为２0０元，管理费用与销售费用均为固定成本,两项费用各年总额均为５000０元,单位产品变动生产成本为90元,固定性制造费用为202３０元。规定:不考虑税金,分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润答：1)变动成本法(相等）第一年:营业收入＝100０*2００=２０2300(元)变动成本总额=1０00*９0＝90００0边际奉献=20２300-9０000=110000固定成本总额=２０２３0+5０000＝７0000税前利润=1１０0０0-７0000=400０0次年:税前利润＝(1000*200-10０0*90)－(２０23０+500０0)=４０000第三年：税前利润=400０02)完全成本法(不等）第一年：营业收入=1000*20０=2023０0（元)营业成本=（90＋2０２3０/100０）＊10００＝1１00000营业毛利=２０=９0000期间费用=５０0０0税前利润=90０00-5０000=40０0０次年：税前利润＝（１０00*200）-[（９０+202３0／12０0）*1000］-50000=4３333第三年：税前利润=（1000＊200）-［90*１000+(20230/１2０0）*200+（20２３0/800)*８０0]-5０000=366６7e.g.假定某公司只产销一种产品，其有关资料如下:生产量20２3件,销售量1800件,期初存货0件,边际奉献率60％，原材料6０00元,计件工资40０0元,其他变动性制造费用每件0.４元,固定性制造费用总额２0２3元,变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为3００元。规定:１)根据给定的边际奉献率拟定售价;2）用两种方法计算单位产品成本;3）用两种成本法编制损益表；４）说明按两种成本法计算的营业利润不同的因素。答：1）边际奉献=营业收入-变动成本总额=1８00Ｐ-(600０＋4000+0.４*２0２3+０.2*２０23）=1800P－112０0边际奉献率=边际奉献/营业收入60%=（１８00P-１１２00）/18０0PＰ=１５.56（元)2)变动成本法:单位产品成本=（60００+4000)２０2３＋0.4=5．4（元)完全成本法:单位产品成本=（6０00＋40０0+2０23）／2０２3+０.４=6.4（元)3）损益表(利润表）变动成本法完全成本法营业收入（1800*15.５6）280０８营业收入28００8减:变动成本减：营业成本变动生产成本5.4*１8０0=972０期初存货0变动销售、管理和财务费用０.2*1８00=360本期生产成本6.４＊20２３=12800变动成本小计１008０期末存货6．４*20０＝1280边际奉献1７９28营业成本小计11520减：固定成本营业毛利１64８8固定制造费用２023减：期间费用固定销售、管理和财务费用3０0变动销售、管理和财务费用0.2＊1800=360固定成本小计2300固定销售、管理和财务费用３００期间费用小计660税前利润１5628税前利润1５8２84)由于完全变动成本法在期末存货中包含固定生产成本20０元，其销售产品成本就比变动成本法销售产品成本少2０0元,故完全成本法的营业利润多20０元。第三章本量利分析1、本量利分析:是研究公司成本、业务量和利润之间关系的一种数学分析方法。２、利润=销售收入Ｓ-(变动成本ＶC+固定成本F）=销售单价P*销量Q-(单位变动成本ＰVC＊销量+固定成本)＝(销售单价－单位变动成本）*销售－固定成本３、盈亏临界点(保本点）盈亏临界点销售量（保本量)=F/(P-ＰVC)盈亏临界点销售额(保本额）=F/（ｐ-ＰVC)*P＝保本量*Pｅ.g.设某公司目前生产Ａ产品100０0件，每单位售价1０元，每单位产品变动成本8元,全年固定成本18000元。规定：１)计算目前盈亏临界点销售量;2）该公司生产能力尚有剩余,据调查,减少10%，可是销售量翻一番,降价后可实现利润多少？答:1）盈亏临界点销售量=F/(P-PVC)=180０0/(10-8)=９0０0(件)２)降价1０%,Ｐ=9（元);销售量=1０000＊２=2０230(件）可实现利润=P*Q–bＱ–a=9*202３０-８*2０230－１８0０0＝2０23(元)e.g.某公司生产和销售甲、乙、丙三种产品,三种产品预计销量、价格及成本如下。假设品种结构不变。规定：1)计算综合边际奉献率；2)计算损益平衡点销售额及每种产品销售额。