第五章 借贷记账法下的主要经济业务

第五章

借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理哪些经济业务？23生产准备固定资产采购材料生产业务材料费人工费设备费销售业务筹集资金借债吸收投资

利润形成分配业务——期间费用业务——第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理01第一节资金筹集业务的核算5第一节资金筹集业务的核算一资金来源6所有者权益筹资权益资本负债筹资债务资本第一节资金筹集业务的核算7一、所有者权益筹资业务

（一）所有者投入资本的构成

所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）：指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积：是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。第一节资金筹集业务的核算8【例题·判断题】企业接受投资人投入和捐赠的实物和货币，均属于企业的实收资本（或股本）。（）

『正确答案』×

『答案解析』捐赠的实物或货币，不属于企业的实收资本，而是属于企业的营业外收入，是直接当期利润的利得。第一节资金筹集业务的核算9【例题·判断题】资本公积只有在所有者投入企业的资金超过注册资本总额时才可能发生。（）

『正确答案』×

『答案解析』资本公积包括企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。第一节资金筹集业务的核算10（二）账户设置

“实收资本”账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）第一节资金筹集业务的核算明细核算：按投资者的不同设置明细账户。（单选）11

所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失（现行已不属于资本公积）等。

按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。（多选）

第一节资金筹集业务的核算12第二节资金筹集业务的账务处理【例题·多选题】下列各项中，应计入“资本公积”账户贷方的有（）。

A.资本公积转增资本

B.应计入所有者权益的损失

C.资本溢价

D.应计入所有者权益的利得

『正确答案』CD

『答案解析』尽管选项BD按现行规定已不属于资本公积（属于其他综合收益），但考试大纲中是属于的。13第二节资金筹集业务的账务处理属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

借方：登记存入的款项；

贷方：登记提取或支出的存款。

期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。14第一节资金筹集业务的核算“其他货币资金”账户：

需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。（专款专用）15第一节资金筹集业务的核算（三）账务处理

1.接受投资不产生资本溢价的账务处理（计算分析）

【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。

借：银行存款350000

贷：实收资本——A公司35000016第二节资金筹集业务的账务处理【例题】乙公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60000元（假设不产生资本溢价）。

借：固定资产60000

贷：实收资本——甲公司6000017第二节资金筹集业务的账务处理2.产生资本溢价的处理（计算分析）

【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。按照双方的约定，本次增资的注册资本为300000元。

甲公司应编制会计分录如下：

借：银行存款350000

贷：实收资本300000

资本公积——资本溢价50000（单选）18第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。19第二节资金筹集业务的账务处理（一）账户设置20第二节资金筹集业务的账务处理21第二节资金筹集业务的账务处理该账户可按存款人或债权人进行明细核算。（判断）22第二节资金筹集业务的账务处理借方：登记手续费、利息费用等的增加额；贷方：登记财务费用的转出额或应冲减财务费用的利息收入等。23第二节资金筹集业务的账务处理（二）账务处理

1.短期借款的账务处理①取得借款【例题】甲企业向银行借入期限为3个月的临时生产周转借款50000元，存入银行。

借：银行存款50000

贷：短期借款50000

24第二节资金筹集业务的账务处理（二）账务处理

【例题】甲企业从银行取得三年期借款30000元存入开户银行，用于更新改造设备。

借：银行存款50000

贷：长期借款50000

25第二节资金筹集业务的账务处理②归还借款【例题】甲企业用银行存款偿还到期的为期6个月的流动资金借款50000。借：短期借款50000

贷：银行存款5000026第二节资金筹集业务的账务处理【例题】甲企业用银行存款偿还到期的为期6个月的流动资金借款300000元，利息3000元。借：短期借款300000

应付利息3000

贷：银行存款

30300027第二节资金筹集业务的账务处理【例题】甲企业用银行存款偿还已到期的一次还本付息的4年期的借款本金250000元，利息4000元。借：长期借款——本金250000——应计利息4000