产品预计销量预计单价单位变动成本固定成本甲乙丙合计60008０00400０8007009０040０３00５001530０00答:1)边际奉献率：甲产品=(8０0－400）／8００＊１００％＝5０％乙产品=（７００-3０0）／70０＊1０0%=５７%丙产品=（900-500)/９０0*100％=44%品种结构比例:甲产品=（60０0*800）/（６0０00＊８00+8０00*70０+4０0０*900)=34%乙产品=（8０0０*700)/(６０00０*800+８０00*70０＋4000*９０0）＝４0％丙产品＝（4０00*900）／(６0000*８00+８00０*700＋４000＊900)=26%综合边际奉献率=50％*３4%+５7%＊4０%＋4４%*26%=51％２)ＢEC销售额=(F/P-PVC）*Ｐ=15３00/［(8０0+７00+9０0)/３-(400+300+50０)/３]＊[(800+700+９００)/3]=3060０00(元）甲产品销售额=30６00００*（4８/１4０)=1049143(元)乙=30600０0＊（56/140)=1224000丙=3０6000０*（36/14０）=７86857第四章预测分析１、预测分析的内容：销售预测、利润预测、成本预测、资金预测。２、销售预测分析：销售的定性预测和销售的定量预测趋势分析法：平均分析法(算上平均法、移动平均法、加权平均分、趋势平均法、指数平滑法)时间序列外推法(长期趋势预测、季节变动预测）因果预测分析法:简朴线性回归模式、多元线性回归模式、非线性回归模式３、利润预测方法:经营杠杆系数法经营杠杆系数＝利润变动率/产销业务量变动率=基期奉献边际／基期利润目的利润额=基期利润*(1+产销量变动率*经营杠杆系数）销售变动率=（目的利润-基数利润）／(基数利润＊经营杠杆系数)=目的利润变动率/经营杠杆系数e.g.某公司本年1－1２月产品销售情况如表,用指数平滑法预测明年1月份销售量(万件)。（平滑系数为0．３)月份12３4５678910１１１2销售量6６6８74688２88１0092941０490110答：指数平滑法St=aＸt-1+(1-ａ）St－１St—t期销售预测值;Ｓt-1—ｔ期上一期的销售预测值;Ｘt-1—t期上一期的销售实际值；a=平滑系数，0<a＜1月份实际值0.3*上月实际值上月预测值0．７＊上月预测值本月平滑预测值１6668.00２68１９.868.０04７.6067．4０３7４20.467.404７.1867.5８4６8２2.267.５８4７.３069.50５822０.4６9．5０48.6６69.066８824.６69．0６4８.3472．94710026.472．９451.06７7．4689２30.0７7.4654．２284.２29９４27．684.2258.9686.56１01042８．286.5６60.５888.７8119031.28８.78６2.１493.３４121１03１.093.3465．3492．341333.092.34６４.６497．６4e.g.本公司2023年与２023年甲产品经营情况如表，若预计20２3年产销量增长20%，运用经营杠杆系数预测2023年的预期营业净利润。项目２023年2０2３年变动额变动率销售收入１0０0001５0000５00０050%变动成本6００0090００0３０００050%边际奉献4０0００6000０２023050%固定成本２0２３020230营业利润２0２3040００02023０10０%答：ＤOL=10０%/50%=2２０23年预测利润=２023０＋（１+2*20％）=28000（元）第五章短期经营决策1、短期决策:又称短期经营决策,一般是指在一个经营年度或经营周期内可以实现其目的的决策。２、短期经营决策分析常用的方法1）边际奉献法:单位资源边际奉献(正指标)=单位边际奉献/单位产品资源消耗定额哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。如新产品开发的品种决策。2）差量分析法:差别损益分析法的判断标准时：若差别损益△P＞０,则Ａ方案优于Ｂ方案;差别损益△P=0,则A方案与B方案的效益相同；差别损益△P<0，则Ｂ方案优于A方案。３、生产决策：１)新产品投产(是否追加专属成本）2)零部件是自制还是外购3)半成品是直接出售还是进一步加工（半成品与产成品的投入产出比)4)是否接受特殊价格追加订货（剩余能力能否转移)5)约束条件下不同产品的最优组合(线性规划图解法)4、定价决策:1)列表法（边际利润＝0,总利润最大)2）公式法(建立售价与销量的关系式：ｐ＝α+βx；销售收入模型:TR=pｘ；边际收入:MR＝（px)’;总成本模型:TＣ=a+ｂx;边际成本:MＣ＝b；令ＭR=ＭＣ，则(px）’＝b；求得最优解,即最优销售量，代入得出最优销售）５、存货决策:最优订货量：Q＊=2KD/KCe.ｇ.某公司有设备拟用于开发，现有Ａ、Ｂ两个可选。Ａ品种的单价100元/件，单位变动成本６0元/件，单位产品台时消耗定额2小时/件，还需消耗甲材料，其单耗定额5公斤／件;B品种的单价120元/个，单位变动成本40元/个，单位产品台时消耗定额８小时／个,甲材料的单耗定额4公斤/个。