贷：银行存款

25400028第二节资金筹集业务的账务处理102第二节固定资产业务的账务处理30第二节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征31第二节固定资产业务的账务处理二、固定资产的成本外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（判断）相关税费：不含增值税增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。（判断）32第二节固定资产业务的账务处理例如：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付保险费300元，包装费400元，款项以转账支票（即：银行存款）支付。甲公司属于增值税一般纳税人。固定资产成本=（30700）元33第二节固定资产业务的账务处理三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。34第二节固定资产业务的账务处理（二）影响折旧的因素（多选）35第二节固定资产业务的账务处理

【例题】2013年1月1日，原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额＝100－（15－5）=90万年折旧额＝90万/9年=10万

2013.1.1减值20万应计提折旧＝100－（15－5）－20应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。包括闲置的固定资产36第二节固定资产业务的账务处理（三）固定资产折旧范围与折旧方法

1.折旧范围

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。（1）时间范围

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。（判断）37第二节固定资产业务的账务处理38第二节固定资产业务的账务处理（2）空间范围

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但以下三项除外。（多选）

①已提足折旧仍继续使用的固定资产

（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）

②单独计价入账的土地

③持有待售的固定资产39第二节固定资产业务的账务处理【例题•单选题】下列固定资产中，本月应计提折旧的是（）。

A.本月购进的新设备

B.本月报废的旧设备

C.经营性租入的设备

D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』选项A，当月购入的固定资产，下月计提折旧；选项C，经营性租入的固定资产，不属于企业所有，不需要计提折旧；选项D，已提足折旧的固定资产，以后年度不再计提。40第二节固定资产业务的账务处理【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，闲置的固定资产需要计提折旧；选项BD，单独计价入账的土地和已提足折旧的固定资产不需要再计提折旧；选项C，经营租出的固定资产依旧还是企业的资产，需要计提折旧。41第二节固定资产业务的账务处理2.折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。42第二节固定资产业务的账务处理（1）年限平均法

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。（判断）

43第二节固定资产业务的账务处理第二种方法：

年折旧率＝（1-2%）/20×100%=4.9%

月折旧率＝4.9%/12≈0.41%

月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）

【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。（计算分析）

该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：

第一种方法：

月折旧额=245000÷12≈20416.67（元）月折旧率=20416.67÷5000000×100%≈0.41%44第二节固定资产业务的账务处理

（2）工作量法

根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。（计算分析）该辆汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600000×（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）45第二节固定资产业务的账务处理四、账户设置

1.“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。（判断）

借方：登记企业增加的固定资产原价

贷方：登记企业减少的固定资产原价

期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价46第二节固定资产业务的账务处理2.“累计折旧”账户（特殊资产类账户）

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧（判断）

贷方：登记计提的固定资产折旧

借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧

期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数（单选）有形的减少：卖无形的减少：磨损47第二节固定资产业务的账务处理【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）。

A.该科目用来反映固定资产损耗价值

B.计提折旧应计入该科目的借方

C.该科目期末余额应为贷方余额

D.企业每月计提固定资产折旧

『正确答案』B

『答案解析』选项B，计提折旧时，应计入“累计折旧”的贷方，表示增加。48第二节固定资产业务的账务处理单选题1、大华公司为一般纳税人，于2015年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100000元，增值税税额为17000元，支付的运输费为2000元，设备安装时领用工程用材料价值为10000元，购入该批工程用材料的增值税为1700元，设备安装时支付有关人员的工资为5000元（本题不考虑运费抵扣情况），该固定资产的成本为（）元。A、117000B、134000C、135700D、107000【正确答案】A【答案解析】该固定资产的成本＝100000＋2000＋10000＋5000＝117000（元）。49第二节固定资产业务的账务处理单选题1、下列固定资产中，本月应计提折旧的是（）。A、当月报废的设备B、当月购入的设备C、未提足折旧上月提前报废的设备D、已提足折旧仍继续使用的设备【正确答案】A【答案解析】当月购入的设备，当月不提折旧，自下个月开始计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产，不计提折旧。未提足折旧上月提前报废的设备，由于已从企业的固定资产账户中转出，不计提折旧。当月报废的设备，也就是当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。50第二节固定资产业务的账务处理单选题2、下列各项中，需要计提折旧的是（）。A、经营租入的设备B、已交付但尚未使用的设备C、提前报废的固定资产D、已提足折旧仍继续使用的设备【正确答案】B【答案解析】选项A，经营租入的设备不属于企业的固定资产，因此不需要计提折旧；选项B，虽然设备尚未使用，但已达到可使用状态，因此应该计提折旧；选项C，提前报废的固定资产不再补提折旧；选项D，已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。51第二节固定资产业务的账务处理52第二节固定资产业务的账务处理53第二节固定资产业务的账务处理54第二节固定资产业务的账务处理五、账务处理