假定甲材料的供应不成问题。规定：用单位资源奉献边际分析法做出开发哪个品种的决策，并说明理由。答：A产品单位资源边际奉献=(100-60）/2=2０B=(1２０－40)/８=10︿Ａ>B，应当开发Ａ品种e.g.某公司每年生产１000件甲半成品。其单位完全生产成本18元(其中单位固定性制造费用2元），直接出售的价格为２０元。公司目前已具有将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价30元。假定乙产成品的废品率为1%。规定:考虑以下不相关的情况,用差别损益法为公司做出是否深加工甲半成品的决策１）深加工能力无法转移；2)深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得边际奉献4000元;3）同（1）,假如追加投入5０0０元专属成本，可使深加工能力达成100%,并使废品率减少为零。答:相关业务量=１０00*８0%=800（件)可供销售量＝８０0*（1-1％)=792（件)1）深加工能力无法转移差别损益分析表项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入７92*30=2３76080０*20=160007760相关成本４0０04000其中:加工成本8０0*5=４０004００0差别损益3７60深加工成乙产品出售比直接出售半成品甲仍增长公司利润37６０元,可接受深加工甲半成品的决策。2）差别损益分析表项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入792*30=２3760800*2０＝16000７７６0相关成本80００8000其中:加工成本8０0*5=40004000机会成本400０4000差别损益－240直接出售半成品甲比深加工成乙产品出售的利润多240元，应当拒绝深加工甲半成品的决策。３)相关业务量=10000（件）差别损益分析表项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入1000*30=3000０100０*２0=2０２301００00相关成本1000010０0０其中：加工成本1０00＊5=5００05000专属成本50０05０00差别损益0直接出售半成品甲与深加工成乙产品出售的利润相等，接受或拒绝深加工甲半成品的决策都可以。e.g.某公司每年需用A零件２0２３件,原由金工车间组织生产，年总成本１90０0元，其中，固定生产成本7000元。假如改从市场上采购，单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本２023元。规定：为公司做出自制或外购A零件的决策,并说明理由。答:变动成本=１90０0-7０00=12023(元）相关成本分析表项目单位成本总成本自制方案12０２3/2023+２０2３/20２3＝7７*20２３=1400０外购方案88*２02３=16000无论从相关总成本还是单位成本看，自制均低于外购,应选择自制方案,总成本可节约202３元。e.g.甲公司本年计划生产1000件A产品，正常价格80元/件,其中公司的成本资料如下：直接材料24０0０直接人工1２023变动性制造费4０00固定性制造费10０00销售及管理费500０一月份乙公司规定向甲公司追加订货200件Ａ产品，特殊定价为５0元/件。规定：就以下各不相关方案做出可否接受此项追加订货的决策。1)公司最大生产能力为１200件，剩余能力无法转移,不需追加专属成本。2）公司最大生产能力为1160件,剩余能力无法转移，但追加订货规定追加１000元的专属成本。答:１）Ａ产品的单位变动成本=(2４00０+12023+4000）／1０00=40（元/件）追加订货可获利润＝(50-4０）＊２0０＝20２３(元）可接受追加订货２)公司最大生产能力为1１60件,若接受追加订货，则需减少正常销售4０件（2023－1160)相关损益分析表项目接受特殊订货拒绝特殊订货相关收入50*200=1000００相关成本1０6000其中:变动成本40＊200=８00０机会成本（80-４0）*４0=１600专属成本１０00相关损益－600０接受特殊订货将损失60０元，应拒绝特殊订货。ｅ．ｇ．某公司生产某种产品现有三种加工方案进行选择,即分别采用手工加工、机械化设备加工及自动化方式加工,生产方式单位变动成本固定成本总额手工８300机械化46０0自动化21２０0各加工方式的变动成本与固定成本各不相同。规定:做出在多大的生产范围内用手工、机械化或自动化生产在经济上较为合理的产品的决策。答:设x为公司的预期产量手工加工的预期成本y1=８ｘ+３０0机械y2=4x+600自动化ｙ3=2x+１200得:x＝７5和300当０<=ｘ<＝75，选择手工加工当７5<=x<＝３00,机械当３00＜x，自动化e．g.假设已知某公司甲产品的售价与销售量有以下关系:p＝４00－20x;总成本方程为:ＴＣ=５00+20x2。规定：用公式法和列表法分别计算最后售价和最优销售量。答：1)公式法TＲ=px=（４0０-20ｘ)x＝400x-2０x2边际收入MＲ＝400－40ｘ总成本ＴC=5０0+20ｘ2边际成本ＭC=４0x令MR=MC，则４00-40x=40x,x。=５代入p=30０最优销售量为5件,最优售价为3００元。2)列表法边际利润计算表销售单价P销售量ｘ销售收入TR边际收入MＲ总成本TC边际成本MC边际利润MP总利润ＴP340３1020２8068０12０160３403２041280２40820１6080460300５1500200100０20００ｍax500280６１6８01601220240-804６０２６０71820１２0148０280-１６０340由表可知：当销售单价为３0０元时,是公司最优售价,此时最优销售量为5第六章项目长期投资决策１、时间价值与风险价值复利终值：Ｆ=P（1＋i)n复利现值：P=Ｆ/(1+i)n年金终值：F=A*[(1+ｉ）n-1]/i)年金现值:P=A*[１-(1+ｉ)-n］/i２、经营钞票流量（以下三种方法的结果是同样的)1）定义：NCＦ=营业收入-付现成本－所得税2）年末经营结果：NCF=税后净利润+折旧3）所得税对收入、成本和折旧的影响计算:ＮＣF＝收入*(１-税率）-付现成本*(1-税率)+折旧＊税率=税后收入－税后成本+折旧抵税额所得税=(销售收入－付现成本-折旧）*税率折旧抵税额=折旧额＊所得税税率3、现值指数法(PI=钞票流入量／钞票流出量)PI>＝1可接受4、内部收益率法(NPV=0）5、投资回收期法（投资回收期=起始投资额/年钞票净流量）小于基准回收期，则该项目可接受。6、会计收益率法(会计收益率ARR=年平均净收益/平均投资总额＊100％）大于基准会计收益率，则应接受该项目。e.g.准备购入一设备以扩充生产能力。现有甲、乙两个方案可供选择。甲方案需投资２02３0元，使用寿命５年,采用直线法计提折旧,5年后设备无残值。５年中每年销售收入80００元,每年的付现成本３０00元。乙方案需投资2４0０0元，采用直线法计提折旧,使用寿命5年，5年后有残值收入４０00元，5年中每年的销售收入1０000元，付现成本第一年4000元,以后随着设备陈旧，逐年将增长修理费200元，另需垫支营运资金3000元。假设所得税税率40％，资金成本１0%。规定:1)计算两个方案的钞票净流量;2)计算两个方案的现值指数,并做出决策。答：1）甲方案每年折旧额＝2０２30／5=4000（元)乙=(2400０-4000)/5=4０00(元）甲方案的每年所得税=（销售收入-付现成本-折旧)*税率=(80０0-3000-4000）*40％=400（元）ＮPV甲方案＝销售收入-付现成本-税金＝80０0-3０00-4０0=4600(元)乙方案第一年的所得税=(1００00-4000-4０00)*40%=8０0二＝（10000-４200－4000）*４0%=720三４400=64０四4６０0=560五4８00＝480第一年NPV乙方案=1000０-4０00-800=5２０0（元）二４20０-720=50８0三４４00－6４０=４960四４600-560＝４84０五4800-48０+4000(残值)+3000(垫支)=1１７２02)PI甲方案=4600＊３.７91/202３0=0.8７<１PＩ乙方案=23231.７０/270００=0.8６<１PI＜1，两个方案都应放弃。ｅ．g．ＡBC公司202３年初投资1０0000元兴建某项目，该项目的使用期5年，公司预计未来5年的每年经营状况如下：1）营业收入1２0230元；2）营业成本９20２3元；3)所得税税率33%；4）公司预计的最低投资收益率1０%规定：１）计算投资回收期2）计算会计收益率３)计算净现值４)计算内部收益率答:１)税后利润=(１20230-9２0２3）*(１-33%)=187６0（元)各年钞票净流量=１8７60+10000＝２8760(元）投资回收期＝1000０0/287６0=183．５（年)2)会计收益率＝1８760/100000*100%＝18．76%3）净现值=28760*(Ｐ/Ａ,10%,5）-100000=287６0*３.=9029.16（元）４)项目的年金现值系数=１０0000/28760＝３.４771内部收益率=1２%+（14％-１2%）*（3．60478-３．4771)/(3.６04７8－3．43308)=13.5%e.g.某公司现有一台旧设备，考虑是否更新，资料如下:1)旧设备原值15000元,预计使用年限202３,现已使用6年，最终残值1000元，变现价值6０00元