（一）固定资产购入

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。

55第二节固定资产业务的账务处理【例题】某企业2014年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税为1700元（符合增值税抵扣条件），运费增值税专用发票上注明运费500元，增值税税额55元，包装费300元。款项以银行存款支付。（计算分析）

固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）

借：固定资产10800

应交税费——应交增值税（进项税额）1755

贷：银行存款1255556第二节固定资产业务的账务处理2.购入需要安装的固定资产

“在建工程”账户：借方：登记企业各项在建工程的实际支出（判断）贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。工程款30万安装费用15万45万45万57第二节固定资产业务的账务处理（二）计提固定资产折旧

企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。（多选）

58第二节固定资产业务的账务处理【例题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2014年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制会计分录如下：（计算分析）

借：制造费用

20000

管理费用

6000

销售费用4000

贷：累计折旧3000059第二节固定资产业务的账务处理【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。

A.制造费用

B.管理费用

C.固定资产

D.累计折旧

『正确答案』ABD

『答案解析』计提折旧分录如下：

借：管理费用

制造费用

销售费用等

贷：累计折旧60第二节固定资产业务的账务处理（三）固定资产处置

包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。（没有盘亏）借方余额——清理的净损失，转入营业外支出贷方余额——清理的净收益，转入营业外收入61第二节固定资产业务的账务处理【例题·单选题】生产车间的固定资产出售时的净收益应计入（）。

A.其他业务收入

B.制造费用

C.营业外收入

D.主营业务收入

『正确答案』C

『答案解析』分录为：

借：固定资产清理

贷：营业外收入62第二节固定资产业务的账务处理63第三节供应过程的核算一、材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

一般纳税人：不含增值税

入库前的挑选整理费和运输途中的合理损耗计入材料成本；采购人员的差旅费不计入成本。64第三节供应过程的核算材料采购成本的内容

材料采购成本由材料的买价和采购费用构成。其中采购费用具体包括：运杂费（企业购入材料物资过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等）运输途中的合理损耗（外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗）入库前的加工、挑选和整理费用购入材料应负担的税金（进口关税等）和其他相关费用65第三节供应过程的核算【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、采购人员差旅费0.2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27B.29C.29.25D.31.25

『正确答案』A

『答案解析』一般纳税人购入材料时支付的增值税可以抵扣，不计入材料采购成本；采购人员的差旅费，也不计入材料采购成本，所以采购成本应该是价款25万加上保险费2万，为27万元。66第三节供应过程的核算二、材料采购成本的计算

材料物资所发生的采购费用，凡是能分清归属对象的，可以直接计入该材料物资的采购成本材料物资所发生的采购费用，凡是不能分清归属对象的，应通过分配，计入各种材料物资的采购成本67第三节供应过程的核算

材料采购成本=买价+采购费用采购费用分配率=采购费用总额/各种材料物资的重量（或买价）之和某种材料物资应负担的采购费用=该种材料物资的重量（或买价）*采购费用分配率某种材料采购成本=该种材料物资的买价+应负担的采购费用材料物资单位成本=材料物资采购成本/材料物资数量68第三节供应过程的核算

A单位向外地B企业同时购入中纤板、三胺板、胶合板三种材料，其中中纤板200张，单价100元；三胺板300张，单价90元；胶合板500张，单价80元。另外，三种材料共同发生运杂费9600元，按材料的数量为分配标准进行分配，计算中纤板、三胺板、胶合板三种材料的采购成本。69第三节供应过程的核算三、实际成本法下材料核算的账务处理

（一）账户的设置

1.“原材料”账户——资产类

用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（不通过原材料账户核算）（判断）借方：登记已验收入库材料的成本（判断）

贷方：登记发出材料的成本

期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。70第三节供应过程的核算

2.“在途物资”账户——资产类

用以核算各种材料物资的采购成本和费用。

借方：购入材料发生的买价和采购费用

贷方：已经验收入库材料的实际采购成本期末余额：在借方，表示外购尚未入库的在途材料的实际成本71第三节供应过程的核算

3.“预付账款”账户——资产类

用以核算和监督企业按照合同规定预先支付的款项。

借方：企业按照合同规定预先支付的款项

贷方：企业收到所购材料物资等实际结算的预付款项期末余额：在借方，反映企业预付的款项72第三节供应过程的核算

4.“应交税费”账户——负债类

用以核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。

“应交税费——应交增值税”

借方：企业购入材料、商品等时向供应单位支付的进项税额贷方：企业销售产品时向购货单位收取的销项税额期末余额：在贷方，表示未交的增值税税额73第三节供应过程的核算

某公司收到上月份购买的一批在途商品53000元，并办理了验收入库手续，编制会计分录为(

)。A.借：原材料53000贷：在途物资53000B.借：库存商品53000贷：在途物资53000C.借：原材料53000贷：银行存款53000D.借：库存商品53000贷：原材料53000A74第三节供应过程的核算

某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票180000元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为(

)

。

A.借：在途物资

300

000

贷：银行存款

180

000

应付账款

120

000

B.借：原材料

300

000

贷：银行存款

180

000

应付账款

120

000

C.借：在途物资

180

000

贷：银行存款

180

000D.借：原材料

120

000

贷：应付账款

120

000

A75第三节供应过程的核算

企业从B厂购进甲材料1

000公斤，每公斤进价100元，乙材料500公斤，每公斤进价80元，丙材料1

000公斤，每公斤进价150元，丁材料700公斤，每公斤进价60元，增值税率17%

，货款通过银行支付。76第三节供应过程的核算

购买以上四种材料运费共14

400元，银行存款支付。（1）按重量比率分摊；

（2）按进价比率分摊。（精确到小数点后2位）77第三节供应过程的核算

上述材料验收入库，结转入库材料成本（按上项的1进行结转）。04

第四节生产过程的核算79第四节生产过程的核算

产品成本的计算内容包括直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。制造费用分配率=制造费用总额/各种产品分配标准之和80第四节生产过程的核算

1、核算内容：

库存商品

在产品

原材料

职工薪酬

固定资产2、账户设置基础会计学教案原材料

生产成本

应付职工薪酬制造费用累计折旧管理费用

库存商品81第四节生产过程的核算

1、费用与成本的概念费用，是指企业一定时期发生的各种支出和耗费成本，是将一定时期发生的费用，按收益对象进行归集称该对象的成本

2、产品生产成本的成本项目及计算方法

费用内容材料费人工费折旧费办公费维修费

…成本项目直接材料直接人工制造费用

…生产成本明细账直接计入分配计入8279%北京AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas45%上海AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas36%江苏AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasYOURTITLEHERE83AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas

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系列1系列2不过在倒第二杯时，助手一不小心加入了苏打水，这回味道更好了，合伙人罗宾逊从糖浆的两种成分，激发出命名的灵感系列3第一节资金筹集业务的核算文字内容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas8419,400（单位）AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas1,886（单位）AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasYOURTITLEHERE85tittleAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas输入小标题AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas输入小标题AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas输入小标题123YOURTITLEHERE865.71MONTH3.91MONTH文字内容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas

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